葛壯 金航帆

作者簡介：金航帆（1993-），女，遼寧省沈陽市人，大連財經(jīng)學(xué)院，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心，在讀本科生，專業(yè)：會計學(xué)。

摘要：21世紀(jì)不僅是技術(shù)型的時代，也是知識經(jīng)濟(jì)時代，世界性的技術(shù)革命的發(fā)展進(jìn)步使得社會工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代過渡到知識經(jīng)濟(jì)時代，這就導(dǎo)致現(xiàn)代社會及企業(yè)的發(fā)展競爭主要表現(xiàn)為人力資源的競爭。隨著人力資源在企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長及社會進(jìn)步中逐漸發(fā)揮的影響，我國在21世紀(jì)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)注重對國內(nèi)人力資源的開發(fā)、利用和管理。而要想最有效的對人力資源的價值進(jìn)行發(fā)揮和利用，自然就離不開對人力資源會計的探討。在當(dāng)下社會，各國眾多學(xué)者都已開始對人力資源會計的理論研究領(lǐng)域進(jìn)行關(guān)注，但由于當(dāng)前所建立的人力資源會計的理論體系并未完善，因此還并未得到推廣。我國在具體進(jìn)行人力資源會計的研究工作時，要注意以國內(nèi)當(dāng)前在這一領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀以及我國具體國情為基礎(chǔ)，并結(jié)合實際情況，認(rèn)清發(fā)展人力資源會計的必要性，繼而開始對人力資源會計理論與方法的研究工作。

本文通過分別對人力資源會計的理論和方法進(jìn)行探究，具體說明了人力資源會計的理論基礎(chǔ)，特征，主體，目的及基本假設(shè)，并在人力資源成本計量與人力資源價值計量兩個方面闡述了發(fā)展人力資源會計的方法，最后對人力資源會計的意義進(jìn)行說明。

關(guān)鍵詞：人力資源；理論基礎(chǔ)；方法；人力資本理論；人力資源成本；人力資源價值

引言

如今的時代已發(fā)展為知識經(jīng)濟(jì)時代，其顯著特征就是企業(yè)與行業(yè)競爭的重心由對自然資源、資本資源的競爭轉(zhuǎn)移為人力資源的競爭，我國在這一方面也提出了人才強(qiáng)國的戰(zhàn)略。而要真正的做到對人力資源進(jìn)行最大限度的開發(fā)、利用和管理，必定需要大量的人力資源信息，這樣就直接聯(lián)系到了人力資源會計。

我國對于人力資源會計的研究起源于上世紀(jì)80年代初，但我國當(dāng)前對人力資源會計的理論研究成果仍不是很理想，在其實際應(yīng)用方面的研究更是不夠深入。人力資源會計的主要作用就是通過對企業(yè)人力資源數(shù)據(jù)進(jìn)行鑒別和計量，準(zhǔn)確合理的對企業(yè)人力資源進(jìn)行評價，進(jìn)而為企業(yè)決策者提供企業(yè)相關(guān)人力資源變化的信息。由以上社會現(xiàn)狀可以看出，開展對人力資源會計理論進(jìn)行深化與系統(tǒng)化的研究，以及人力資源會計在會計實務(wù)中的應(yīng)用探討在當(dāng)前這個知識經(jīng)濟(jì)時代的必要性和巨大意義。

一、人力資源會計理論探究

1.人力資源會計基礎(chǔ)理論

人力資源會計的理論基礎(chǔ)即人力資本理論。人力資本理論是以西奧多·舒爾茨為代表人物的一種理論，它在20世紀(jì)中期以來得到了快速發(fā)展。人力資本理論所主張的觀點是國家的人力資源具有主觀能動性，它的作用效果是其他任何物質(zhì)資源無法代替的。人力資本理論被提出后，人力資源會計方法以此作為理論基礎(chǔ)產(chǎn)生并發(fā)展。人力資本作為特殊的資本性資源，與其它生產(chǎn)要素相比，在社會經(jīng)濟(jì)的增長中發(fā)揮著更為顯明重要的作用。而人力資本和物資資本的產(chǎn)生也是人力資本理論的作用效果，人力資本是通過勞動者身上的資本，如其所具備的技能、知識、以及健康狀況等所體現(xiàn)，物資資本則是由物質(zhì)形式上的資本來體現(xiàn)。

