鄧云萍

【摘 要】現(xiàn)代企業(yè)管理為了增強(qiáng)企業(yè)管理的力度希望通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)，所以本文主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些問題來進(jìn)行探討，希望改善當(dāng)前的一些狀況。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制制度；制度建設(shè)；完善

企業(yè)的內(nèi)部控制制度和企業(yè)管理兩者之間的聯(lián)系非常緊密，因此世界各大企業(yè)都是希望透過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的目標(biāo)，這也是現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式，標(biāo)志著一個(gè)企業(yè)的成熟，也是中國(guó)企業(yè)能夠進(jìn)入世界領(lǐng)域和其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的前提。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。

1.現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1對(duì)內(nèi)撿認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度不健全

目前一些企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)非常的淺薄，只停留與表面，而且對(duì)于內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵都不了解，這樣難免會(huì)有誤解，制度的不規(guī)范、流程混亂、工作暗箱操作、責(zé)任容易被當(dāng)事人所掩蓋，這樣的情況都是目前部分企業(yè)內(nèi)部控制中所出現(xiàn)的問題。

1.2內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

我國(guó)的企業(yè)盡管有不少已經(jīng)建立起來了內(nèi)部控制制度，但是從科學(xué)性和合理性這兩個(gè)方面來看，有點(diǎn)不到位。像是一些企業(yè)因?yàn)槔娑鲆暳酥贫鹊耐晟疲皇顷P(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，對(duì)于自我防范和約束機(jī)制甚至都沒有去考慮，這樣的內(nèi)部控制不連續(xù)，讓企業(yè)的發(fā)展受到各種阻礙，使得現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度發(fā)揮不出效用。

1.3人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)信息失真事嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)不高，企業(yè)監(jiān)督不到位亦或是內(nèi)部控制制度的無效化。主要表現(xiàn)為復(fù)核審批制度過松、賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符、現(xiàn)金管理不規(guī)范導(dǎo)致企業(yè)資金流失等等。

1.4監(jiān)督機(jī)制不全

內(nèi)部審計(jì)部門成為了企業(yè)監(jiān)督評(píng)審的主要來源是當(dāng)前比較突出的問題，因?yàn)椴簧俚钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)都是屬于財(cái)務(wù)部門的，這樣就容易混淆職權(quán)，不能夠突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對(duì)策

2.1改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)如果要得到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行效果就需要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)控制環(huán)境作出改變，通過調(diào)整內(nèi)部控制環(huán)境來做好內(nèi)部控制工作。

2.1.1珈快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

產(chǎn)權(quán)制度是影響著內(nèi)部控制制度對(duì)管理者內(nèi)在需要的反映。通過對(duì)產(chǎn)權(quán)制度的改革，可以將產(chǎn)權(quán)制度和現(xiàn)代企業(yè)制度聯(lián)系更加緊密，保證內(nèi)部控制制度化。

2.1.2大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理入市場(chǎng)

必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)一方面會(huì)使這些高級(jí)職業(yè)人才之間展開競(jìng)爭(zhēng)，不斷地提高自身素質(zhì)；另一方面借助市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)公司高級(jí)職業(yè)人才進(jìn)行約束，一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇，他們將很難重返市場(chǎng)，企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)者的競(jìng)爭(zhēng)中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

2.1.3要有先進(jìn)的管理控制方法

管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法，包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。

2.2執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)的目的是為了讓管理層的指令能夠最終實(shí)現(xiàn)?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無處不在，和所有部門的聯(lián)系也是非常的緊密，對(duì)象從人到物以及生產(chǎn)管理都是有所滲透。

2.2.1明確工作流程

崗位和職責(zé)應(yīng)該要相對(duì)應(yīng)，每一個(gè)崗位都要有一人甚至多人，并且崗位之間要有監(jiān)督的作用們這樣才能起到互相約束的作用。針對(duì)不同的部門設(shè)計(jì)不同的工作流程圖，這樣確保每一個(gè)部門的工作都可以有序的進(jìn)行，而不是需要去提醒，各部門的任務(wù)能夠比較順利的進(jìn)行，從而不延誤其他部門的工作。

2.2.2加強(qiáng)憑證與記錄控制

憑證的保存、收款以及會(huì)計(jì)人員記錄這些工作應(yīng)該要分開設(shè)置崗位，不能讓一個(gè)人肩負(fù)這些內(nèi)容，這樣容易出現(xiàn)舞弊的情況，而且對(duì)憑證的保管也應(yīng)該要有相應(yīng)的規(guī)章制度，編號(hào)連續(xù)便于查找。入賬、結(jié)賬等等工作要及時(shí)不拖沓。

2.2.3控制資產(chǎn)保護(hù)與記錄

對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的防護(hù)包括實(shí)物資產(chǎn)以及信息資產(chǎn)，像是倉(cāng)庫(kù)存貨、交易憑證等等都需要進(jìn)行妥善的保護(hù)，注意防火防盜，對(duì)進(jìn)出人員進(jìn)行嚴(yán)格的控制和等級(jí)，確保資產(chǎn)的安全性。

2.2.4進(jìn)行有效的績(jī)效考評(píng)

對(duì)企業(yè)員工的工作情況進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，并且將此作為其晉升、平調(diào)、獎(jiǎng)懲的依據(jù)。通過績(jī)效考評(píng)來對(duì)企業(yè)員工的工作情況和工作結(jié)果有所了解，便于尋找工作當(dāng)中的問題，有針對(duì)性的去解決，提高工作人員的工作積極性。

2.3完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動(dòng)，應(yīng)健全如下規(guī)章制度。

2.3.1推行職務(wù)不兼容制度

企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)分離。（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離。（4）財(cái)務(wù)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離。（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離。

2.3.2杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)班子之間權(quán)責(zé)不清，制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置，對(duì)外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。

2.3.3加強(qiáng)授權(quán)審批控制

授權(quán)管理的基本要求是：應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任，避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；要明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，避免越級(jí)審批、違規(guī)審批情況發(fā)生；要建立檢查制度，以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

2.3.4引進(jìn)全面預(yù)算管理

一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。

2.4加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)的主要工作有：

2.4.1企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效和全面的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，并直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審汁工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)務(wù)組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。

2.4.2在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，要克服重程序輕監(jiān)督的傾向

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，以健全內(nèi)部控制。

2.4.3抓好內(nèi)部控制評(píng)審

開展內(nèi)部控制的評(píng)審，應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度人手，督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化，企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點(diǎn)，廢除、修訂舊的規(guī)章制度，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，方能滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

2.4.4強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的檢查與考核

必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問題，可能產(chǎn)生什么后果。目前世界經(jīng)濟(jì)的相容越來越嚴(yán)重，我國(guó)的企業(yè)要想步入世界領(lǐng)域和世界其他企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的話，就需要通過改善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，去消除當(dāng)前存在的一些弊端，去提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體制效用。內(nèi)部控制制度的不完善制約了企業(yè)的發(fā)展，因此我們需要去積極的探索，學(xué)會(huì)自我反省和自我批評(píng)，爭(zhēng)取讓企業(yè)的內(nèi)部控制制度趨于完善。