蘇娟

摘 要：為企業(yè)增加價值已經成為內部審計發(fā)展的基本方向和趨勢，拓展和創(chuàng)新促進企業(yè)增加價值的途徑和方法也已經成為內部審計人員努力的方向和目標，在提升和促進企業(yè)增值目標實現(xiàn)的道路上，內部審計部門必定會大有作為。

關鍵詞：內部審計；增加價值；途徑與方法

一、內部審計為企業(yè)增加價值功能的認識和解讀

1、內部審計的定義

我國內部審計協(xié)會引入了國際內部審計師協(xié)會對內部審計理念的理解，于2013年8月重新修訂的《內部審計基本準則》（第1101號）對內部審計定義表述為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?？梢?，定義明確了內部審計促進企業(yè)增加價值和改善經營的職能，這已成為內部審計的基本定位。

2、為企業(yè)增加價值是內部審計價值的體現(xiàn)

在現(xiàn)行的國際國內政治、經濟、文化環(huán)境條件下，為企業(yè)價值增長服務的戰(zhàn)略目標不僅為內部審計發(fā)展指明了方向，也凸顯出內部審計發(fā)展的基本趨勢，內部審計無論如何發(fā)展都必須以服務于組織價值增長這一目標為前提。

作為企業(yè)內部監(jiān)督機構之一的內部審計，日常開展的審計監(jiān)督工作項目包括財務收支審計、經濟責任審計、承包經營審計、工程項目結算審計、合同管理審計、物資管理審計、內部控制審計評價及企業(yè)領導關注的其他項目審計等等，內部審計已經涉及到企業(yè)的許多生產管理領域，這些審計工作的開展所取得的成效——內部審計的價值是如何體現(xiàn)的呢？

一般情況下，內部審計部門主要是通過對查出違規(guī)違紀問題金額的統(tǒng)計來體現(xiàn)量化內部審計的價值，如：少計或多計成本費用、少計或多計收入得利、造成的損失浪費、促進增收節(jié)支等，這些可直接統(tǒng)計的審計成果是對內部審計查錯糾弊功能的度量，是內部審計的顯性價值；而內部審計價值的體現(xiàn)還應包括不便直接統(tǒng)計的審計成果，包括而不限于：為改善內控、防范風險、完善管理環(huán)節(jié)等所采納的審計提出的合理化建議、因內部審計威懾作用使被審計部門自律而減少犯錯誤的概率、風險及時預防所避免的可能損失等等情況，這部分不便直接統(tǒng)計的價值是內部審計是否進行了審計而無法來直接計量的，是內部審計的隱性價值。顯然，隱性價值不像顯性價值能直接明了的反映出價值大小，但這部分隱性價值的體現(xiàn)也是無庸置疑的，這也正說明了內部審計在企業(yè)價值鏈中能夠發(fā)揮其價值增值功能。

二、內部審計促進企業(yè)增加價值的途徑和方法探討

1、開展企業(yè)戰(zhàn)略決策審計，鎖定企業(yè)價值增值目標

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決定著企業(yè)基本的長期目標，以及為此而必須采取的行動和資源分配，它是為了利用企業(yè)核心能力并獲得競爭優(yōu)勢而設計的綜合、協(xié)調的承諾和行動。而企業(yè)戰(zhàn)略決策往往成為企業(yè)經營風險的源頭區(qū)、高發(fā)區(qū)，無論是企業(yè)組織管理還是作業(yè)管理環(huán)節(jié)發(fā)生的風險，其根源都在決策環(huán)節(jié)，只有控制好戰(zhàn)略決策，才能將風險控制在有限的范圍內。由于內部審計地位的局限性，絕大部分審計項目只關注到基層管理中的內部控制環(huán)節(jié)，卻較少或根本沒有關注公司中高層決策的治理機制和風險控制機制；內部審計應該把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策審計作為一個新的課題和領域，通過評價、監(jiān)督公司中高層的戰(zhàn)略決策和基層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。在實施公司發(fā)展戰(zhàn)略決策審計過程中，應結合具體決策項目展開，例如：

（1）投資決策專項審計。包括企業(yè)的專業(yè)化或多元化投資戰(zhàn)略決策、跨地區(qū)或跨國經營戰(zhàn)略決策、擴大再生產的固定資產和工程項目投資決策等等審計項目，內部審計要關注相關投資決策是否符合公司的長期發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，能否為企業(yè)帶來可預見的直接或間接的利益（如：投資回報、資源控制、市場占有等），企業(yè)的投資管理體制和控制能力是否能夠駕馭合資、并購投資項目，投資風險是否可控或在可承受范圍內，避免盲目擴張給企業(yè)帶來較大損失等。對于重點工程及建設項目投資決策項目，內部審計要實行重大項目后評價審計常規(guī)化，注重分析、評價項目投資對行業(yè)布局、產業(yè)結構調整、企業(yè)發(fā)展、技術進步、投資效益和資產保值增值的作用和影響，并將后評價成果用于編制規(guī)劃和投資決策的參考和依據(jù)。