2.人力資源會計的特征

人力資源會計是人力資源管理與會計學(xué)相互滲透形成的新領(lǐng)域。所謂人力資源會計，是指把人的成本和價值作為社會與經(jīng)濟(jì)組織的資源，以貨幣度量為主要形式進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。人力資源會計是會計學(xué)科發(fā)展的一種會計程序和方法的新領(lǐng)域，其產(chǎn)生來源是人力資源管理學(xué)與會計學(xué)相互滲透而形成，通過會計方法以及跨學(xué)科領(lǐng)域的方法對組織的人力資源成本、價值及信息進(jìn)行計量和報告，進(jìn)而提供給企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行參考分析。人力資源會計與傳統(tǒng)會計有所不同，它所表現(xiàn)的特征一方面是作用的對象為企業(yè)控制的人力資源，另一方面是它的計量單位呈多樣化。

3.人力資源會計的主體

對于人力資源會計的主體分析，可以從其含義著手，它的作用效果主要是人力資源數(shù)據(jù)，由此我們可以知道能夠成為人力資源會計的主體必定是需要對人力資源進(jìn)行核算工作的組織，因此這些人力資源會計是家庭人力資源會計、企事業(yè)單位人力資源會計及社會人力資源會計，即其主體為相應(yīng)的家庭、企事業(yè)單位和社會。

4.人力資源會計的目的

（1）保全企業(yè)人力資本，為企業(yè)管理當(dāng)局提供相關(guān)信息

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展主要依靠人力資源，因此企業(yè)管理者在進(jìn)行管理時會特別注重本企業(yè)的人才儲備及員工素質(zhì)等人力資本的增保值情況，而人力資源會計可以實現(xiàn)對企業(yè)的人力資本價值增值能力進(jìn)行計量報告。

（2）管理人力資源信息，為企業(yè)管理當(dāng)局提供依據(jù)

人力資源會計可以管理人力資源會計核算資料，使企業(yè)各部門能夠?qū)θ肆Y源進(jìn)行有效的開發(fā)、利用和管理，提高企業(yè)整體的人力資源利用效果，進(jìn)而提高企業(yè)各部門盈利水平。

5.人力資源會計的假設(shè)

（1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所提出的現(xiàn)實依據(jù)是企業(yè)經(jīng)營在現(xiàn)實情況下一般都能夠持續(xù)經(jīng)營下去，而其所表示的主要內(nèi)涵是若要表面企業(yè)將要破產(chǎn)或關(guān)閉，必須要有人力資源會計方面所出示的證據(jù)，否則一律都假定為企業(yè)在所能預(yù)見的時間范圍內(nèi)可以持續(xù)經(jīng)營下去。

（2）人力資源會計信息的必要性假設(shè)

人力資源會計信息的必要性假設(shè)作為人力資源會計發(fā)展的前提條件和基礎(chǔ)，主要表達(dá)的內(nèi)容是人力資源會計信息的使用對象一般是現(xiàn)在或潛在的信息使用者，他們可以是企業(yè)管理當(dāng)局也可以是外部投資者，但無論是哪一者，要對人力資源做出準(zhǔn)確的決策，就必須依靠人力資源會計所提供的信息。

（3）人力資源即為會計資產(chǎn)假設(shè)

人力資源會計是否能夠成立，主要就是取決于人力資源即會計資產(chǎn)假設(shè)。人力資源會計在給信息使用者提供相關(guān)信息時，必須先進(jìn)行會計核算工作，若人力資源即為會計意義上的資產(chǎn)的假設(shè)不能成立，那么會計核算工作也就無法進(jìn)行。

二、人力資源會計方法探究

1.人力資源成本計量法

人力資源成本計量法是通過人力資源的支出對人力資產(chǎn)的價值進(jìn)行計量，它主要包括以下三種方法：

（1）歷史成本法

歷史成本法主要是對過去發(fā)生的交易價值的真實記錄，它以歷史成本原則為基礎(chǔ)，計量企業(yè)在人力資產(chǎn)方面的支出數(shù)額，同時資本化處理人力主要成本。歷史成本法的優(yōu)勢在于能夠客觀及有保障的確認(rèn)凈收益，以及能夠更適當(dāng)?shù)呐稌嬓畔?。但其也存在一定的缺點，如不能反映銀行或企業(yè)的真實價值或凈值，同時它與審慎的會計準(zhǔn)則之間也是互相抵觸的。

