何萍

【摘 要】我國(guó)現(xiàn)階段的醫(yī)療管理體制下，醫(yī)院管理中諸多突出的問(wèn)題與內(nèi)控制度不健全、不完善有著密不可分的關(guān)系。如何完善內(nèi)控制度，進(jìn)行加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是醫(yī)院發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)重要課題。本文就醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)；內(nèi)控制度；構(gòu)建

0.前言

我國(guó)現(xiàn)階段的醫(yī)療管理體制下，醫(yī)院管理中諸多突出的問(wèn)題與內(nèi)控制度不健全、不完善有著密不可分的關(guān)系。如何完善內(nèi)控制度，進(jìn)行加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是醫(yī)院發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)重要課題。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指醫(yī)院為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實(shí)施一系列方法、措施和程序。本文就醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

1.我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀

1.1醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境松懈

受多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，目前大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理，習(xí)慣于行政指揮，輕視內(nèi)部控制，重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)輕財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)象普遍存在，加之醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)體制存在著類似企業(yè)投資主體缺位的現(xiàn)象，使得經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)真正從受托責(zé)任角度履行職責(zé)，經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)不強(qiáng)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益好壞無(wú)關(guān)痛癢，完善內(nèi)部控制環(huán)境方面沒(méi)能引起足夠的重視。

1.2缺少監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

我國(guó)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》對(duì)全國(guó)醫(yī)療單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)和規(guī)范，并要求各醫(yī)療單位根據(jù)衛(wèi)生部的《規(guī)定》，結(jié)合實(shí)際工作制定本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。大部分醫(yī)院才開始根據(jù)衛(wèi)生部的指導(dǎo)性規(guī)定，逐步建立本單位的內(nèi)部控制制度，但這些制度缺乏統(tǒng)一規(guī)范的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)和體系、檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式。當(dāng)前，就醫(yī)院會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制來(lái)說(shuō)，缺少內(nèi)部和外部嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，未形成自上而下的分層責(zé)任落實(shí)機(jī)制。如醫(yī)院信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)管理安全隱患較大，特別在貨幣資金管理方面存在重大疏漏，對(duì)內(nèi)又缺少合理的監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻發(fā)。

1.3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱

在醫(yī)療制度改革的大環(huán)境下，中國(guó)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)尚處于建立階段，缺少科學(xué)性和連貫性，可操作性差，內(nèi)控系統(tǒng)和程序尚不完善。如醫(yī)院的一些重大經(jīng)營(yíng)決策的確定，大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置以及基建投入等，均未按照控制程序進(jìn)行充分論證和考核，從而導(dǎo)致購(gòu)置了使用效率不高的資產(chǎn)和設(shè)備，造成資產(chǎn)和設(shè)備的閑置和浪費(fèi)，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本效率低下。醫(yī)院內(nèi)部缺乏科學(xué)合理的預(yù)算機(jī)制和投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，一定程度上加大了對(duì)內(nèi)及對(duì)外的相關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)，影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

1.4內(nèi)控制度更新滯后

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要管理人員來(lái)實(shí)現(xiàn)，因而管理者素質(zhì)和能力最終決定內(nèi)控管理實(shí)施效果。然而，有些醫(yī)院會(huì)計(jì)及審計(jì)人員一方面素質(zhì)偏低，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，缺少交流，會(huì)計(jì)控制松懈，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，工作中缺乏主動(dòng)性，思想上缺乏責(zé)任心，給內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行增加了一定的難度；另一方面，面對(duì)新情況和新問(wèn)題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒(méi)有適時(shí)做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實(shí)行內(nèi)部控制帶來(lái)了影響。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的構(gòu)建