（2）“綠色低碳”發(fā)展戰(zhàn)略決策審計。綠色低碳經濟是最大限度地減少煤炭、石油等高碳能源消耗的經濟，它是建立在以低耗能、低污染、低排放基礎上的經濟。內部審計要重視對企業(yè)生態(tài)效益進行系統(tǒng)評價，促進企業(yè)貫徹落實“綠色低碳”發(fā)展戰(zhàn)略，有效遵循國家有關環(huán)境保護法規(guī)，嚴格履行環(huán)境保護的社會職責，切實加強安全環(huán)保管理，消除安全環(huán)保隱患，推進環(huán)境質量的恢復，有利于增加企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ蛊髽I(yè)在競爭中處于優(yōu)勢地位，最大限度地實現(xiàn)經濟效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一。

2、開展風險導向管理審計，拓展企業(yè)價值增值空間

內部審計在公司治理、風險管理和控制中的作用越來越明顯，內部審計工作已經成為公司治理極具價值的資源，以風險管理為導向、以內部控制為主線、以增加價值為目標、以完善治理為目的的風險導向管理審計已成為我國內部審計發(fā)展的主要方向。

內部審計人員在開展風險導向管理審計時必須重點關注企業(yè)可能存在的風險因素，如：管理層對完成目標的道德觀念和緊迫感、管理層的決策和財務預測、競爭環(huán)境和競爭條件、信息系統(tǒng)電算化程度和變化等等。由于內部審計熟悉企業(yè)情況，對企業(yè)的經營風險及審計風險可以做出更為合理的評估，利用內部審計資源優(yōu)勢，在進行事前、事中、事后審計時，把風險管理審計融入各類審計項目中，并把內控獨立審計評價作為開展各類審計項目的基礎和切入點，重點關注安全環(huán)保、物資采購、工程項目管理、對外投資等風險大和管理相對薄弱的業(yè)務領域及環(huán)節(jié)，抓重點項目、重點環(huán)節(jié)，把符合性測試與實質性檢查緊密結合起來，深度揭示內部控制執(zhí)行中存在的缺陷和問題，堅決查處違反內控、越權決策等行為，著力提升內控獨立審計評價質量，促使內部控制真正成為防范經營管理風險的有效屏障。正因為內部審計熟悉企業(yè)的生產業(yè)務流程，可以針對管理上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出實用性較強的管理建議，并有條件隨時追蹤檢查建議的落實與整改情況，保證建議的有效執(zhí)行，幫助企業(yè)規(guī)避經營過程中可能出現(xiàn)的各種風險損失，有效降低審計成本，有效降低審計風險，最終達到為企業(yè)增加價值的目的。

3、開展固定資產全生命周期管理審計，助推企業(yè)價值增值目標的實現(xiàn)

開展和加強資產全生命周期管理，是通過轉變觀念、創(chuàng)新管理方式，來有效解決固定資產管理中存在的問題， 促進企業(yè)利用有限的人力、財力、時間等資源優(yōu)化資產配置，完成資產從前期投入、中期運營、后期報廢處置各環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)督， 改善和提高資產使用效益，確保資產在整個生命周期內實現(xiàn)效益的最大化。在項目符合企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃前提下，加大前期決策工作力度，充分做好項目的可行性研究，把建設項目的“質量和效益”作為重點，從資產投入源頭加強控制，建立和完善資產投資論證體系，從源頭上杜絕重復建設、低效建設等盲目建設行為，杜絕未批先建、邊批邊建行為；投資項目實施階段關系到項目預算的有效執(zhí)行及項目成本轉資的真實性，要注重規(guī)范招標采購、工程施工、投運轉資等各個工作流程管理，嚴格按程序完成決算和結算，不得擠占成本，未經審批不得出現(xiàn)超投資或改變投資方向、投資構成的行為，不得虛列項目、挪用建設資金，杜絕“釣魚”工程現(xiàn)象。削減了不必要、虛增的建設成本，將直接降低資產投運后各期的成本費用，就是為企業(yè)創(chuàng)造了價值。

三、結束語

內部審計人員要切實樹立價值管理和價值創(chuàng)造的理念，把視野放高一些、寬一點，對于審計出的問題要有透過現(xiàn)象看本質的能力，不能就事論事，要提煉融合，要善于從體制機制和制度層面理清癥結、找準根源，爭取從源頭上防止類似問題再次發(fā)生，出具的審計評價、審計建議才能上升到新的高度和層次，才能服務于公司決策和優(yōu)化管理，促進公司價值的提升，同時也是擴大提升審計效果、審計價值。

總之，為企業(yè)增加價值已經成為內部審計發(fā)展的基本方向和趨勢，拓展和創(chuàng)新促進企業(yè)增加價值的途徑和方法也已經成為內部審計人員努力的方向和目標，在提升和促進企業(yè)增值目標實現(xiàn)的道路上，內部審計部門必定會大有作為。（作者單位：中原油田審計中心）

參考文獻：

[1] 羅玉冰 西部金融 深化內審工作轉型促進組織價值增值 2013年9月

[2] 王 斌《企業(yè)集團戰(zhàn)略管理》中央廣播電視大學出版社 2010年7月第1版

[3] 《內部審計基本準則》（第1101號）內部審計協(xié)會2013年8月修訂