（2）重置成本法

重置成本法的主要內(nèi)容可以通過其所對應(yīng)的公式來表達(dá)，即：評估價值=重置成本-實體性貶值-功能性貶值-經(jīng)濟(jì)性貶值。重置成本法適用于可復(fù)制、再生及重新建造和購買的具有有形和無形損耗特性的單項資產(chǎn)，以及可重建和購置的整體資產(chǎn)。

（3）機(jī)會成本法

機(jī)會成本法則是企業(yè)人力資源使用的成本可在無市場價格的約束下，通過用可以犧牲的替代物的收入進(jìn)行估算。

2.人力資源價值計量法

人力資源價值計量法根據(jù)其所依據(jù)的基礎(chǔ)可以分為不同的計量方法，主要有貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法，而貨幣性計量方法又有不同的計量基礎(chǔ)，如以工資報酬為基礎(chǔ)，以收益為基礎(chǔ)，以完全價值為基礎(chǔ)以及以人力資源所做的貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)等。

三、人力資源會計的意義

1.人力資源會計的理論意義

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，資本要素是其生產(chǎn)要素的核心，但當(dāng)知識經(jīng)濟(jì)時代到來之時，資本要素不再適應(yīng)其發(fā)展要求，從而被知識要素所取代。而知識是人力的承載及表現(xiàn)物，人力資源會計是對人力資源的計量和管理。人力資源會計并非是一般的現(xiàn)行會計，會計學(xué)的強(qiáng)調(diào)重點是“物盡其用”，它要求以非人力資本為中心。人力資源會計在這一方面進(jìn)行了突破，它將作用重點擴(kuò)展到使企業(yè)和行業(yè)能夠做到人力資源和工作事務(wù)的有機(jī)結(jié)合，從而達(dá)到“人盡其才，事得其人，人事相宜”的目標(biāo)。人力資源會計在知識經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展中，對于建立一個適合其發(fā)展的會計理論與方法體系，為企業(yè)經(jīng)營管理提供相關(guān)人力資源信息都具有重要的理論意義。

2.人力資源會計的現(xiàn)實意義

人力資源會計的現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)和管理中，人力資源會計通過使職工的工作熱情及活力得到積極激發(fā)，提高人力資源價值，增強(qiáng)人力資源和企業(yè)的潛能及發(fā)展?jié)摿?，從而實現(xiàn)通過對企業(yè)人力的有效開發(fā)增加企業(yè)產(chǎn)出，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。

結(jié)束語

人力資源是一種有價資源，企業(yè)使用人力資源是必須付費的。這樣，人力資源也存在定價問題，用物質(zhì)資源的定價理論來解釋，可以說人力資源也存在兩種定價方式：即直接定價和間接定價。人力資源會計是知識經(jīng)濟(jì)時代的必要發(fā)展工具，它可以有效的開發(fā)利用我國的人力資源，為我國企業(yè)爭奪國際市場提供保障。目前我國在對人力資源會計的理論和實務(wù)應(yīng)用研究都投入了精力，雖已獲得了一些成果，但總體效果還是不太理想。其主要原因是在人力資源會計的實際應(yīng)用過程中，沒有將到對其進(jìn)行理論研究時，要以一定的基礎(chǔ)假設(shè)作為依據(jù)這一因素考慮在內(nèi)，因此對實際的操作過程產(chǎn)生了多或少的障礙。這就要求我們在人力資源會計的實務(wù)應(yīng)用中，要結(jié)合實際情況，不能只是純粹的照搬理論。人力資源會計的引用對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大意義，雖然我國對其研究的起步較晚，存在的問題還很多，但我國學(xué)者應(yīng)認(rèn)識到這一研究的必要性，并不斷進(jìn)行探索，使我國人力資源會計的理論和實務(wù)應(yīng)用研究得到進(jìn)一步的完善。（作者單位：1.大連財經(jīng)學(xué)院；2.風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心）

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