作者簡介：廖昌利（1990-），女，漢族，四川崇州人，會計學碩士在讀，西南科技大學經濟管理學院，研究方向：公司財務。

摘要：對內部控制信息進行披露是資本市場發(fā)展到一定階段的產物，隨著上市公司利益相關者對內控信息的需求越來越大，其披露現(xiàn)狀也引起了越來越多人的關注。文章從內部控制信息披露產生的原因出發(fā)，結合現(xiàn)階段我國內部控制信息披露的現(xiàn)狀，總結了我國上市公司在內部控制信息披露中存在的四個主要問題，并提出了提升上市公司內部控制信息披露質量的建議。

關鍵詞：上市公司；內部控制；信息披露

內部控制信息是對公司的內部控制制度的建立健全和是否對其有效執(zhí)行進行評價的信息，內部控制信息是企業(yè)內部人員或是與企業(yè)無關的第三方專業(yè)人員經過一系列的判斷和考擦之后提出的一種非財務信息。內部控制信息披露是公司管理層披露其對公司所有者履行受托責任的情況，能為公司信息的需求者提供除了財務報告以為的非財務信息。

一、內部控制信息披露的重要性

近年來，頻頻曝出上市公司的造假丑聞，使投資者越來越重視上市公司內部控制信息的披露。上市公司內部控制信息的披露能增強管理層的責任意識，使管理層充分履行其應有的經濟和法律責任。要求管理層對內部控制信息進行定期披露，會使管理層及早發(fā)現(xiàn)公司在內部控制中存在的問題，并及時解決發(fā)現(xiàn)的問題。在管理層對內控信息披露前，需要對企業(yè)現(xiàn)有內控制度進行評估，這樣就會找到企業(yè)內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，這會更加有利于內部控制制度的有效執(zhí)行。另一方面，內部控制信息披露的質量越高，越能滿足公司各方利益相關者的需要，對公司的長遠發(fā)展起到積極的作用。

二、內部控制信息披露的理論基礎

內部控制信息披露的理論基礎主要有兩個，一個是委托代理理論，一個是信號傳遞理論。這兩個理論基礎也從另一個角度說明了內部控制信息披露產生的原因。

第一，委托代理理論。當公司所有權和經營權分離時，公司的所有者和經營者之間就會產生委托代理關系，在這樣的情況下，作為公司所有者的委托人為了了解受托人履行責任的情況需要受托人提供內部控制信息披露報告。

第二，信號傳遞理論。信號傳遞理論認為，質量高的公司可以通過信號的傳遞來與低質量的公司進行區(qū)分，資本市場也會對這些信號反應積極。因此，那些內部控制做的好的上市公司就有更大的動力披露公司的內部控制信息，這樣就會和那些內部控制做的相對較差的公司區(qū)分開來。

三、我國上市公司內部控制信息披露存在的問題

（一）上市公司內部控制意識薄弱。一般情況下，如果公司的管理層重視內部控制，公司的內部控制制度完善且執(zhí)行效果較好，那么該公司會自愿進行內部控制信息披露。這樣一來公司的外部形象也會得到一定程度的提升。我國上市公司中有較大一部分是國企轉制而來，公司中的部分管理者由于管理意識落后，所以對內部控制的認識不夠正確，沒有意識到內部控制的重要性。他們認為內部控制不僅成本高且收益低，對企業(yè)來說是可有可無的東西。這樣就造成了公司內部控制制度沒有正式建立或是不健全，內部控制信息披露的基礎也就缺失了，信息披露的質量自然很低。

（二）上市公司是基于披露成本及評價旳考慮。上市公司在進行內部控制和內部控制信息披露的過程中會投入一定的經濟成本，因此上市公司會對成本和收益進行衡量，只有在成本低于收益的情況下，上市公司才會建立健全內部控制制度。因此，部分企業(yè)會以低成本的方式進行內部控制和對外的信息披露，這樣一來就會造成上市公司內部控制信息披露的形式化。

基于信號傳遞理論，高質量的公司有足夠的動力披露內部控制信息，這會讓市場對公司的聲譽、股價做出正向的反應。相反，那些質量不高的公司或者有負面信息的公司就不愿意對公司的內部控制信息進行披露，因為這會損害公司的聲譽造成公司股價下跌，所以公司普遍不愿意披露負面信息。另一方面，部分公司擔心內部控制信息的披露會造成公司的商業(yè)秘密泄漏，怕競爭對手發(fā)現(xiàn)公司的重要信息，因此，出于這一方面的考慮部分上市公司不愿全面披露公司的內部控制信息。

