劉海麗

摘要：文章從內(nèi)控角度梳理了高等院校新校區(qū)建設重點環(huán)節(jié)中可能存在的風險點，重點從強化高校內(nèi)控建設，規(guī)范業(yè)務層面控制的幾個環(huán)節(jié)規(guī)范新校區(qū)建設的工作流程，以確保工程質量、進度和資金安全。

關鍵詞：高等院校 大學城建設 內(nèi)部控制

中圖分類號：G475

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-075-02

高校內(nèi)部控制是高校黨委、行政為保證學校管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會計信息真實完整，提高辦學效率、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標而建立的組織結構、實施程序等，控制主體是校內(nèi)領導、職能部門以及工作人員，控制客體是高校內(nèi)部的相關活動。高校內(nèi)部控制包括管理體制以及組織結構的控制，所以內(nèi)涵要遠遠大于內(nèi)部會計控制，其建立實施同樣遵循全面、重要、制衡、成本效益原則。

一、高等院校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.高校內(nèi)控意識弱，內(nèi)控制度片面化。大多數(shù)高校認為，內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制，維護經(jīng)濟活動的合法合理，是財務部門的職責，因此高校的財務部門都有一套較系統(tǒng)的財務規(guī)章制度，但事實上僅僅依靠會計控制并不能實現(xiàn)整個高校的管理合法、資產(chǎn)安全等目標。近些年來各地掀起的大學城建設更是如此，高校內(nèi)控意識仍然強不起來，主要是高校沒有制定出可供各部門相互監(jiān)督的內(nèi)控制度。即使各職能部門制定了各自的內(nèi)部管理制度，但結果也是各自為“政”。如財務部門核算人員，由于受專業(yè)性和業(yè)務能力制約，不了解某項工程是否經(jīng)過招投標、承包單位資質如何，不能判斷工程建設合同條款是否合理完備，或即使了解業(yè)務部門簽訂的合同不合規(guī)、不合理，但合同已經(jīng)法人簽章，也只能依據(jù)此約定進行會計核算。

2.高校未形成系統(tǒng)的整體內(nèi)部控制體系。盡管高校內(nèi)部各職能部門制訂了相應的管理規(guī)章，但從整個學校看只是零散的，并未形成部門間相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)控制度。當某業(yè)務涉及到兩個及兩個以上職能部門時，該業(yè)務后一環(huán)節(jié)的職能部門僅以前一環(huán)節(jié)職能部門的活動結果為依據(jù)，這樣部門之間就沒有制衡的作用。如財務部門在付款時，依據(jù)業(yè)務經(jīng)辦部門簽訂的合同付款，而未對合同甲乙雙方的資格及其他條款進行審核。

3.高校內(nèi)控制度未適時調整。通常高校內(nèi)控制度是針對常規(guī)業(yè)務制訂的，對于新型業(yè)務達不到控制效果。如大學城建設中，高校新校區(qū)建設中涉及到的設計、檢測等相關業(yè)務，如不針對性地制定內(nèi)控制度，控制效果將會大打折扣。

二、強化高校內(nèi)控建設，規(guī)范業(yè)務層面控制

高等教育是貴陽市實施科教興市、人才強市、建設生態(tài)文明城市的重要支撐，而貴州省高等教育毛入學率遠低于全國平均水平。實現(xiàn)貴州省高等教育跨越式發(fā)展，亟待解決的問題之一是省屬高校在中心城區(qū)布局集中，地域分布不合理，校園面積受限?！秶鴦赵宏P于進一步促進貴州經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展的若干意見》中也提出，大力發(fā)展教育等事業(yè)，支持貴州優(yōu)化高等學校布局結構。貴陽市出臺了《中共貴陽市委、貴陽市人民政府關于支持駐筑省屬高校建設與發(fā)展的意見》，意見明確提到，爭取用5年左右時間建成配套設施齊全、功能完備的花溪高等教育聚集區(qū)。

在貴州省政府主導下的大學城建設中，貴州省高校面臨著巨大的機遇與挑戰(zhàn)。下面就集合大學城高校新校區(qū)建設，重點分析高校在新校區(qū)建設過程中相關業(yè)務層面的控制活動，從內(nèi)控角度梳理高校新校區(qū)建設重點環(huán)節(jié)可能存在的風險點，提出以下幾點規(guī)范新校區(qū)建設工作流程的措施。

1.樹立正確的內(nèi)控意識，完善內(nèi)部控制制度。高校各級領導應提高新校區(qū)建設中對內(nèi)控的重視程度，同時進一步明確相關部門的職責權限，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)控機制。如財務部門核算人員，應對某職能部門簽訂的合同條款進行審核，諸如某工程是否經(jīng)過招投標、工程建設合同條款是否合理完備等內(nèi)容進行具體審核，以起到相互制衡的作用。

2.規(guī)范招投標階段的工作。高校應貫徹2012年2月1日實施的《中華人民共和國招標投標法實施條例》及《工程建設項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》等相關規(guī)定，降低因違規(guī)或規(guī)避招投標等問題而導致無相應資質的投標人中標、中標價格失實、投資失控等風險。

（1）對必須進行招標的工程建設項目（關系社會公共利益、公眾安全的公用事業(yè)項目，包括勘察、設計、施工、監(jiān)理及有關的重要設備、材料等采購達到相應標準）、已達到招標標準的項目依法進行招標，不通過分解劃分成幾個標段來規(guī)避招標。

