王日霞

營改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨的問題及對(duì)策探索

王日霞

“營改增”是我國稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)鐵路運(yùn)輸具有非常重要的意義。本文在剖析鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”意義的基礎(chǔ)上，分析鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面實(shí)行“營改增”以后存在的問題，并從政策角度及企業(yè)自身角度提出應(yīng)對(duì)措施。

營改增；鐵路運(yùn)輸企業(yè)；問題；對(duì)策

2013年12月13日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》,明確從2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。這一政策的實(shí)施，一是有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)均衡發(fā)展；鐵路運(yùn)輸屬于國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，幾乎覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，且國內(nèi)貨運(yùn)大多在鐵路，營改增將減輕下游行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)。二是對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)自身的影響：鐵路運(yùn)輸具有安全、快捷、數(shù)量大的特點(diǎn)，在運(yùn)輸經(jīng)營中占有優(yōu)勢(shì)，但隨著物流業(yè)的發(fā)展，競爭越來越激烈，鐵路運(yùn)輸企業(yè)沒“營改增”時(shí)，下流企業(yè)只能將貨物運(yùn)費(fèi)和鐵路建設(shè)基金按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其他裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等無法納入抵扣范圍，與其他運(yùn)輸方式相比不具有優(yōu)勢(shì)，而實(shí)行“營改增”后，與其他交通運(yùn)輸業(yè)和物流服務(wù)業(yè)適用同樣的稅種和稅率，能平等地參與到物流服務(wù)業(yè)的競爭中，同時(shí)還有利于物流企業(yè)之間的合作，從長遠(yuǎn)的角度來看，有助于鐵路運(yùn)輸企業(yè)提升市場份額。

但從鐵路運(yùn)輸企業(yè)2014年上半年的運(yùn)營結(jié)果來看，為企業(yè)“減負(fù)”的營改增，卻給鐵路行業(yè)加重了負(fù)擔(dān)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)未降反升。交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”之前整體營業(yè)稅稅率3%，而調(diào)整之后的增值稅稅率達(dá)到11%，稅率明顯上升，理論上講只要有足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，“營改增”后納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)就不會(huì)上升。但現(xiàn)實(shí)中鐵路運(yùn)輸企業(yè)受自身業(yè)務(wù)的影響，在“營改增”初期或由于特定業(yè)務(wù)類型的影響，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偏少，主要原因是鐵路運(yùn)輸業(yè)主要成本人力成本、折舊等都無法享受進(jìn)項(xiàng)稅沖抵，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到預(yù)定金額，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)有可能上升。

針對(duì)這一問題，“營改增”后鐵路企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略：

從政策角度來看：

一是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，力爭將目前鐵路運(yùn)輸投入最大的線路資產(chǎn)購置過程中承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍；

二是爭取國家補(bǔ)貼。前期試點(diǎn)地區(qū)的稅收政策對(duì)稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)給予財(cái)政資金扶持，幫助試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)就稅負(fù)增加問題與各級(jí)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通銜接，爭取稅負(fù)增加部分的補(bǔ)貼。鐵路承擔(dān)一定的公益性，并不是完全的商業(yè)模式，涉及的面也非常廣，采取一些稅收優(yōu)惠有助于鐵路更好發(fā)展。

三是降低稅率，相對(duì)11%的稅率來說，應(yīng)該還有進(jìn)一步的減稅空間。我們認(rèn)為在鐵路客運(yùn)業(yè)務(wù)中可以使用簡易征收法。原因是辦法中明確指出“接受的旅客服務(wù)”不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅,也就是說提供旅客服務(wù)且不提供增值稅發(fā)票不會(huì)影響接受旅客服務(wù)主體的稅務(wù)抵扣。而同理,如果提供貨運(yùn)業(yè)務(wù),則必須提供增值稅發(fā)票供接受貨運(yùn)服務(wù)的主體做稅務(wù)抵扣。因此,客運(yùn)業(yè)務(wù)在理論上適用簡易征收法。我們期望鐵路客運(yùn)企業(yè)和地方稅務(wù)協(xié)商,爭取采用簡易征收法來降低稅負(fù)。若采用簡易征收法,則客運(yùn)業(yè)務(wù)征收增值稅與之前征收3%的營業(yè)稅基本一致。

從企業(yè)角度來看：

一是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算。通知明確鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，提供的快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率，未分別核算銷售額的，按照規(guī)定方法適用稅率從高適用稅率。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該細(xì)分業(yè)務(wù)板塊，嚴(yán)格核算混業(yè)經(jīng)營，一是避免不必要的稅負(fù)負(fù)擔(dān)；二是稅制改革同時(shí)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，企業(yè)應(yīng)在扎實(shí)掌握政策的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理重新梳理，從而為公司做出相應(yīng)的決策提供參考。

二是加強(qiáng)企業(yè)物資采購的管理：營改增后，企業(yè)購買材料和除不動(dòng)產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣，企業(yè)應(yīng)該緊緊圍繞這一點(diǎn)，從供應(yīng)商的選擇、物資設(shè)備采購流程設(shè)置等方面加強(qiáng)管理。如應(yīng)該對(duì)本企業(yè)采購供應(yīng)商進(jìn)行梳理，明確其是否在“營改增”試點(diǎn)范圍之內(nèi)、是否為一般納稅人等信息，盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，在不增加實(shí)際成本的情況下取得增值稅專用發(fā)票，物資采購的稅負(fù)降低后，可以擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量，完善企業(yè)自身增值稅抵扣鏈條，增加利潤。

三是加強(qiáng)企業(yè)的稅收管理和發(fā)票管理能力：實(shí)行營改增后的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，具有了一般納稅人的資格，可以領(lǐng)用和對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票相比普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因?yàn)槠渲苯佑绊懫髽I(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)的繳稅金額，所以增值稅發(fā)票的開具、使用和管理各個(gè)環(huán)節(jié)都有非常嚴(yán)格的要求。

四是會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)：營改增給企業(yè)帶來的不僅僅是稅負(fù)的增加，更多的是管理上的問題，其中人員的素質(zhì)是很重要的一點(diǎn)?！盃I改增”雖然只是稅種變化，但他牽扯整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系變化，涉及科目增多，核算要求也提高，對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求，如對(duì)增值稅相關(guān)政策的了解，實(shí)務(wù)中對(duì)增值稅票據(jù)的開具、保管等流程的熟悉，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行抵扣的判斷等均需加強(qiáng)。

鐵路運(yùn)輸納入“營改增”范疇意義重大，除了避免重復(fù)征稅、降低物流成本，還有一點(diǎn)不容忽視，這是鐵路運(yùn)輸融入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的積極信號(hào)，可以有效推動(dòng)鐵路體制改革的進(jìn)程。我們應(yīng)該在實(shí)踐中，不斷的吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷的學(xué)習(xí)，通過精心的組織和安排來促進(jìn)營改增在鐵路運(yùn)輸行業(yè)中的貫徹。

[1]甘啟裕.將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考[J].稅務(wù)研究，2011(6).

[2]諸葛丹.“營改增”對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2013(2).

[3]周朝勇.營改增：關(guān)注兩個(gè)管理辦法的十三個(gè)不同[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2012(6）.

（作者單位：濟(jì)南鐵路局房產(chǎn)管理所）