梁明芳

摘要：煤礦企業(yè)作為國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。煤礦企業(yè)的健康快速發(fā)展不僅需要國(guó)家法律法規(guī)的支持，也需要加強(qiáng)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有效規(guī)范煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露程序。當(dāng)前，我國(guó)煤礦企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在許多問(wèn)題，為了財(cái)產(chǎn)安全及數(shù)據(jù)的完整，要在提高工作質(zhì)量的同時(shí)不斷提高工作效率。完善我國(guó)煤礦企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是當(dāng)務(wù)之急。本文主要論述了我國(guó)當(dāng)前煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析其原因，并提出了幾點(diǎn)建議。希望能對(duì)加強(qiáng)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有所幫助。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；煤礦企業(yè)；現(xiàn)狀；措施

一、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

1.保護(hù)企業(yè)物資的安全完整

煤礦企業(yè)與其他企業(yè)不同，具有自己獨(dú)特的特性。財(cái)產(chǎn)物資對(duì)煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著十分重要的作用。一套完整的內(nèi)部控制體系，可以為煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保駕護(hù)航，為煤礦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程層層把關(guān)，最大程度地防止財(cái)產(chǎn)物資的破壞。另外，由于內(nèi)部控制制度的存在，各個(gè)部門(mén)相互制衡，可以有效地杜絕浪費(fèi)、貪污等不合理現(xiàn)象，確保煤礦企業(yè)健康有序發(fā)展。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性

煤礦企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，煤礦企業(yè)的正確決策，不僅關(guān)乎其自身的發(fā)展，更影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。所以，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性尤為重要。由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的存在，可以在一定程度上規(guī)范煤礦企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，有效保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)煤礦企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

3.加大國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀調(diào)控力度

目前，由于煤礦企業(yè)的特殊地位，國(guó)家對(duì)煤礦企業(yè)在政策上提供了支持和幫助，同時(shí)也針對(duì)煤礦企業(yè)制定了相應(yīng)的財(cái)政法規(guī)，為煤礦企業(yè)的發(fā)展提供法律保障。一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度提高了煤礦企業(yè)的自我約束力，嚴(yán)格遵循國(guó)家的財(cái)政法規(guī)，在一定程度上加強(qiáng)了國(guó)家對(duì)煤礦企業(yè)的宏觀調(diào)控。

4.降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈使煤礦企業(yè)也面臨著巨大的壓力。在新的市場(chǎng)壞境下，煤礦企業(yè)作為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，如果想要健康有序地發(fā)展，一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要。

5.保證企業(yè)的高效經(jīng)營(yíng)

在煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一套運(yùn)行有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以加強(qiáng)對(duì)員工的在職培訓(xùn)，提高員工的素質(zhì)，加強(qiáng)員工的約束力，從而明顯提高企業(yè)的效率。

6.提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，煤礦企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。面對(duì)來(lái)自國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)壓力，為了在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，煤礦企業(yè)建立一套科學(xué)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因分析

（一）現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

1.治理結(jié)構(gòu)不健全

由于我國(guó)煤礦企業(yè)受到長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施沒(méi)有一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前我國(guó)大部分煤礦企業(yè)還屬于國(guó)有控股，治理結(jié)構(gòu)不清晰，所有者無(wú)法很好地控制經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境惡化，頻繁出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。在內(nèi)部控制制度實(shí)施的過(guò)程中，監(jiān)事無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展工作，難以形成有效的制衡機(jī)制。企業(yè)僅僅披著現(xiàn)代企業(yè)的外衣，卻沒(méi)有真正地形成現(xiàn)代煤礦企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。

2.相關(guān)利益關(guān)系協(xié)調(diào)不到位

煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于各種原因，與相關(guān)各利益主體之間客觀存在著矛盾，如股東與實(shí)際管理者之間，企業(yè)與職工之間。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行力度不夠

