王爭 黃龍梅

摘要：在公立醫(yī)院改革背景下，全成本核算在醫(yī)院財務管理中得到廣泛應用，同時新《醫(yī)院財務制度》也明確規(guī)定醫(yī)院要加強成本核算，為了應對新的醫(yī)改形式和新制度的要求，必須做好全成本核算結果的分析工作。文章嘗試使用醫(yī)院收支數(shù)據(jù)進行量本利分析，但是傳統(tǒng)的模型在解釋醫(yī)院運行狀況時存在一定的缺陷，因此利用改進的非線性量本利模型對醫(yī)院全成本核算結果進行了深入而量化的分析，剖析醫(yī)院虧損原因，探尋規(guī)范醫(yī)院財務管理的新思路。

關鍵詞：量本利模型 全成本核算 保本點 保本服務量

中圖分類號：F234.2文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-151-01

2010年財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合修訂了《醫(yī)院財務制度》，在第一章總則第五條規(guī)定醫(yī)院“加強經(jīng)濟管理，實行成本核算，強化成本控制，實施績效考評，提高資金使用效益”。量本利分析就是建立在成本分析的基礎上，對成本、業(yè)務量、利潤量三者的相互依存關系進行分析，目的是通過建立量本利模型，來分析醫(yī)院某個項目或全部項目的盈虧平衡點，進而規(guī)劃目標利潤，預測未來的經(jīng)營水平。

一、傳統(tǒng)量本利基本理論

成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務量之間在數(shù)量方面的依存關系，又稱成本習性。

利潤=業(yè)務收入-總成本

=業(yè)務收入-變動成本-固定成本

=單價×業(yè)務量-單位變動成本×業(yè)務量-固定成本

=（單價-單位變動成本）×業(yè)務量-固定成本

當利潤等于0時的業(yè)務量為保本服務量，即盈虧平衡點，保本服務量=固定成本/（單價-單位變動成本）

二、傳統(tǒng)理論的缺陷

在線性的量本利分析模型中，利用該模型推導出的各種結論簡明，具體應用計算簡單，但前提條件是影響利潤變動的四大因素是獨立變化的，然而在現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境中，四大因素不可能完全獨立，即該模型離現(xiàn)實有一定的距離，比如，銷量和價格本來就是互相影響的，再如經(jīng)濟學上，生產(chǎn)企業(yè)總成本隨生產(chǎn)能力利用率的變動作非正比例變動，經(jīng)濟學上成本函數(shù)圖如下：

三、運用改進的量本利分析方法進行運營分析

1.分析方法介紹。筆者選用回歸分析法建立醫(yī)院總收支與工作量之間的模型關系，因為該方法在理論上比較健全，計算結果精確，只是計算過程比較繁瑣，所以采用IBM SPSS19.0來計算回歸系數(shù)。工作量統(tǒng)計指標有兩個：門急診人次數(shù)和實際占用總床日。通過計算門急診人次數(shù)和實際占用總床日的換算率，才能建立總收支與工作量的一對一關系。

2.門急診人次數(shù)與實際占用總床日的換算關系。目前，業(yè)內(nèi)常用的方法是通過計算每門急診人次收費水平和每床日收費水平來確定兩者的換算率。比如，每門急診人次收費水平為200元，每床日收費水平為600元，每床日收費水平是每門急診人次收費水平的3倍，即實際占用總床日=1/3×門急診人次數(shù)。

3.以某院為例，運用量本利分析方法進行分析。依據(jù)某院2008年-2010年的月收入數(shù)據(jù)和工作量數(shù)據(jù)，將門急診人次數(shù)換算成床日（總工作量=1/3.5×門急診人次數(shù)+實際占用總床日），然后運用spss19軟件建立醫(yī)藥收入與床日之間的回歸方程。

回歸結果為：醫(yī)藥收入=313，900，000.00-8，094.80×工作量+0.07×（工作量）2

模型輸出顯示二次方程比線性方程擬合效果好。

用同樣的方法建立醫(yī)藥支出與工作量之間的模型，結果如下：

醫(yī)藥支出=283，500，000.00-6，149.39×工作量+0.05×（工作量）2

模型輸出顯示二次方程比線性方程擬合效果好。另外模型顯示影響醫(yī)院總成本的因素除了工作量，還有其他因素。

4.聯(lián)立方程，計算保本點。根據(jù)二次方程的求根公式：x= （b2-4ac≥0），得出結果如下：

保本點有兩個：95，762.17和18，673.71床日。目前某院工作量處于這兩者之間，所以利潤為負。

四、管理建議

為了迎接醫(yī)改帶來的機遇與挑戰(zhàn)，從財務管理角度提高工作量、降低成本提高醫(yī)院效益就顯得十分重要。首先應在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下開展成本核算工作，加強成本控制，建立考核指標；其次，建立健全醫(yī)院資產(chǎn)核算體系，將資產(chǎn)管理與預算管理相結合，使資金投入更合理，發(fā)揮更大的效益；嚴格按照招投標管理辦法來采購物資，有效降低物耗成本；推進信息化、科學化管理的進程，推進后勤社會化，有效降低管理成本；最后有效利用績效手段來激勵工作質(zhì)量與工作效率。

參考文獻：

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（作者單位：中日友好醫(yī)院 北京 100000）

（責編：呂尚）