2.1改善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)院的內(nèi)控制度其實(shí)質(zhì)是為了促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)動(dòng)態(tài)的不斷改進(jìn)的管理過(guò)程。其戰(zhàn)略目標(biāo)確定后，內(nèi)控制度就應(yīng)圍繞這一終極目標(biāo)確定各種控制措施。而控制措施的確定首先要根據(jù)醫(yī)院的特點(diǎn)和實(shí)際情況，改善和規(guī)范其內(nèi)控環(huán)境，應(yīng)完善其法人治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)醫(yī)院的現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，要明確醫(yī)院的權(quán)力機(jī)構(gòu)即決策層及其職責(zé)，管理層及其職責(zé)。其次，要確定決策機(jī)構(gòu)對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審查的責(zé)任。再次，要制定既符合國(guó)家政策，又滿足醫(yī)院管理需要的人力資源政策。對(duì)員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；休假制度和定期輪崗制度等方面作出明確規(guī)定。最后，要圍繞醫(yī)院的各項(xiàng)目標(biāo)，建立和形成相應(yīng)的醫(yī)院文化，在不斷提高醫(yī)護(hù)人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)醫(yī)院的法制教育，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛備案制度。從而形成一個(gè)與內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行相關(guān)的有利內(nèi)部環(huán)境，也為評(píng)價(jià)內(nèi)控制度奠定良好的基礎(chǔ)。

2.2注重內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與控制系統(tǒng)獨(dú)立評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助醫(yī)院管理當(dāng)局監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促進(jìn)控制環(huán)境的建立，并且為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。目前多數(shù)醫(yī)院雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，但卻把它作為財(cái)務(wù)部門的從屬機(jī)構(gòu)，使內(nèi)審無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，即使查出了問(wèn)題，由于最高管理者的干預(yù)，處理起來(lái)也十分困難，只是大事化小，小事化了，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。因此內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員、資格及可使用的資源緊密相關(guān)，要想使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須改變管理當(dāng)局的觀念，為其創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

2.3強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算控制

預(yù)算是內(nèi)部控制的重要組成部分之一，醫(yī)院預(yù)算既是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)力保證，也是財(cái)務(wù)管理的基本依據(jù)。首先，提高干部員工的預(yù)算與控制意識(shí)，提高預(yù)算執(zhí)行的自覺(jué)性，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和重要性；其次，建立適合自身特點(diǎn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理體制，針對(duì)不同類型的預(yù)算要采用不同的預(yù)算編制方法，要在參考?xì)v史及同行的先進(jìn)水平時(shí)，盡量推行零基預(yù)算；再次，抓住關(guān)鍵，改善預(yù)算控制點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)有效的預(yù)算控制，必須把控制設(shè)置在業(yè)務(wù)發(fā)生之前的審批環(huán)節(jié)，將預(yù)算控制點(diǎn)前移，做到先審批，后開支；最后，要完善制度，建立全面、合理的考核體系，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況按月度、季度、年度進(jìn)行考核，并定期向預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行反饋。

2.4提高會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)

在內(nèi)部控制中人是決定性的因素，人是醫(yī)院內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者、執(zhí)行者和監(jiān)督者，他們的價(jià)值觀、道德觀、專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能等各方面的優(yōu)劣，是決定內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素。將內(nèi)部控制制度與醫(yī)院文化建設(shè)相結(jié)合，注重調(diào)動(dòng)和發(fā)揮全體職工的積極性，對(duì)職工進(jìn)行法律教育、技術(shù)培養(yǎng)以及職業(yè)道德修養(yǎng)熏陶，以便提高內(nèi)部控制制度的有效性。首先，應(yīng)培養(yǎng)員工的工作熱情，鼓勵(lì)其刻苦鉆研業(yè)務(wù)，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)；其次，應(yīng)提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其能掌握財(cái)政、稅收、金融、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、管理學(xué)等多方面的知識(shí)；最后，還應(yīng)培養(yǎng)員工的人際交往技能和溝通能力，尤其是創(chuàng)新和應(yīng)變能力，使員工不僅能對(duì)醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出自己的判斷，還能運(yùn)用專業(yè)知識(shí)解決問(wèn)題。

3.結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中居于重要地位，能保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)真實(shí)、可靠，防止會(huì)計(jì)信息失真，保障國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的控制制度，如定期對(duì)帳，財(cái)產(chǎn)清查等。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要手段，控制與創(chuàng)新要相依相伴，是推動(dòng)醫(yī)院創(chuàng)新、防范舞弊，減少損失，對(duì)提高資本的再生能力具有積極的意義。

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