任芮瑤++伍萍

【摘要】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了一定深遠(yuǎn)意義的影響，隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以適用，通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的非預(yù)期效應(yīng)進(jìn)行分析，能夠明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)資本市場(chǎng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、宏觀經(jīng)濟(jì)等方面的影響，通過構(gòu)建非預(yù)期效應(yīng)理論研究的系統(tǒng)框架，能夠界定會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)以及范疇，能夠有效擴(kuò)寬會(huì)計(jì)工作的范圍及深度，對(duì)于未來會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供了有效的理論研究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非預(yù)期效應(yīng) 理論基礎(chǔ) 系統(tǒng)框架

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，通過建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠明確會(huì)計(jì)處理的操作內(nèi)容和方式，能夠體現(xiàn)出會(huì)計(jì)工作的公平合理，從而保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，通過對(duì)不同主體使用相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，能夠促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制變化的不斷深入，建立起一套適合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠有效規(guī)律會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升會(huì)計(jì)工作的地位，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平穩(wěn)過渡的目的，且隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)理念也隨著發(fā)生了一定的變化，我國(guó)在堅(jiān)持自己經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色的同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面不斷吸收和借鑒他國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，從而實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的良好變革。通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非預(yù)期效應(yīng)進(jìn)行分析，能夠減少負(fù)面效應(yīng)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，能夠提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可靠性，從而利于資本市場(chǎng)的良好發(fā)展，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員也有積極的作用。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的非預(yù)期效應(yīng)理論框架構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的非預(yù)期效應(yīng)理論框架構(gòu)建的理論基礎(chǔ)包括三部分內(nèi)容：制度變遷影響理論、經(jīng)濟(jì)后果理論以及外部性理論。制度變遷影響理論是指制度的更替和變化導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的理論研究?jī)?nèi)容，根據(jù)諾斯、托馬斯等人的研究成果，制度的變遷對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了決定性的作用，不僅能夠減少經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中產(chǎn)生的資本浪費(fèi)，同時(shí)也能提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的參與力度，能夠?yàn)楫?dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀注入新的活力，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是在于規(guī)范會(huì)計(jì)核算操作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革，能夠切實(shí)對(duì)投資者、企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)參與者產(chǎn)生正向積極的作用。經(jīng)濟(jì)后果理論是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革，必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)政策的變化，不僅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生一定的影響，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策方面都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革具有一定的經(jīng)濟(jì)后果。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，被賦予的使命越來越多，通過建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠平衡各部分的利益，且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加開放的西方國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立已經(jīng)成為了一項(xiàng)政治程序，因此，表示了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的效應(yīng)對(duì)社會(huì)影響是必然的，且范圍是巨大的。外部性理論又稱溢出理論，是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重要方向，外部性理論將影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的因素分為有利和無利，穩(wěn)定和非穩(wěn)定，制度作為一種公共產(chǎn)品，必然具備外部影響因素，由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非預(yù)期效應(yīng)，而外部性理論研究的最終目的是通過辨析影響因素，實(shí)現(xiàn)組織資源的合理配置，這對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施具有重要的意義，另外，通過外部性理論研究，也完善了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非預(yù)期效應(yīng)理論基礎(chǔ)，對(duì)于推動(dòng)和落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更具有重要的意義。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的非預(yù)期效應(yīng)理論框架構(gòu)建的系統(tǒng)框架

財(cái)務(wù)報(bào)告和資本市場(chǎng)的變化直接反應(yīng)出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效應(yīng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非預(yù)期效應(yīng)系統(tǒng)框架應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)部分：其一，未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期效應(yīng)。未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期效應(yīng)的結(jié)果與預(yù)期效應(yīng)是呈現(xiàn)對(duì)立的狀態(tài)，因此，未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期效應(yīng)應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非預(yù)期效應(yīng)的組成部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未實(shí)現(xiàn)預(yù)期效應(yīng)包括盈余管理水平，薪酬契約以及債務(wù)契約等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更導(dǎo)致了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的預(yù)判能力有明顯程度的下降，會(huì)計(jì)信息中所包含的債務(wù)信息的實(shí)用性得到降低等這不僅是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的相關(guān)性不斷增強(qiáng)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可靠性得到限制，同時(shí)也是因?yàn)?，預(yù)期目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)必然存在著一定的落差，這就使得在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中必須要充分考慮現(xiàn)實(shí)因素，才能減少未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。其二，間接效應(yīng)。在資本市場(chǎng)中，間接的作用力不可忽視，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本市場(chǎng)的審計(jì)工作并沒有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上的影響，但是在費(fèi)用上明顯有所增加，這就使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息透明力度的同時(shí)，無法避免打破原有的模式，對(duì)于資本市場(chǎng)來說影響意義并不大，但是對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更對(duì)企業(yè)的契約效應(yīng)、投資效應(yīng)都產(chǎn)生的一定程度的影響，這就使得在實(shí)際的發(fā)展過程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨更多的限制；其三，超出效應(yīng)。超出效應(yīng)主要表現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立使得外來投資越來越多，資本的融合力度逐漸加強(qiáng)，在實(shí)際的資源分配過程中，選擇的機(jī)會(huì)逐漸增多，這實(shí)際上表明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于社會(huì)的進(jìn)步產(chǎn)生了積極推動(dòng)的作用，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，能夠切實(shí)優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展層次，對(duì)于社會(huì)福利制度的改善也發(fā)揮了重要的作用。

綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更必然會(huì)產(chǎn)生一定的非預(yù)期效應(yīng)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容和范圍越來越大，因此，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展中，必須要充分考慮外界因素對(duì)于制度本身的影響，必須要對(duì)制度本身作出明確的界定和認(rèn)識(shí)，才能保證制度內(nèi)容的有效落實(shí)。通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非預(yù)期效應(yīng)進(jìn)行分析，采用理論研究和構(gòu)建框架研究的模式，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更的非預(yù)期效應(yīng)作出了詳盡的解釋，進(jìn)一步強(qiáng)化了制度的安排，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]顧水彬，陳佳麗.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的非預(yù)期效應(yīng)——基于準(zhǔn)則內(nèi)涵變革對(duì)企業(yè)投資行為影響的研究[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2016，（03）.

[2]孫梟飛，晏超.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)股權(quán)資本成本的影響研究——基于會(huì)計(jì)敏感性和經(jīng)濟(jì)敏感性視角的實(shí)證檢驗(yàn)[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2015，（02）.

[3]王菁菁，劉光忠.金融工具減值預(yù)期損失模型的演進(jìn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系變遷——兼評(píng)IASB《金融工具：預(yù)期信用損失》征求意見稿[J].會(huì)計(jì)研究，2014，（05）.