任芮瑤++伍萍

【摘要】會計準則的變革對于經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了一定深遠意義的影響，隨著我國改革開放的不斷深入，經(jīng)濟發(fā)展方向使得傳統(tǒng)的會計準則難以適用，通過對會計準則變革的非預(yù)期效應(yīng)進行分析，能夠明確會計準則變革對資本市場、企業(yè)經(jīng)營、宏觀經(jīng)濟等方面的影響，通過構(gòu)建非預(yù)期效應(yīng)理論研究的系統(tǒng)框架，能夠界定會計學(xué)的本質(zhì)以及范疇，能夠有效擴寬會計工作的范圍及深度，對于未來會計事業(yè)的發(fā)展提供了有效的理論研究。

【關(guān)鍵詞】會計準則 非預(yù)期效應(yīng) 理論基礎(chǔ) 系統(tǒng)框架

會計準則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，通過建立會計準則，能夠明確會計處理的操作內(nèi)容和方式，能夠體現(xiàn)出會計工作的公平合理，從而保證了會計信息的質(zhì)量，通過對不同主體使用相對應(yīng)的會計準則內(nèi)容，能夠促進公益事業(yè)的發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟體制變化的不斷深入，建立起一套適合當下經(jīng)濟發(fā)展模式的會計準則，能夠有效規(guī)律會計風險，提升會計工作的地位，實現(xiàn)促進我國經(jīng)濟發(fā)展的平穩(wěn)過渡的目的，且隨著經(jīng)濟全球一體化的不斷發(fā)展，會計理念也隨著發(fā)生了一定的變化，我國在堅持自己經(jīng)濟發(fā)展特色的同時，在會計準則方面不斷吸收和借鑒他國的經(jīng)驗，從而實現(xiàn)了我國會計準則的良好變革。通過對會計準則的非預(yù)期效應(yīng)進行分析，能夠減少負面效應(yīng)對于會計準則的影響，能夠提高會計準則的可靠性，從而利于資本市場的良好發(fā)展，對于規(guī)范會計從業(yè)人員也有積極的作用。

一、會計準則變革的非預(yù)期效應(yīng)理論框架構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

會計準則變革的非預(yù)期效應(yīng)理論框架構(gòu)建的理論基礎(chǔ)包括三部分內(nèi)容：制度變遷影響理論、經(jīng)濟后果理論以及外部性理論。制度變遷影響理論是指制度的更替和變化導(dǎo)致經(jīng)濟增長的理論研究內(nèi)容，根據(jù)諾斯、托馬斯等人的研究成果，制度的變遷對于經(jīng)濟增長起到了決定性的作用，不僅能夠減少經(jīng)濟運作中產(chǎn)生的資本浪費，同時也能提高經(jīng)濟活動參與者的參與力度，能夠為當下經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀注入新的活力，而會計準則的目的是在于規(guī)范會計核算操作，加強會計信息的可靠性，因此，會計準則的變革，能夠切實對投資者、企業(yè)以及經(jīng)濟參與者產(chǎn)生正向積極的作用。經(jīng)濟后果理論是指會計準則的變革，必然會影響到會計政策的變化，不僅對企業(yè)現(xiàn)金流量和財務(wù)管理產(chǎn)生一定的影響，在企業(yè)經(jīng)營活動以及經(jīng)濟發(fā)展決策方面都會產(chǎn)生一定的影響，因此，會計準則的變革具有一定的經(jīng)濟后果。因此，會計準則在當下的經(jīng)濟發(fā)展過程中，被賦予的使命越來越多，通過建立會計準則，能夠平衡各部分的利益，且在經(jīng)濟發(fā)展更加開放的西方國家，會計準則的建立已經(jīng)成為了一項政治程序，因此，表示了與會計準則相關(guān)的效應(yīng)對社會影響是必然的，且范圍是巨大的。外部性理論又稱溢出理論，是制度經(jīng)濟學(xué)研究的重要方向，外部性理論將影響會計準則的因素分為有利和無利，穩(wěn)定和非穩(wěn)定，制度作為一種公共產(chǎn)品，必然具備外部影響因素，由此產(chǎn)生了會計準則的非預(yù)期效應(yīng)，而外部性理論研究的最終目的是通過辨析影響因素，實現(xiàn)組織資源的合理配置，這對于會計準則的實施具有重要的意義，另外，通過外部性理論研究，也完善了會計準則的非預(yù)期效應(yīng)理論基礎(chǔ)，對于推動和落實會計準則的變更具有重要的意義。

