余 璠

（鄭州聯(lián)通公司，河南 鄭州 450000）

一、引言

內部控制，簡言之就是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)，它貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。本文從內控工作實踐者的角度對如何加強公司內部控制提出了一些個人看法。

二、轉變認識，樹立正確的財務內控觀念

財務是企業(yè)整體經(jīng)營活動的最終落腳點和直觀展現(xiàn)，因此財務內控在企業(yè)整個內控體系中占據(jù)絕對重要的地位，但財務并不是孤立的活動，它與戰(zhàn)略管理、業(yè)務管理、技術管理等管理相互滲透，因此財務內控以財務為主線，同時必然涉及計劃管理、營銷管理、電價管理、物資管理、工程管理等非財務管理流程。

目前很多公司在對財務內控的認識上仍舊存在一定偏差，所以要做好財務內控，當務之急是樹立正確的財務內控觀念，一是加大對財務內控觀念的宣傳和政策宣貫，正向提高業(yè)務部門對財務內控工作的參與度，特別是引起業(yè)務部門主管領導對財務內控的關注和支持，避免業(yè)務部門僅注重經(jīng)營業(yè)績而忽視內部控制特別是財務內控的做法；二是提高財務部在內控稽核中的地位，特別是對于由財務部牽頭開展的但主要工作在業(yè)務部門的內控活動，在賦予財務部責任的同時也要賦予相應權力，特別是有對應的考核權，將相關責任分解落實到對應的業(yè)務部門，逆向提高業(yè)務部門的積極性。

三、充實內控稽核力量，加大對內控實施再控制的力度

內部控制按其實質更多的是一種自律行為，即建立規(guī)范的內部控制制度，在每個控制點的部門和個人按照控制點要求嚴格規(guī)范操作，相關環(huán)節(jié)的控制點能夠有效實施自我控制及相互約束，才能最終形成完美的結果。但事實上，在這一過程中仍極易產(chǎn)生漏洞，這一點從歷次內控評審暴露出的眾多問題即可證明。因為一方面人是具有主觀性的，難免因外部環(huán)境影響及各種原因偏離既定控制點的要求；另一方面目前的考核機制對一些前端部門特別是準利潤中心較為嚴格，特別是對一些利潤類指標的考核更是非常具體，但對內控實施過程中的再控制較為薄弱，稽核工作并未能有效開展，特別是在一些關鍵稽核環(huán)節(jié)集中在前端部門，形成運動員、裁判員為同一部門的客觀前提下，極易發(fā)生因追求部門利益及部門考核指標的完成而人為違反內控流程的情況，而這些問題往往因其人為操控的特性會較為隱蔽，不易發(fā)現(xiàn)，即便發(fā)現(xiàn)也多在造成較大后果時，損失已經(jīng)產(chǎn)生。

避免上述問題的出現(xiàn)，歸根究底還是“落實”二字。有一句話說的很好：“想像的好，聰明；計劃得好，更聰明；落實得好，最聰明。”可見，任何制度、法規(guī)、規(guī)范真正能發(fā)揮實效還是要靠最終的落實。光有完善的內控制度對于做好內控工作是遠遠不夠的，除了通過加強員工的內控意識和風險意識，嚴格自律外，建立完整、有效、獨立的內控稽核體系至關重要，在這個稽核體系中，除了做好財務稽核外，業(yè)務稽核工作更是要大力開展。

會計賬目和財務報表中存在的問題，究其產(chǎn)生原因往往在前端業(yè)務環(huán)節(jié)，業(yè)務流程中的問題最終都會影響財務數(shù)據(jù)的真實性、準確性，但僅依靠財務稽核在財務處理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，有一定的滯后性，往往發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)確實影響了財務數(shù)據(jù)，即便未影響也因已經(jīng)走到流程末端如進行修正往往要重新執(zhí)行流程，造成人力、物力的浪費和業(yè)務處理時間的延長，因此，稽核工作的關鍵點必然在業(yè)務稽核，在業(yè)務前端。但目前很多公司業(yè)務稽核工作并未得到足夠的重視，專職業(yè)務稽核部門和業(yè)務稽核隊伍仍未建立，前端業(yè)務稽核分散在前端部門，影響了稽核的獨立性和效果。而財務稽核也因財務人員的數(shù)量有限、精力有限并受客觀條件所限，不能及時、完整的發(fā)現(xiàn)所有問題點。

