吳婷

摘要：輔助生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要部分，也是企業(yè)在核算過程中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的高低對產(chǎn)品成本的水平有直接影響。目前，教科書中對輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法一般有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、順序分配法和計(jì)劃成本分配法。這幾種方法是基于是否考慮在輔助生產(chǎn)車間之間分配而使結(jié)果有差異。本文認(rèn)為《成本會計(jì)》教材對計(jì)劃成本分配法趨近于交互分配法，計(jì)劃成本與實(shí)際成本概念不清，計(jì)算復(fù)雜，不易理解，且重復(fù)登賬等問題，提出解決的方法。

關(guān)鍵詞：輔助生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)劃分配法 應(yīng)用

輔助生產(chǎn)指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，一般很少對外服務(wù)。企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生各種耗費(fèi)，構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，而對于耗用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的基本生產(chǎn)車間和其他各部門來說，這些輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本又是基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用的一部分。目前，常用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、順序分配法和計(jì)劃成本分配法。這幾種方法是從是否考慮在輔助生產(chǎn)車間之間相互分配為前提出發(fā)展開分析的，每種方法各自有優(yōu)缺點(diǎn)，其中交互分配法與代數(shù)分配法計(jì)算過程比較復(fù)雜但分配結(jié)果相對較為準(zhǔn)確，其他幾種方法都較簡單。計(jì)劃分配法作為簡單易懂的方法，應(yīng)該計(jì)算簡便，但是目前的《成本會計(jì)》教科書以及會計(jì)職稱和注會的教材都把計(jì)劃分配法復(fù)雜化了，并且對“計(jì)劃成本”概念描述不清，現(xiàn)從計(jì)劃成本的概念，以及相關(guān)應(yīng)用著手，通過案例將簡易的計(jì)劃分配法闡述。

一、計(jì)劃成本分配法的概念及具體應(yīng)用

教材中對計(jì)劃成本分配法的解釋：計(jì)劃成本分配法是按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。在這種方法下，輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，即成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。下面用案例說明具體應(yīng)用。

案例：某企業(yè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，已知201×年×月供水車間發(fā)生費(fèi)用60 000元，供電車間發(fā)生費(fèi)用45000元。計(jì)劃單位成本：供水車間1.8元/立方米，供電車間6.5元/度。各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)情況表如下：

輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)情況表

1、計(jì)算過程：供水車間實(shí)際費(fèi)用=60 000+2 500×6.5=76 250元

供電車間實(shí)際費(fèi)用=45 000+10 000×1.8=63 000元

供水車間計(jì)劃費(fèi)用=40 000×1.8=72 000元

供電車間計(jì)劃費(fèi)用=9 000×6.5=58 500元

供水車間實(shí)際與計(jì)劃費(fèi)用差異=+4 250元

供電車間實(shí)際與計(jì)劃費(fèi)用差異=+4 500元

2、會計(jì)分錄：

借：輔助生產(chǎn)成本—供水車間 16 250

—供電車間 18 000

基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 22 750

制造費(fèi)用 54 750

銷售費(fèi)用 10 100

管理費(fèi)用 8 650

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間 72 000

—供電車間 58 500

分配差異：借：管理費(fèi)用 8 750

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間 4 250

—供電車間 4 500

在上述教材中所述的方法中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用先要在供電和供水車間之間類似于交互分配一次，且方法中闡述實(shí)際費(fèi)用等于原來實(shí)際的費(fèi)用加上按計(jì)劃分來的費(fèi)用，那么實(shí)際費(fèi)用的概念就出現(xiàn)問題了，實(shí)際費(fèi)用就是實(shí)際發(fā)生的，計(jì)劃費(fèi)用就是按計(jì)劃單價(jià)計(jì)算的。因?yàn)榻滩闹袑τ?jì)劃成本分配法的特點(diǎn)都說簡化成本核算工作，那么就應(yīng)該簡單核算，且計(jì)劃分配時(shí)不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)，應(yīng)類似于直接分配法。下面進(jìn)行簡單計(jì)算，以跟上述方法對比。

1、計(jì)算過程：

供水車間實(shí)際費(fèi)用=60 000元

供電車間實(shí)際費(fèi)用=45 000元

供水車間計(jì)劃費(fèi)用=（40 000-10000）×1.8=54 000元

供電車間計(jì)劃費(fèi)用=（9 000-2 500）×6.5=42 250元

供水車間實(shí)際與計(jì)劃費(fèi)用差異=+6 000元

供電車間實(shí)際與計(jì)劃費(fèi)用差異=+2 750元

2、會計(jì)分錄：

借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 22 750

制造費(fèi)用 54 750

銷售費(fèi)用 10 100

管理費(fèi)用 8 650

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間 54 000

—供電車間 42 250

分配差異：

借：管理費(fèi)用 8 750

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間 6 000

—供電車間 2 750

從上述兩種計(jì)算方法和會計(jì)處理可以看出，兩種方法的成本總差異相等，第二種方法較為簡單，且對實(shí)際費(fèi)用和計(jì)劃分配的費(fèi)用概念較易理解，較合理，也符合教材中對計(jì)劃成本分配法的簡單操作特點(diǎn)，從而減少了重復(fù)登賬的工作量。本位僅從概念和計(jì)算的角度闡述了此方法，對于不同方法導(dǎo)致輔助生產(chǎn)車間差異不同的原因和影響并沒有進(jìn)一步分析，希望在今后的教學(xué)科研中繼續(xù)努力以對輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃分配法的概念理解和實(shí)務(wù)操作有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬壽義，任月君.主編，《成本會計(jì)》，大連，東北財(cái)經(jīng)出版社，2007年1月

[2]于富生，黎來芳.主編，《成本會計(jì)學(xué)》，北京，中國人民大學(xué)出版社，2009年8月