當(dāng)前我國(guó)煤礦企業(yè)的高級(jí)管理人員的薪酬與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是無(wú)關(guān)的，而與企業(yè)的規(guī)模相關(guān)，因此無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成有效的約束。另外，高級(jí)管理人員也會(huì)利用這種漏洞凌駕于內(nèi)部控制之上，使內(nèi)部控制制度流于形式，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和制約性。

4.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知度不夠

在我國(guó)煤礦企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制制度的起步比較晚。內(nèi)部控制制度建立以后也沒(méi)有對(duì)其很好地認(rèn)知和學(xué)習(xí)，很多企業(yè)的管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是單純的對(duì)企業(yè)成本的控制，導(dǎo)致企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到普通員工都對(duì)內(nèi)控缺乏應(yīng)有的認(rèn)知。

5.會(huì)計(jì)信息傳遞不暢，有失真實(shí)

目前我國(guó)的部分煤礦企業(yè)，由于技術(shù)和觀念上缺乏不斷更新，會(huì)計(jì)電算化沒(méi)有得到很好地重視，會(huì)計(jì)工作過(guò)程中秩序混亂，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性缺失。會(huì)計(jì)信息失真的原因一部分是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不合理，職責(zé)不明確，會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，在煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程中，信息溝通不暢，造成了信息傳遞的不及時(shí)，內(nèi)部控制制度對(duì)信息的處理滯后。

6.決策機(jī)制缺乏科學(xué)性，風(fēng)險(xiǎn)控制能力低

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，煤礦企業(yè)要想真正提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率和效果，科學(xué)的決策機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制尤為重要。目前，我國(guó)煤礦企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)都比較低，沒(méi)有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和科學(xué)合理的決策機(jī)制。

（二）原因分析

1.內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)不明確

許多煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制制度看上去面面俱到，描述得也非常詳盡，但是沒(méi)能很好地抓住財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，無(wú)法真正實(shí)施。

2.內(nèi)部控制技術(shù)落后，缺乏應(yīng)有的科學(xué)認(rèn)知

我國(guó)的很多煤礦企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的技術(shù)手段相對(duì)落后，沒(méi)能跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷售和采購(gòu)等環(huán)節(jié)，沒(méi)有內(nèi)控管理平臺(tái)。無(wú)法對(duì)物流、資金流等重要信息進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，無(wú)法及時(shí)全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息。

3.法律法規(guī)不健全

我國(guó)當(dāng)前對(duì)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度方面的法律法規(guī)不健全，缺乏針對(duì)煤礦企業(yè)行之有效的、符合其特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。企業(yè)管理層面和國(guó)家監(jiān)督層面的適應(yīng)和熟悉還需要一定的時(shí)間。

4.內(nèi)部控制制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行

當(dāng)前，由于我國(guó)煤礦企業(yè)內(nèi)控制度的不完善，很多制度流程欠缺合理性，制度流程不嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)中高層管理者帶頭破壞制度的執(zhí)行，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督考核，致使內(nèi)控制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行。

三、完善煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.提高企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知度，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

所謂內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等五個(gè)方面內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境影響著企業(yè)內(nèi)控制度的制定與實(shí)施。一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍可以有效提升企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度和有效實(shí)施的基礎(chǔ)。同時(shí)，良好的內(nèi)部環(huán)境有助于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度，進(jìn)一步提高企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.提高企業(yè)全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的煤礦企業(yè)存在著戰(zhàn)略投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果沒(méi)有一個(gè)很好的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，就有可能造成管理者決策上的失誤，給煤礦企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)巨大的損失，甚至影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，煤礦企業(yè)一定要加強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)投資、融資及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控，有效防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

首先，煤礦企業(yè)的股東不僅要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)情況，還要對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督。明確劃分股東和經(jīng)營(yíng)管理者的職責(zé)范圍。規(guī)范董事會(huì)的行為，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管力度，逐步明確和規(guī)范煤礦企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。其次，國(guó)家的相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)從外部對(duì)煤礦企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督。

