徐錦華

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也要逐步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需求，所以正向以增值和改革機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況為主要內(nèi)容的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，而這些轉(zhuǎn)變使內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用越來(lái)越大。公司的良好治理需要良好合理的審計(jì)機(jī)制，合理的審計(jì)機(jī)制可以有效地維系股東、董事會(huì)和經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部上下的溝通、左右的協(xié)調(diào)；還可以確保企業(yè)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，以確保股東利益的最大化。所以，內(nèi)部審計(jì)已逐漸成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，成為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是完善公司治理不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；作用

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）04-0180-02

內(nèi)部審計(jì)是本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員所實(shí)施的審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩大類。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，對(duì)組織中出現(xiàn)的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，從而增加公司的價(jià)值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。公司治理是內(nèi)部審計(jì)賴以生存的外部環(huán)境，而內(nèi)部審計(jì)又反作用于公司治理結(jié)構(gòu)。

一、監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)屬于三種機(jī)制的監(jiān)督機(jī)制，是公司治理的一個(gè)組成部分，良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是一個(gè)重要的保證，是實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度在公司內(nèi)部管理控制上發(fā)揮著重要的作用。審計(jì)部門根據(jù)公司的職能和情況對(duì)財(cái)務(wù)收支、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；與此同時(shí)，對(duì)企業(yè)制度的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督。良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助外部審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、質(zhì)量要求進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)外部審計(jì)受時(shí)間、成本等各種因素的制約很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露過(guò)程中存在的造假行為，這時(shí)內(nèi)部審計(jì)可以很好地補(bǔ)充外部審計(jì)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施連續(xù)監(jiān)督，保證公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，調(diào)查一些隱藏虛假信息的報(bào)告。所以內(nèi)部審計(jì)可以建立適當(dāng)?shù)恼吆头ㄒ?guī)，通過(guò)積極參與預(yù)防和糾正錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表前的活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，協(xié)助外部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，提高信息披露的質(zhì)量。

二、評(píng)價(jià)作用

1.評(píng)價(jià)公司治理和政策在公司治理和政策方面。內(nèi)部審計(jì)部門能夠有效地協(xié)助董事會(huì)和管理層確認(rèn)組織是否擁有一個(gè)在企業(yè)范圍內(nèi)適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境變化的完整的公司治理，如果有，內(nèi)部審計(jì)部門須評(píng)價(jià)其價(jià)值性，如果企業(yè)缺乏相對(duì)完整的公司治理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助其進(jìn)一步完善。

2.評(píng)價(jià)專門審計(jì)委員會(huì)的行為。審計(jì)委員會(huì)對(duì)治理結(jié)構(gòu)及其相關(guān)程序的有效性負(fù)有最終責(zé)任，將審計(jì)委員會(huì)的行為與章程中規(guī)定的有關(guān)其作用和職責(zé)的部分進(jìn)行比較很重要，審計(jì)委員會(huì)的章程也應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)人員有相應(yīng)的權(quán)力。審計(jì)委員會(huì)的規(guī)章章程應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)所產(chǎn)生的作用具有一致性。

3.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)和行為。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)及相關(guān)行為負(fù)有直接責(zé)任，審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)需要確信管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有效地執(zhí)行其職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)有兩個(gè)重要的職責(zé)：幫助管理層實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理程序和方法；為審計(jì)委員會(huì)提供管理層有效地履行其風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的保證。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面了解組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)行為政策及報(bào)告，促使風(fēng)險(xiǎn)管理更有效地進(jìn)行。

4.評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)和組織形式。為滿足管理層和審計(jì)委員會(huì)在治理方面的需要，內(nèi)部審計(jì)部門須獨(dú)立和客觀，若不能滿足，將給組織和重要股東帶來(lái)嚴(yán)重后果。