二、會計準則變革的非預(yù)期效應(yīng)理論框架構(gòu)建的系統(tǒng)框架

財務(wù)報告和資本市場的變化直接反應(yīng)出了會計準則的效應(yīng)，會計準則非預(yù)期效應(yīng)系統(tǒng)框架應(yīng)當包括三個部分：其一，未實現(xiàn)的預(yù)期效應(yīng)。未實現(xiàn)的預(yù)期效應(yīng)的結(jié)果與預(yù)期效應(yīng)是呈現(xiàn)對立的狀態(tài)，因此，未實現(xiàn)的預(yù)期效應(yīng)應(yīng)當成為會計準則的非預(yù)期效應(yīng)的組成部分，會計準則的未實現(xiàn)預(yù)期效應(yīng)包括盈余管理水平，薪酬契約以及債務(wù)契約等，會計準則的變更導(dǎo)致了會計從業(yè)人員的預(yù)判能力有明顯程度的下降，會計信息中所包含的債務(wù)信息的實用性得到降低等這不僅是因為會計信息的相關(guān)性不斷增強，使得會計準則的可靠性得到限制，同時也是因為，預(yù)期目標和現(xiàn)實必然存在著一定的落差，這就使得在會計準則變革中必須要充分考慮現(xiàn)實因素，才能減少未實現(xiàn)的預(yù)期效應(yīng)對會計準則的影響。其二，間接效應(yīng)。在資本市場中，間接的作用力不可忽視，新的會計準則對資本市場的審計工作并沒有產(chǎn)生實質(zhì)上的影響，但是在費用上明顯有所增加，這就使得會計準則在增強了會計信息透明力度的同時，無法避免打破原有的模式，對于資本市場來說影響意義并不大，但是對于企業(yè)的發(fā)展來說，由于會計準則的變更對企業(yè)的契約效應(yīng)、投資效應(yīng)都產(chǎn)生的一定程度的影響，這就使得在實際的發(fā)展過程中，企業(yè)的經(jīng)營面臨更多的限制；其三，超出效應(yīng)。超出效應(yīng)主要表現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟效應(yīng)。會計準則的建立使得外來投資越來越多，資本的融合力度逐漸加強，在實際的資源分配過程中，選擇的機會逐漸增多，這實際上表明了會計準則對于社會的進步產(chǎn)生了積極推動的作用，且會計準則的變更，能夠切實優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展層次，對于社會福利制度的改善也發(fā)揮了重要的作用。

綜上所述，會計準則的變更必然會產(chǎn)生一定的非預(yù)期效應(yīng)，由于會計準則涉及的內(nèi)容和范圍越來越大，因此，在實際的經(jīng)濟制度發(fā)展中，必須要充分考慮外界因素對于制度本身的影響，必須要對制度本身作出明確的界定和認識，才能保證制度內(nèi)容的有效落實。通過對會計準則的非預(yù)期效應(yīng)進行分析，采用理論研究和構(gòu)建框架研究的模式，對于會計準則變更的非預(yù)期效應(yīng)作出了詳盡的解釋，進一步強化了制度的安排，促進了經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

參考文獻：

[1]顧水彬，陳佳麗.會計準則變革的非預(yù)期效應(yīng)——基于準則內(nèi)涵變革對企業(yè)投資行為影響的研究[J].經(jīng)濟經(jīng)緯，2016，（03）.

[2]孫梟飛，晏超.會計準則變革對股權(quán)資本成本的影響研究——基于會計敏感性和經(jīng)濟敏感性視角的實證檢驗[J].財經(jīng)問題研究，2015，（02）.

[3]王菁菁，劉光忠.金融工具減值預(yù)期損失模型的演進與會計準則體系變遷——兼評IASB《金融工具：預(yù)期信用損失》征求意見稿[J].會計研究，2014，（05）.