4.解決利益相關(guān)者的矛盾，實(shí)現(xiàn)利益均衡

在對(duì)煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)考評(píng)和利益分配的過(guò)程中，要充分考慮國(guó)有煤礦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者也需要高效利用資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)取得較高的收益。由于其利益分配比較被動(dòng)，如果收益與付出不成正比，可能引起煤礦企業(yè)的管理者利用舞弊的手段轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤(rùn)。另外，由于煤礦企業(yè)的員工的生命安全危險(xiǎn)性高，所以對(duì)薪酬待遇的要求也比較高，如果企業(yè)無(wú)法滿足他們的利益要求，他們就會(huì)想盡辦法利用各種方式侵占企業(yè)利益。由此可見(jiàn)，一套行之有效的利益分配機(jī)制對(duì)于煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有很大的影響。因此，基于我國(guó)煤礦企業(yè)的發(fā)展情況，應(yīng)該針對(duì)其自身的行業(yè)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的利益分配政策，以其滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和員工對(duì)利益分配的期望，解決他們之間的利益分配矛盾，達(dá)到利益均衡。

5.提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)

在煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過(guò)程中，要杜絕會(huì)計(jì)信息失真、記錄不準(zhǔn)確等現(xiàn)象的發(fā)生，保證煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，關(guān)鍵在于人員的素質(zhì)。因此，要加強(qiáng)對(duì)全體員工的培訓(xùn)。管理者要了解相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，以便對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行科學(xué)合理地分析并做出相應(yīng)的決策。企業(yè)其他員工，要不斷提高專業(yè)技術(shù)水平，跟上時(shí)代的步伐，為內(nèi)部控制制度按照既定目標(biāo)發(fā)展保駕護(hù)航。

6.建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制資訊系統(tǒng)

當(dāng)今社會(huì)，信息化快速發(fā)展。煤礦企業(yè)要想獲得高額利潤(rùn)，必須跟上時(shí)代的發(fā)展。建立統(tǒng)一的內(nèi)控資訊系統(tǒng)，可以從互聯(lián)網(wǎng)獲取最新的業(yè)務(wù)信息及煤礦企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。例如，徐州礦務(wù)集團(tuán)有限公司是一家大型國(guó)有獨(dú)資煤礦企業(yè)，業(yè)務(wù)種類繁多，涉及的專業(yè)面廣泛，科技創(chuàng)新能力也領(lǐng)先于其他同業(yè)，但是由于其缺乏一套行之有效的內(nèi)控資訊系統(tǒng)，為其內(nèi)控的施行程度和企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展都帶來(lái)了一定的困難。由此可見(jiàn)，一套統(tǒng)一的內(nèi)控資訊系統(tǒng)對(duì)于當(dāng)前煤礦企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著重要而深遠(yuǎn)的意義。

7.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部考核

內(nèi)控制度有效執(zhí)行離不開(kāi)企業(yè)的考核制度。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)煤礦企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展?fàn)顩r，應(yīng)該建立相應(yīng)的考核機(jī)制。在考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)上要充分體現(xiàn)煤礦企業(yè)的關(guān)鍵崗位，根據(jù)不同的崗位，制定切實(shí)可行的考核標(biāo)準(zhǔn)。每一項(xiàng)考核都要量化到具體內(nèi)容，并且便于操作。

8.完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)

我國(guó)煤礦企業(yè)內(nèi)控的管理要有一個(gè)具體、詳細(xì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中有據(jù)可依，對(duì)判斷內(nèi)控的執(zhí)行情況和收到的成效都能一目了然。

總之，我國(guó)煤礦企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的不足，尤其是風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較低，執(zhí)行力度不夠。我們應(yīng)通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和借鑒一些先進(jìn)的內(nèi)控管理辦法，結(jié)合自身實(shí)際情況，本著科學(xué)高效的原則制定一套符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，以保證我國(guó)煤礦企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行。

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（作者單位：湖南黑金時(shí)代長(zhǎng)沙礦業(yè)有限公司）