三、反饋?zhàn)饔?/p>

1.內(nèi)部審計(jì)可以有效地存進(jìn)公司治理中監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行。董事會(huì)與管理層分別是公司治理這個(gè)控制系統(tǒng)中的施控者和受控者，董事會(huì)需要考慮股東及其他利益相關(guān)者的要求，制定公司戰(zhàn)略并監(jiān)督戰(zhàn)略的實(shí)施，管理層負(fù)責(zé)制定計(jì)劃實(shí)施戰(zhàn)略。管理層是相對(duì)的受控者，在公司治理的控制系統(tǒng)中，管理層同時(shí)也是施控者，控制下屬經(jīng)營(yíng)管理層的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這兩個(gè)控制系統(tǒng)中必然存在著反饋信息，內(nèi)部審計(jì)則是發(fā)揮反饋?zhàn)饔玫臋C(jī)制，并通過(guò)報(bào)告等形式向公司治理的參與者、相關(guān)者提供信息。

2.內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)公司治理中激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作。合理的激勵(lì)機(jī)制可以有效地促進(jìn)高級(jí)管理的工作。雖然制定合理的激勵(lì)是很重要的，但相對(duì)于董事會(huì)和管理層，目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度評(píng)價(jià)和考核激勵(lì)更為重要，內(nèi)部審計(jì)人員自身優(yōu)勢(shì)，可以激勵(lì)各項(xiàng)目標(biāo)的完成，定量和定性地考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的完成情況。幫助董事會(huì)完成績(jī)效評(píng)估和高級(jí)審查管理。同時(shí)，高級(jí)管理人員還需要內(nèi)部審計(jì)人員清晰識(shí)別其受托的責(zé)任，董事會(huì)對(duì)其緩解擔(dān)心逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)自己的同伴工作和獎(jiǎng)勵(lì)。因此，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的反饋的激勵(lì)機(jī)制，有助于激勵(lì)機(jī)制的有效運(yùn)行。

3.內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)公司治理中決策機(jī)制的運(yùn)作。從公司治理的目的，設(shè)計(jì)一系列的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制是為了鼓勵(lì)運(yùn)營(yíng)商經(jīng)營(yíng)、科學(xué)決策、從而實(shí)現(xiàn)收益的最大化。決策階段是公司的決策者獲得信息和信息處理過(guò)程，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收集和處理信息是必要的前提，是形成科學(xué)的公司治理決策的重要保證。主要的信息來(lái)源是公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、利潤(rùn)和虧損，資產(chǎn)負(fù)債表等。信息提供者是高級(jí)管理，為了維護(hù)自己的利益所以在提供資料時(shí)會(huì)存在道德風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致提供的信息不完整或虛假信息，影響了決策的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的地位，日常工作之一就是關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這些優(yōu)勢(shì)使內(nèi)部審計(jì)有能力的股東和董事會(huì)提供全面、準(zhǔn)確的信息和幫助股東會(huì)和董事會(huì)做出科學(xué)的決策。因此，內(nèi)部審計(jì)在決策機(jī)制中發(fā)揮反饋?zhàn)饔茫瑤椭鷽Q策機(jī)制的有效運(yùn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，它對(duì)企業(yè)管理起著制約防護(hù)鑒證促進(jìn)和參謀作用。內(nèi)部審計(jì)不但不可以被取代，相反，應(yīng)該就其自身的特點(diǎn)將其進(jìn)行合理引導(dǎo)，找準(zhǔn)適當(dāng)位置，在經(jīng)濟(jì)工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，朝著良性發(fā)展的道路運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要，審計(jì)應(yīng)抓住契機(jī)，加快審計(jì)發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)健康有序地運(yùn)行保駕護(hù)航。公司治理是一個(gè)整體的系統(tǒng)，審計(jì)監(jiān)督則是維護(hù)這套系統(tǒng)的機(jī)制，審計(jì)執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)則是公司治理的重要保證成功。因此，要通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的管理，來(lái)幫助企業(yè)加強(qiáng)公司治理機(jī)制提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[責(zé)任編輯 安世友]