陳靜　唐欣

【摘要】現(xiàn)今，越來越多的企業(yè)將先進(jìn)的信息技術(shù)運(yùn)用于財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)逐步趨于信息化。企業(yè)在建立了信息化會計(jì)系統(tǒng)后，會計(jì)核算和會計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。手工環(huán)境下的內(nèi)部控制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)現(xiàn)狀。要使會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度適應(yīng)新的環(huán)境，使會計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制有效結(jié)合，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確和完整的信息，首先必須了解信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制相對于手工環(huán)境下的內(nèi)部控制有何新特點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息化；內(nèi)部控制；變化；新特點(diǎn)

一、引言

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。

會計(jì)信息化，指的是會計(jì)的信息化。會計(jì)信息化主要是從會計(jì)的技術(shù)特征與會計(jì)的發(fā)展來研究、認(rèn)識會計(jì)的，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為代表的信息技術(shù)在會計(jì)上得到深入應(yīng)用。會計(jì)信息化強(qiáng)調(diào)會計(jì)輸出結(jié)果的增值性，在完善財(cái)務(wù)會計(jì)信息化的同時(shí)，滿足企業(yè)內(nèi)外信息使用者的需求。而究其實(shí)質(zhì)，主要是指企業(yè)和事業(yè)等單位的會計(jì)工作全面實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，包括會計(jì)數(shù)據(jù)采集的數(shù)據(jù)庫化和代碼化，會計(jì)數(shù)據(jù)處理的電子化和計(jì)算機(jī)化，會計(jì)信息傳遞的標(biāo)準(zhǔn)化和實(shí)時(shí)化，會計(jì)信息輸出的無紙化。這些都表明會計(jì)信息化這一新理念將給會計(jì)的創(chuàng)新注入新的活力。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動控制，減少或消除人為操縱因素。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。

二、信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的新特點(diǎn)

會計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制與手工環(huán)境下內(nèi)部控制的目標(biāo)是相同的，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好更快發(fā)展。但在控制對象、組織結(jié)構(gòu)、控制重點(diǎn)、控制范圍、控制方式、控制技術(shù)、授權(quán)審批、存儲介質(zhì)等方面，信息化下的內(nèi)部控制與手工環(huán)境下的內(nèi)部控制均存在較大差異。

1.控制對象擴(kuò)大化

在手工環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制的對象主要是處理會計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)會人員。而在會計(jì)信息化下，大多數(shù)會計(jì)數(shù)據(jù)的處理以及報(bào)表的生成都是通過計(jì)算機(jī)自動完成的，計(jì)算機(jī)的重要性也就不言而喻了；此外，計(jì)算機(jī)的硬件配置、軟件的開發(fā)與維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)管理也顯得尤為重要。因此，信息化下企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、?jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)等的控制。

2.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜化

手工環(huán)境下，企業(yè)的會計(jì)部門主要由會計(jì)專業(yè)人員組成。實(shí)現(xiàn)信息化后，則由會計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)管理人員、技術(shù)人員等共同組成。

3.控制重點(diǎn)精簡化

手工會計(jì)環(huán)境以賬簿、報(bào)表、憑證等的信息真實(shí)性和完整性為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。而在企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)中，企業(yè)的過賬以及編制報(bào)表等由財(cái)務(wù)軟件自動完成，數(shù)據(jù)輸入是所有會計(jì)工作的來源。會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和可靠是企業(yè)會計(jì)核算的基本依據(jù)。只有保證數(shù)據(jù)輸入的質(zhì)量，才可以保證所有的會計(jì)數(shù)據(jù)處理和報(bào)表生成的準(zhǔn)確性、有效性、實(shí)用性和真實(shí)性。數(shù)據(jù)信息獲取及處理也就成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。

4.控制范圍擴(kuò)大化

一方面，手工環(huán)境下的內(nèi)部控制是對本企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行控制，會計(jì)信息化下的內(nèi)部控制擴(kuò)展到相關(guān)企業(yè)會計(jì)信息的控制，囊括供應(yīng)商、銷售商、競爭者、合作者等。

