[摘 要]本文通過探討內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系，論述了建立以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制的意義以及對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 全面風(fēng)險管理 公司法人治理結(jié)構(gòu)

一、內(nèi)部控制界定

1992年，COSO委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》。該框架認為，內(nèi)部控制是一種管理過程，它受公司董事會、管理層和其他人員影響，其目標是為達到經(jīng)營活動高效率、提高財務(wù)報告可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)提供相應(yīng)保證。COSO框架已為各國承認，我國也以此為基礎(chǔ)推出由財政部、證監(jiān)會、國資委等五部門聯(lián)合制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該《基本規(guī)范》把內(nèi)部控制定義為企業(yè)整體所實施的，包括管理決策層與全體員工的控制行為，通過該過程企業(yè)可以實現(xiàn)相應(yīng)的控制目標。

內(nèi)部控制是企業(yè)在內(nèi)部為控制化解風(fēng)險所而實施的一系列程式化標準化措施，其實施依據(jù)在于風(fēng)險敞口大小。當一個企業(yè)的經(jīng)營面臨很大的風(fēng)險時，采取內(nèi)部控制措施是必要的。企業(yè)如果要實現(xiàn)經(jīng)營目標，就必須對經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險加以有效控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動的重要環(huán)節(jié)，同時也是防范風(fēng)險的有效手段。企業(yè)可以采用VaR、KMV等風(fēng)險度量方法識別并測量財務(wù)風(fēng)險，并以此為依據(jù)采取相應(yīng)的的風(fēng)險控制措施，這樣可以及時有效地生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險，防止風(fēng)險擴大化。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系分析

近年來，隨著一系列財務(wù)舞弊案的發(fā)生，人們開始關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。但對于二者的關(guān)系，人們認識還不清楚。內(nèi)部控制是一種管理職能，主要作用于事中與事后的控制，而全面風(fēng)險管理則貫穿于企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制從屬于全面風(fēng)險管理，是其重要組成部分，是企業(yè)進行風(fēng)險管理的一種有效方式。

內(nèi)部控制產(chǎn)生于生產(chǎn)實踐之中，并得到不斷發(fā)展和完善。國內(nèi)外的研究表明，企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)歷五個發(fā)展階段，依次為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整合框架階段和風(fēng)險管理框架階段。從內(nèi)部控制發(fā)展階段不難看出，內(nèi)部控制對風(fēng)險管理日益重視。內(nèi)部控制基本目標在于保障促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全性以及財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整性，進而提高經(jīng)營效率，從而促進企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略，樹立百年基業(yè)。內(nèi)部控制主要有五大基本要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。

風(fēng)險管理與戰(zhàn)略決策密切相關(guān)，作用于企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。全面風(fēng)險管理的目標包括：戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和合規(guī)。其中，經(jīng)營、報告和合規(guī)這三個目標與內(nèi)部控制基本目標保持一致，而戰(zhàn)略目標是比其他目標更高層次的目標。戰(zhàn)略目標來自于一個主體的使命或愿景，因而經(jīng)營、報告和合規(guī)目標必須與其相協(xié)調(diào)。企業(yè)的全面風(fēng)險管理主要包含八個要素：風(fēng)險對策、目標設(shè)定、事件識別、控制活動、過程監(jiān)督、風(fēng)險評估、信息溝通、環(huán)境控制。

從上面的分析中可以看出，風(fēng)險管理比內(nèi)部控制的范圍要大，風(fēng)險管理不僅包括內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理，還包括內(nèi)部控制以外的風(fēng)險管理。而內(nèi)部控制只是風(fēng)險管理的一種手段，內(nèi)部控制要以風(fēng)險管理為根本導(dǎo)向。

三、建立基于全面風(fēng)險管理視角內(nèi)部控制意義分析

1.理論意義

內(nèi)部控制實質(zhì)上是風(fēng)險管理的一種重要手段，企業(yè)的內(nèi)部控制要以風(fēng)險管理為中心。全面風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的核心與靈魂，內(nèi)部控制則是風(fēng)險管理的必備措施。如果只有內(nèi)部控制框架，而沒有相應(yīng)的風(fēng)險管理意識，則內(nèi)部控制就只是一個空架子，達不到預(yù)期的效果。若只有風(fēng)險管理的意識，而無內(nèi)部控制，則風(fēng)險管理就失去了科學(xué)有效的管理手段。

2.現(xiàn)實意義

從我國企業(yè)的實際情況來看，風(fēng)險管理意識薄弱，很多企業(yè)只是重視內(nèi)部控制，而缺乏風(fēng)險管理意識，更沒有把風(fēng)險管理與內(nèi)部控制結(jié)合起來。隨著一系列財務(wù)舞弊案的發(fā)生，我國意識到了風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的重要性，正逐步建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。財政部、證監(jiān)會、國資委等五部委聯(lián)合制定發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為企業(yè)內(nèi)部控制提供政策上的指導(dǎo)。各個企業(yè)也積極配合建立內(nèi)部控制體系與風(fēng)險管理部門。從上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況來看，我國企業(yè)內(nèi)部控制體系越來越規(guī)范和有效。

