王海燕

摘要：成本控制作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，其有利于企業(yè)做出合理的決策。本文通過(guò)對(duì)完全成本法和變動(dòng)成本法的對(duì)比介紹，揭示變動(dòng)成本法和完全成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，為企業(yè)在成本核算方法的選擇上提出了參考建議。

關(guān)鍵詞：完全成本法；變動(dòng)成本法；差異及優(yōu)缺點(diǎn)

隨著競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，很多企業(yè)將工作重點(diǎn)的一部分轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部控制中。對(duì)于商品生產(chǎn)企業(yè)，特別是生產(chǎn)規(guī)模大、產(chǎn)品成本相對(duì)較低的企業(yè)，成本控制成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分。完全成本法是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本核算方法，但是，對(duì)于企業(yè)成本控制來(lái)說(shuō)，完全成本法存在缺陷，因而許多公司相繼引入變動(dòng)成本法，用于企業(yè)的內(nèi)部控制。本文將通過(guò)對(duì)比兩種核算方法的差異，闡述其優(yōu)缺點(diǎn)，為企業(yè)進(jìn)行選擇提供幫助。

一.完全成本法和變動(dòng)成本法概述

（一）完全成本法

完全成本法又叫全部成本法、吸收成本法，它是指將一定期間內(nèi)生產(chǎn)數(shù)量的產(chǎn)品而消耗的直接材料、直接人工和全部的制造費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本中去的一種方法。

（二）變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法又叫做直接成本法，它是指在確定生產(chǎn)的一定數(shù)量的產(chǎn)品成本時(shí)，只將產(chǎn)品所耗用的直接材料，直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中的一種方法。

二.完全成本法和變動(dòng)成本法的差異

（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同

完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部制造費(fèi)用（變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）。變動(dòng)成本法則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定部分。

（二）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

由于兩種方法下產(chǎn)品成本內(nèi)容不同，所以存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。完全成本法下，無(wú)論是庫(kù)存產(chǎn)品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均包括固定性制造費(fèi)用。而在變動(dòng)成本法下，其成本只包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，而固定型制造費(fèi)用則作為了期間費(fèi)用。所以變動(dòng)成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨成本。

（三）計(jì)算損益的方法不同

在不考慮稅金問(wèn)題的情況下，完全成本法下，利潤(rùn)總額=銷售收入-銷售成本-期間成本。變動(dòng)成本下，利潤(rùn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本。其對(duì)比如下：

表：完全成本法和變動(dòng)成本法損益表的結(jié)構(gòu)

三.變動(dòng)成本法和完全成本法的比較

（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

1.完全成本法的優(yōu)點(diǎn)

（1）完全成本法符合人們對(duì)于成本的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，即成本是獲得某些產(chǎn)品和勞務(wù)所付出的一切。這一方法便于理解和使用，在我國(guó)，部分企業(yè)和部分地區(qū)的會(huì)計(jì)知識(shí)水平不高，這種方法便于運(yùn)用，一定程度上加強(qiáng)了企業(yè)的管理。

（2）使用完全成本法計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本時(shí)，在一個(gè)相對(duì)的范圍內(nèi)，產(chǎn)品的成本雖產(chǎn)量的增加而下降，這有利于激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)量。

2.完全成本法的局限性

（1）固定成本的分?jǐn)偣ぷ魇址爆崳ぷ髁看?，同時(shí)不能保證精準(zhǔn)性，相關(guān)人員主觀發(fā)揮的空間大。

（2）不能滿足管理當(dāng)局計(jì)劃和決策的需要。管理當(dāng)局進(jìn)行計(jì)劃和決策時(shí)要區(qū)分變動(dòng)成本和完全成本的不同影響，而完全成本法提供的是混合型的成本，這就不能滿足需要。

（3）完全成本法所反映的利潤(rùn)的多少，不是與企業(yè)的銷售量成正比，而是與產(chǎn)量成正比。產(chǎn)量越多，利潤(rùn)越大。這樣就會(huì)給企業(yè)的管理者、利益相關(guān)者造成一定的誤區(qū)?？赡軐?dǎo)致企業(yè)盲目的擴(kuò)大生產(chǎn)。

（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

1.變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

（1）變動(dòng)成本法將產(chǎn)品成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，為利潤(rùn)的計(jì)算提供了方便。同時(shí)，為管理當(dāng)局進(jìn)行預(yù)測(cè)，量本利分析等相關(guān)的決策和分析提供了有用的數(shù)據(jù)。引入了邊際貢獻(xiàn)這個(gè)概念，為管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析提供了可能性，便于經(jīng)營(yíng)決策。

（2）變動(dòng)成本法簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作。與完全成本法不同，變動(dòng)成本法將固定成本計(jì)入當(dāng)期損益，在損益表中一筆扣除，而不需要分?jǐn)?，因此極大的簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)符合收益和費(fèi)用的配比原則。

（3）正確的揭示了銷售數(shù)量和利潤(rùn)之間的內(nèi)在聯(lián)系。采用變動(dòng)成本法，企業(yè)的利潤(rùn)與銷售量成正比，銷售量增加，利潤(rùn)增加，反之反是。這種關(guān)系是符合客觀情況的，避免了管理人員盲目擴(kuò)大產(chǎn)量，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。同時(shí)，有利于促使企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié)，拓展銷售市場(chǎng)。

（4）變動(dòng)成本法有利于管理當(dāng)局加強(qiáng)成本控制，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于變動(dòng)成本法劃分了變動(dòng)成本和固定成本，如果成本出現(xiàn)了不利的差異，可以通過(guò)分析明確差異產(chǎn)生的來(lái)源，即使進(jìn)行糾正，同時(shí)分清楚是屬于生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任還是管理部門(mén)的責(zé)任。這樣有利于監(jiān)督企業(yè)各個(gè)部門(mén)完成自己的責(zé)任。

2.變動(dòng)成本法的局限性

（1）變動(dòng)成本法計(jì)算出來(lái)的成本不符合傳統(tǒng)的觀念，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（2）固定成本和變動(dòng)成本沒(méi)有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)人員的職業(yè)判斷很難做到非常準(zhǔn)確，因此在此基礎(chǔ)之上計(jì)算出來(lái)的變動(dòng)成本也是一種粗略的計(jì)算。

（3）變動(dòng)成本法計(jì)算出來(lái)的成本不包括固定成本，企業(yè)不可以直接對(duì)生產(chǎn)的商品進(jìn)行定價(jià)，需要考慮固定成本的影響。同時(shí)不利于計(jì)算產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)。

作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，成本控制尤為重要。在今后的成本核算中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇自身利益最大化的核算方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

げ慰嘉南祝

[1]彭少梅，《變動(dòng)成本法、完全成本法下運(yùn)用比較法分析稅前利潤(rùn)差異》[J].財(cái)會(huì)月刊（綜合）.2008，（8）：88-89

[2]盧珊，《變動(dòng)成本法與完全成本法之比較分析》[J].Economic & Trade Update. 2007（87）：132-134