因此，為解決上述問題，使內控規(guī)范能夠有效落實，并及時、準確的找準問題，建立一支獨立、專業(yè)的業(yè)務稽核隊伍至關重要。業(yè)務稽核必須由專門部門專門從事，前端業(yè)務部門的稽核只能是一個初期控制，主要稽核工作必須由專業(yè)業(yè)務部門獨立從事，特別對關鍵環(huán)節(jié)、關鍵控制點的活動必須全面、完整的開展稽核工作，其他非關鍵活動根據(jù)公司實際情況及以往風險分析進行抽樣稽核、重點稽核，同時在最終環(huán)節(jié)輔之以財務稽核，才能形成完整的內控稽核體系，通過完整的稽核保證內控規(guī)范及公司其他相關制度、規(guī)范的有效落實，避免少部分人員或部門鉆漏洞。

四、善用內控評審結果，充分發(fā)揮內控評審的指導性職能

內控評審本身并不是最終目的，它只是內控工作中確保內控規(guī)范落實及內控發(fā)揮實效的一種手段，鑒于上述原因，如何合理有效的利用內控評審結果也成為內控工作順利開展的重要一環(huán)，只有通過內控評審結果有效利用，化“檢查”為“指導”，化“發(fā)現(xiàn)問題”為“解決問題”，才能將內控評審工作的效果最大化。

通過內控評審工作發(fā)現(xiàn)目前存在在公司生產(chǎn)經(jīng)營中的一些管理漏洞并進行整改完善，規(guī)避風險，這是內控評審的一個基本職能同時也是初級職能，這是在事后“亡羊補牢”的做法，雖“猶未晚也”但畢竟也已交了學費，且這個“牢”如若未完全補好也只能靠下次“亡羊”來發(fā)現(xiàn)了。目前，我們大多數(shù)內控評審工作仍然是采用這種模式，即主要去發(fā)現(xiàn)問題，督促問題發(fā)現(xiàn)單位自行整改，雖也提出整改建議但多是對內控規(guī)范及其他相關規(guī)定的重復描述，并不能有效結合被檢查單位的實際情況提出具體可行的整改措施，因此有些基于流程或客觀情況下產(chǎn)生的問題往往令被檢查部門無法通過自身力量徹底整改，因此會出現(xiàn)整改不徹底或為整改一項問題產(chǎn)生其他問題的情況。這樣實際上內控評審僅僅是完成了一個初級職能，而并沒有上升到高級職能的范疇。

真正完善的內控評審機制，應該是具有指導性的內控評審，即通過內控評審發(fā)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營中存在的典型性、關鍵性問題，深入調查分析對應流程、各個環(huán)節(jié)及環(huán)節(jié)中各部門包括上下級公司，分析問題的根源，并舉一反三提出基于實際情況的整改措施，特別是有代表性的問題可相應制定更為詳細的業(yè)務指導規(guī)范，需由上級部門協(xié)調解決的問題則通過內控評審工作予以推動，避免下級公司因級別限制出現(xiàn)整改“力不從心”的現(xiàn)象，這樣才能最終實現(xiàn)通過對已發(fā)現(xiàn)問題的根源性整改來避免將來可能出現(xiàn)的類似問題及同一流程其他環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，這樣才能真正從“事后控制”轉化為“事中控制”乃至“事前控制”，這樣也才達到了內控評審的高級職能，即扼殺問題產(chǎn)生的溫床而非扼殺問題本身。

五、結束語

在有了較為完善并不斷更新的詳細內控規(guī)范的前提下，只要樹立正確的內控觀念，尤其是財務內控觀念，并通過加強內控稽核促進內控規(guī)范的有效落實，同時輔以相應的內控檢查且對檢查結果充分利用，發(fā)揮指導功能，即能從事前、事中、事后三方面對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營過程進行全程控制，同時以事后的檢查結果指導事前規(guī)范的更新優(yōu)化，形成良性循環(huán)，必能打造出閉環(huán)管理、自我糾正、自我完善的內控規(guī)范體系，為公司穩(wěn)步、有序、持續(xù)發(fā)展奠定良好的內控基礎。