周 睿

（鄭州市財(cái)稅金融職業(yè)學(xué)院，鄭州 %450000）

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品，提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購物單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。通常是由企業(yè)促銷活動引起的。企業(yè)對銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，一般按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額，但由于企業(yè)的商業(yè)銷售會有不同的賒銷模式，比如商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折扣等方法，所以銷售方就有了不同的會計(jì)處理。相應(yīng)地，購買商品、接受勞務(wù)的企業(yè)形成的應(yīng)付債務(wù)，也會產(chǎn)生不同的賬務(wù)處理?，F(xiàn)利用同一筆業(yè)務(wù)在不同營銷模式下對購銷雙方的財(cái)務(wù)處理作一對比。

一、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)在商品交易時(shí)，根據(jù)市場供需情況，或針對不同客戶，在商業(yè)標(biāo)價(jià)上給予的折扣，通常用百分比表示。該種營銷方式就是通俗講的“量大從優(yōu)”，強(qiáng)調(diào)的是購買數(shù)量。比如說，某企業(yè)規(guī)定購買20件以上的商品可給予客戶10%的折扣，或買10件送1件，其主要目的是為了鼓勵(lì)客戶大批量購買?？蛻羰欠裣硎苌虡I(yè)折扣，在商品交易發(fā)生時(shí)根據(jù)其購買數(shù)量即已確定，由此產(chǎn)生的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)金額也隨之確定。

如某一般納稅人企業(yè)銷售商品，單價(jià)20元，規(guī)定購買100件以上給予10%的折扣，某客戶購買120件商品，貨款暫欠。

銷售方賬務(wù)處理為：

借： 應(yīng)收賬款 2527.2 【120×20×（1-10%）（1+17%）】

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2160 【120×20×（1-10%）】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）367.2【120×20×（1-10%）×17%】

購貨方賬務(wù)處理為：

借：原材料 2160

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）367.2

貸：應(yīng)付賬款 2527.2

二、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣，又稱銷貨折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡早付款，向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。主要目的是為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款，在付款期內(nèi)越早付款，客戶享受的折扣額度越大。強(qiáng)調(diào)的是付款時(shí)間，一般用符號“折扣/折扣期限”來表示。比如，“2/10，1/20，N/30” 表示客戶在 10 天內(nèi)付款可按銷售價(jià)給予2%的折扣，在20天內(nèi)付款可按售價(jià)給予1%的折扣，在30天內(nèi)付款則不給折扣。該種營銷模式下應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)的金額是按折扣前的金額確定還是按折扣后的金額確定呢？根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)按折扣前的總金額確定。當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，即客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷貨方的理財(cái)費(fèi)用，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，而購貨方則作為理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

如某企業(yè)9月5日銷售產(chǎn)品一批，增值稅發(fā)票注明商品價(jià)款100，000元，增值稅款17，000元，雙方約定付款條件為“3/10，1/20，N/30”（不含增值稅）。

9月5日，銷貨方賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款 117，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17，000

購貨方賬務(wù)處理為：

借：原材料 100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17，000

貸：應(yīng)付賬款 117，000

假設(shè)9月13日，銷貨方收到價(jià)稅款，則客戶應(yīng)享受3%的折扣

銷貨方賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 114，000 【100，000×（1-3%）+17，000】