另一方面，會計(jì)信息化通過建立起一個(gè)包含企業(yè)整個(gè)運(yùn)行體系的會計(jì)核算系統(tǒng)，對企業(yè)的采購、付款、生產(chǎn)、銷售、收款等環(huán)節(jié)進(jìn)行核算。在建立網(wǎng)絡(luò)化的信息系統(tǒng)后企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)資源的運(yùn)行狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的動態(tài)反映，從而將內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的全程性。

5.控制方式多樣化

在傳統(tǒng)手工環(huán)境中，企業(yè)的內(nèi)部控制方式主要是人員還有職位的內(nèi)部牽制，會計(jì)工作都是按照一定的步驟和程序完成，任何一個(gè)步驟都可以實(shí)現(xiàn)對前面工作的復(fù)核。而信息化下，會計(jì)賬務(wù)的處理都是由財(cái)務(wù)軟件來實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的部分內(nèi)部控制功能已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了計(jì)算機(jī)內(nèi)，都能夠通過編制成為相對應(yīng)的規(guī)范化的程序自動執(zhí)行工作而不需要人為干預(yù)。會計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制已經(jīng)了由人工控制轉(zhuǎn)向人工控制與計(jì)算機(jī)程序控制的多樣化控制形式。

6.控制技術(shù)現(xiàn)代化

信息化下，數(shù)據(jù)保護(hù)工作非常重要，它不僅關(guān)系到企業(yè)會計(jì)信息是否安全，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是否受損，還是防止相關(guān)人員作弊和犯錯(cuò)誤的根本措施。因此，信息化下的內(nèi)部控制加強(qiáng)了數(shù)據(jù)保護(hù)技術(shù)，包括編碼技術(shù)、數(shù)據(jù)校驗(yàn)技術(shù)、計(jì)算機(jī)文件防改加密技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)和計(jì)算機(jī)防病毒破壞技術(shù)等。內(nèi)部控制技術(shù)的現(xiàn)代化是不可避免的發(fā)展趨勢。

7.授權(quán)審批的改變

授權(quán)審批制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要措施。手工環(huán)境下，授權(quán)審批的程序主要是通過業(yè)務(wù)審批、人員簽章來完成。信息化下，授權(quán)與審批一是體現(xiàn)在原始單據(jù)的整理階段，二是體現(xiàn)在對會計(jì)信息系統(tǒng)的人員職權(quán)設(shè)置方面。

8.存儲介質(zhì)無紙化

手工環(huán)境下，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是記錄于書面紙張，是肉眼可見的。但在會計(jì)信息化下，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是存儲于電、磁介質(zhì)上，是肉眼不可見的，實(shí)現(xiàn)了“無紙化”存儲。

9.檔案內(nèi)容的豐富化

傳統(tǒng)的手工環(huán)境下，會計(jì)檔案主要是紙質(zhì)的原始單據(jù)、原始憑證記賬憑證、各類賬簿、報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等重要的資料和數(shù)據(jù)。而實(shí)現(xiàn)信息化后，會計(jì)檔案的概念和內(nèi)容有了很大改變，整個(gè)系統(tǒng)開放形成的全套文檔資料都屬于會計(jì)檔案的范疇，如系統(tǒng)開發(fā)、建立、升級使用的全套文檔資料，存儲在電、磁等介質(zhì)上的會計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)打印輸出的書面等形式的會計(jì)數(shù)據(jù)。檔案的內(nèi)容較之以前要豐富許多。

三、結(jié)束語

由于知識經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)越來越重視科學(xué)管理，信息技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)方面得到廣泛運(yùn)用，企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)逐步趨于信息化。這就為企業(yè)會計(jì)帶來一場深刻的變革，環(huán)境的變化也就使得企業(yè)的內(nèi)部控制隨之改變，我們應(yīng)該站在一個(gè)全新的角度對內(nèi)部控制進(jìn)行理解。待真正認(rèn)識其新特點(diǎn)之后，才便于利用變化帶來的效益與效率，同時(shí)便于采取措施來應(yīng)對變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

信息化是一把雙刃劍，對于企業(yè)內(nèi)部控制來說既是一種機(jī)遇，又是一種挑戰(zhàn)。它既可以為企業(yè)的內(nèi)部控制提供支持，也使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。我們可以通過有效的內(nèi)部控制，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，調(diào)高企業(yè)的綜合實(shí)力，讓企業(yè)在激烈的競爭之中破涌而出。

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