四、建立基于全面風(fēng)險管理視角的內(nèi)部控制的措施

1.提高風(fēng)險管理的意識

在當今世界經(jīng)濟全球化趨勢不斷加強的情況下，特別是我國加入WTO后，我國有越來越多的企業(yè)走出國門，參與國際化競爭。在全球經(jīng)濟一體化日益深化的大背景下，我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的環(huán)境更加復(fù)雜化，同時競爭壓力也日益強化，所面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜。但是，我國很多企業(yè)的風(fēng)險管理意識還很薄弱，大多數(shù)管理者還只是將風(fēng)險管理局限于財務(wù)風(fēng)險管理方面。其實，對于一個企業(yè)來說，所面臨的風(fēng)險不僅是財務(wù)方面的風(fēng)險，還包括安全風(fēng)險、政治風(fēng)險、投資風(fēng)險等。企業(yè)應(yīng)對這些風(fēng)險，從自身來說，最有效的手段就是加強內(nèi)部控制。長期以來，由于內(nèi)部控制體系不健全，風(fēng)險管理意識薄弱，企業(yè)的內(nèi)部控制體系未能發(fā)揮有效的作用。企業(yè)應(yīng)強化風(fēng)險管理意識，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向進行內(nèi)部控制。首先，企業(yè)應(yīng)建立專門的風(fēng)險管理與內(nèi)控部門，主要負責(zé)識別、評估企業(yè)所面臨各種風(fēng)險，進而根據(jù)風(fēng)險類別的不同采取相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。其次，企業(yè)要強化以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制的宣傳工作，可以定期對相關(guān)人員進行培訓(xùn)、舉辦各種講座等。

2.構(gòu)建科學(xué)的管理團隊

國內(nèi)外的許多案例都證明，科學(xué)高效的管理團隊對公司的經(jīng)營成敗起決定性作用。人在公司治理的作用不容小覷，公司的長遠發(fā)展需要有一個長遠科學(xué)的戰(zhàn)略目標，需要有嚴謹科學(xué)的計劃。而在一個公司中，管理者特別是高層管理者對公司戰(zhàn)略的制訂、實施等起到關(guān)鍵性作用，可以說管理者對公司治理的成敗起到關(guān)鍵性作用。內(nèi)部控制的有效實施需要一個科學(xué)高效的管理團隊的支持。

3.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

健全的公司法人治理結(jié)構(gòu)不僅為保證企業(yè)內(nèi)部控制有效運行提供了必要的前提和基礎(chǔ)條件，同時也為企業(yè)實行內(nèi)部控制提供了相應(yīng)的制度環(huán)境保障。公司法規(guī)定我國上市公司必須要建立股東大會、董事會和監(jiān)事會等公司法人治理機構(gòu)，但是從目前我國實際來看公司法人治理結(jié)構(gòu)很不完善。在我國許多公司中，經(jīng)理人員和董事高度重合、董事長和CEO合一等現(xiàn)象比較嚴重，這顯然不利于加強企業(yè)內(nèi)部控制。

因此，我國企業(yè)應(yīng)采取積極措施建立健全的公司法人治理結(jié)構(gòu)，從而為加強企業(yè)內(nèi)部控制提供強有力的制度環(huán)境保障。從內(nèi)部控制基本要點出發(fā)，當前最重要的工作是加強董事會建設(shè)，特別是上市公司的董事會。董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，一個積極、主動參與的董事會對內(nèi)部控制而言是相當重要的?，F(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個顯著特點是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。董事會受托于股東大會，聘請職業(yè)經(jīng)理來負責(zé)日?；顒拥慕?jīng)營管理，董事會對經(jīng)理進行制約監(jiān)督。但從我國上市公司的情況來看，經(jīng)理層人員與董事會成員重合現(xiàn)象嚴重，這嚴重削弱了董事會對經(jīng)理人員制衡監(jiān)督作用。加強董事會建設(shè)還應(yīng)處理好董事會成員中內(nèi)部董事與外部獨立董事的權(quán)責(zé)義務(wù)與協(xié)作關(guān)系，確定合適的比例，使二者達到最佳的制衡。

4.健全以全面風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制本質(zhì)特征在于以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，這是內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理相結(jié)合的一個重要途徑。采取內(nèi)部控制措施前，企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營項目所面臨的風(fēng)險進行評價，評估出風(fēng)險的種類、風(fēng)險的級別，并找出風(fēng)險產(chǎn)生的原因。企業(yè)構(gòu)建以全面風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)兼顧內(nèi)部控制與風(fēng)險管理兩個方面，借助COSO的《內(nèi)部控制——整合框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，將兩者有效結(jié)合，這樣可以有效減少企業(yè)的工作壓力和成本。

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作者簡介：王青，北京工商大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)研究生，研究方向為財務(wù)會計理論與應(yīng)用。