財(cái)務(wù)費(fèi)用 3，000%（100，000×3%）

貸：應(yīng)收賬款 117，000

購貨方賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款 117，000

貸：銀行存款 114，000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 3，000

假設(shè)9月20日銷貨方收到價(jià)款，則客戶享受1%的折扣

銷貨方賬務(wù)處理為：

借： 銀行存款 116，000 【100，000×（1-1%）+17，000】

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1，000%（100，000×1%）

貸：應(yīng)收賬款 117，000

購貨方賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款 117，000

貸：銀行存款 116，000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1，000

假設(shè)9月28日，銷貨方收到價(jià)款，已超出雙方約定的付款期，客戶不享受折扣。

銷售方賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 117，000

貸：應(yīng)收賬款 117，000

購貨方賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款 117，000

貸：銀行存款 117，000

三、銷售折讓

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合要求等原因在售價(jià)上給予的減讓。強(qiáng)調(diào)的是商品在售出后購貨方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合合同規(guī)定。對銷貨方來說若折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前，其賬務(wù)處理與商業(yè)折扣相同，若發(fā)生在收入確認(rèn)之后，應(yīng)沖減當(dāng)期收入，取得規(guī)范憑證的同時(shí)，轉(zhuǎn)銷增值稅銷項(xiàng)稅額。而對購貨方來說，檢驗(yàn)購入商品的質(zhì)量之前，一般還沒進(jìn)行賬務(wù)處理，所以只需按確認(rèn)折讓后的情況直接進(jìn)行賬務(wù)處理就行了。如銷售商品100件，增值稅發(fā)票注明售價(jià)20，000元，增值稅3，400元，收入已確認(rèn)，款未收，貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求銷貨方在價(jià)格上給予5%的折讓，其余款項(xiàng)收存銀行（假定銷貨方發(fā)貨后已確認(rèn)收入）。

銷貨方賬務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入 1000【20，000×5%】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170【1000×17%】

貸：應(yīng)收賬款 1，170

同時(shí)，

借：銀行存款 22，230【23400-1170】

貸：應(yīng)收賬款 22，230

購貨方賬務(wù)處理：

借：原材料 19，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）%3，230

貸：銀行存款 22，230

由以上賬務(wù)處理對比中發(fā)現(xiàn)，要做出正確的會計(jì)分錄，關(guān)鍵是要真正理解折扣、折讓的含義，商業(yè)折扣是否實(shí)現(xiàn)在交易發(fā)生時(shí)即已確認(rèn)，它僅僅是確定實(shí)現(xiàn)銷售價(jià)格的一種手段，不需要在買賣雙方任何一方的賬上反映。而現(xiàn)金折扣是否發(fā)生、發(fā)生多少，要視購貨方的付款時(shí)間而定，現(xiàn)金折扣是否實(shí)現(xiàn)，在交易發(fā)生時(shí)不能確認(rèn)，一般是在交易發(fā)生雙方已進(jìn)行了相關(guān)業(yè)務(wù)處理后才確定，所以確認(rèn)的現(xiàn)金折扣要在購銷雙方的賬上反映出來。而對銷售折讓來說，銷貨方在收入確認(rèn)的情況下，才要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整（否則沒賬可調(diào)），購貨方就可直接按折讓后的金額進(jìn)行賬務(wù)處理了。

當(dāng)然，不同形式的賒銷政策也可以結(jié)合在一起使用。此時(shí)，購銷雙方的賬務(wù)處理舉例如下。

某企業(yè)銷售產(chǎn)品，單價(jià)120元，若客戶購買100件以上，每件可得到20元的商業(yè)折扣。某客戶9月10日購買該產(chǎn)品200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣（按貨款部分）條件為2/10，1/20，N/30，該企業(yè)于9月29日收到該筆款項(xiàng)，增值稅率17%。9月10日購銷商品時(shí)，銷貨方賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款 23，400【200×（120-20）×（1+17%）】

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20，000【200×（120-20）】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）3，400【200×（120-20）×17%】

購貨方賬務(wù)處理為：

借：原材料 20，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3，400

貸：應(yīng)付賬款 23，400

9月29日收到或支付該筆款項(xiàng)時(shí)，銷貨方賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 23，200【200×（120-20）×（1-1%）+20，000×17%】

財(cái)務(wù)費(fèi)用 200（20，000×1%）貸：應(yīng)收賬款 23，400購貨方賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款 23，400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200銀行存款 23，200

［1］ 許芳霞，劉專，田秀群，主編.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)（上）［M］.鄭州：河南人民出版社，2007.

［2］ 會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)用書編審委員會，編.初級會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

［3］ 呂福智.會計(jì)崗位實(shí)務(wù)［M］.上海：華東師范大學(xué)出版社，2007.