（三）外部利益相關者不重視內部控制信息。外部利益相關者對內部控制信息的強烈需求是能夠讓上市公自愿進行信息披露的強大外部力量，如果利益相關者的需求意愿不強，那么公司進行自愿披露的積極性也不會高。由于我國股票市場存在較高的投機性，股民主要是個人投資者，由于他們購買股票主要是為了進行短期投機，所以他們對公司本身的經營管理水平以及內在價值關注的較少，其中被他們忽略的當然還有公司的內部控制信息。因此，由于個人投資者對內控信息的需求不高，上市公司就不會詳細完整的對自身的內部控制信息進行披露。

（四）內部信息披露評價標準不統(tǒng)一和監(jiān)管機制不健全。由于不同機構出臺了不同的內部控制信息披露準則，不同的準則總具體的評價標準也不，因此，公司在進行內部控制信息披露時可操作性比較大，會在眾多準則中選擇對公司最有利的來執(zhí)行，披露信息的質量也就不高。

由于監(jiān)管機構的設置不完善，部分缺乏動力披露內控信息的上市公司或者披露出來的內控信息會對公司產生影響的企業(yè)就不會按照相關規(guī)定進行內控信息披露。由于上市公司不按照規(guī)定進行內控信息披露的經濟處罰相當?shù)?，還有的甚至根本不會涉及經濟處罰，因此，上市公司如果違反了內部控制信息披露的規(guī)定，不披露、少披露、甚至虛假披露內控信息，不用受到太大的懲罰。在如此低的違規(guī)成本下，上市公司所披露的內部控制信息都是對公司自身有利信息的或者說是不會給公司帶來負面影響的信息。

四、提高上市公司內部控制信息披露質量的建議

（一）公司要重視內部控制制度的建立。我國上市公司的內部控制信息披露存在各種問題，主要是因為上市公司沒有充分認識到到內部控制制度的有效實施會給公司的帶來長遠的收益。所以，要想使我國上市公司詳細認真的披露內部控制信息，就必須建立健全公司的內部控制制度，并將其落到實處。如果上市公司建立了完善的內部控制制度并認真有效的執(zhí)行，那么內部控制信息披露的問題也就很容易解決了。同時，內部控制的監(jiān)督機制也是必不可少的，在該機制的監(jiān)督之下內部控制制度可以更有效的在公司執(zhí)行。在必要時還可以聘請會計師事務所對企業(yè)的內控制度及其執(zhí)行情況進行全面的的評估，出具評估報告，這會對企業(yè)內控制度的完善和執(zhí)行起到積極作用。

（二）加大外部監(jiān)管力度。企業(yè)不按照國家相關法律規(guī)定對內部控制信息進行披露也不會受到嚴厲的處罰，這也暴露出了監(jiān)管缺位的事實。因此，我國政府應該結合針對現(xiàn)有的問題出臺規(guī)范我國上市公司內部控制信息披露的法律法規(guī)，統(tǒng)一內控信息披露標準，加大違規(guī)處罰力度，增加違規(guī)披露成本。在違規(guī)處罰規(guī)定中要明確上市公司沒有按照相關規(guī)定披露信息或者披露了不實信息時，公司應該承擔的法律責任沒，同時也要明確規(guī)定相關責任人的法律責任，如出具不實內部控制評價意見的的注冊會計師及所在的會計師事務所。

（三）培育有效內部控制信息需求主體。如果上市公司的利益相關者對企業(yè)內部控制信息的需求意愿越高，企業(yè)就會注重內部控制制度的建立，并且充分自愿的披露內控信息。因此，培育有效的內部控制信息需求主體是提高上市公司內部控制信息披露質量的一個重要途徑。機構投資者相對于個人投資者來說更加成熟，投機性也沒有個人投資者強，他們更關心公司本身的價值、公司的經營管理水平，對內控信息有一定的需求。近幾年來我國股票市場上的機構投資者不斷增多，但和發(fā)達國家比起來，比列還是較小，因此，我國應該盡快發(fā)展機構投資者，使其成為股票市場上的主力，增加對內部控制信息的需求。（作者單位：西南科技大學經濟管理學院）

參考文獻：

[1]李明輝，何海，馬夕奎.中國上市公司內部控制信息披露狀況分析[J].審計研究.2010（3）

[2]陳國輝，王文杰.關于提高上市公司內部控制信息披露質量的建議[J].財務與會計.2011（05）

[3]雷鳴.上市公司內部控制信息披露程度影響因素實證分析[J].財會通訊.2011（23）