（2）建立設計、勘察、監(jiān)理、施工單位資料庫，詳實記錄其資質、負責人及曾承擔的項目等信息，并記錄對其曾負責項目的客觀評價。對潛在投標人進行資格審查，了解是否有通過租借或受讓的資質證書及資格進行投標，是否有投標人串通以謀取中標。如不同投標人的投標文件中載明項目經(jīng)理為同一人或通過其他現(xiàn)象判斷是否是通過轉讓相應資質、掛靠等形式，轉包工程。

（3）應加強工程造價管理，確保概預算科學合理。高校應向設計單位提供詳細的設計要求，通過多方案比選確定初步設計；應要求施工圖設計單位的深度及圖紙交付進度應符合要求，防止設計深度不足造成工期、質量、投資失控等問題。高?？晌杏匈Y質的中介機構造價咨詢工作，并依據(jù)“背靠背”的原則對概預算進行審核。

各高校新校區(qū)建設，分標段招投標，因設計文件不詳細等原因，工程最終竣工決算價遠遠超出合同價。如在進行基礎施工時，通常實際地質與勘察報告不符，無疑合同中基礎部份的造價會與實際施工費用就不一致。所以應本著“風險分擔”原則，合同中不能規(guī)定無限風險即所有風險歸校方。采用工程量清單計價的工程，應在招標文件或合同中明確風險內(nèi)容及其幅度。

（4）應約束中標人按招標要求履行義務。如工程建設招標文件中明確要求中標人提交履約保證金。但中標的施工單位，通常以資金緊缺為由，向校方申請免交此保證金。這增加了中標人不按合同約定履行義務，甚至不能完成中標項目的風險。《招標投標法實施條例》第七十四條規(guī)定，中標人不按招標文件要求提交履約保證金，取消其中標資格，投標保證金不予退還。

3.拓寬新校區(qū)建設的融資來源渠道。資金短缺是目前各高校面臨的巨大難題，尤其對于地方非部屬高校而言。這使得高校最終仍以銀行貸款來解決資金缺口。大量的資金需求與政府投入不足矛盾，使得高校不得不通過向銀行貸款修建大學城。通過銀行貸款解決建設資金使高校面臨的財務風險提高，融資成本大幅提高（長期借款借貸利率高），資產(chǎn)負債率難以保持在恰當水平。

高校在保證較合理資本結構的基礎上，應建立有效的貸款風險防范機制。注重貸前充分論證，貸中全面監(jiān)管，貸后安排歸還。成立以校長為組長，財務、基建、監(jiān)察、審計、工會等部門負責人為成員的貸款資金管理領導小組。高校新校區(qū)建設過程中，應根據(jù)建設進度對資金的需求制定科學的資金使用方案，制訂切實可行的還款計劃，要按照本息歸還時間、額度要求，合理安排調度資金，以降低貸款成本、資金周轉等風險?？蓞⒄战逃?、財政部“高等學校銀行貸款額度控制與風險評價模型”的思路，確定高校合理的貸款控制規(guī)模。

4.委托有實力、信譽好的監(jiān)理公司進行全面監(jiān)理。施工階段全面監(jiān)理涵蓋工程施工、驗收、交工、工程保修等階段，包括投資控制、進度控制、質量控制、合同管理、協(xié)調咨詢等工作。監(jiān)理方在高校大學城建設中的作用是顯而易見的。校方應積極與監(jiān)理方溝通，督促其按相關規(guī)范進行監(jiān)理，避免工程監(jiān)理不到位，物資質次價高，導致工程質量低劣，進度延遲。

5.規(guī)范竣工驗收環(huán)節(jié)。高校應依照國家相關法律、規(guī)范的規(guī)定完成工程設計文件要求和合同約定的內(nèi)容，高校取得政府相關部門出具的工程施工質量、消防、規(guī)劃、環(huán)保等驗收文件或準許使用文件后，組織竣工驗收。如竣工驗收資料中包括的由國家認證的檢測部門出具的質量檢測和功能性試驗報告。對于檢測部門與該工程相關的設計、施工、監(jiān)理單位的關系在《建設工程質量檢測管理辦法》第十六條中規(guī)定，不得隸屬關系或其他利害關系。因為某單位可能具有設計、監(jiān)理資質的同時，是國家認可的檢測機構，所以高校在委托檢測機構時，應避免選擇該工程的設計、監(jiān)理等有厲害關系的單位。提高質量檢測的客觀和公正性，降低工程交付使用后的質量隱患。

參考文獻：

1.教育部、財政部.關于進一步完善高等學校經(jīng)濟責任制加強銀行貸款管理切實防范財務風險的意見（教財[2004]18號）.

2.國務院.關于進一步促進貴州經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展的若干意見（國[2012]2號）.

3.中華人民共和國招標投標法實施條例，2012（國務院令第613號）.

4.財政部等.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引.立信會計出版社，2010

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6.關振宇，段鳳霞.論高校內(nèi)控制度建設的重要性及局限性與防范.財會研究，2011（5）

7.尚芳.建立健全高校內(nèi)控制度.會計之友，2010（4）

（作者單位：貴州財經(jīng)大學財務處 貴州貴陽 550004）

（責編：賈偉）