黃婷

[摘 要]高職院校在快速發(fā)展過程中面臨著各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是確保學(xué)校健康發(fā)展的關(guān)鍵，但其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理卻存在問題，其中產(chǎn)生這些問題的主要原因有內(nèi)部控制制度的不完善，本文分析了高職院校內(nèi)部控制所存在的問題，并從五個(gè)方面提出解決問題的措施，從而為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供高效、可控的內(nèi)部環(huán)境。

[關(guān)鍵詞]高職院校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制

隨著高職院校的不斷發(fā)展與擴(kuò)張，資金使用管理的不斷復(fù)雜化，導(dǎo)致高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)由原來的單一的流動(dòng)現(xiàn)金短缺風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榫呋I資、投資及財(cái)務(wù)狀況失衡于一體的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著前所未有的考驗(yàn)。高職院校的內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效進(jìn)行的保證，但是目前高職院校的內(nèi)部控制卻存在制度不完善的缺陷，因此健全高職院校的內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作用尤為重要。

一、高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念

在第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國高等教育法》中，明確規(guī)定“高等學(xué)校從批準(zhǔn)之日起取得法人資格，并依法登記為教育事業(yè)法人，獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事責(zé)任。”高職院校的主體地位的確定和自主權(quán)進(jìn)一步得到擴(kuò)大，高職院校的各項(xiàng)事務(wù)不再完全由政府相關(guān)部門辦理，這一規(guī)定大大加快了高等職業(yè)教育的發(fā)展速度，但高速發(fā)展也加大了高等職業(yè)院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)、改進(jìn)高等職業(yè)院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為各大高職院校和專家的研究課題。

高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義就是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義前加上一個(gè)主體，也就是誰對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指高職院校對(duì)其在進(jìn)行的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，即資金運(yùn)動(dòng)中，由于各種難以預(yù)料、不確定因素和無法控制因素的作用，導(dǎo)致高職院校實(shí)際收益與目標(biāo)收益發(fā)生背離，最終使利益受損和危機(jī)的可能性即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行識(shí)別、度量和分析評(píng)價(jià)，并適時(shí)采取及時(shí)有效的方法進(jìn)行防范和控制，以經(jīng)濟(jì)合理可行的方法進(jìn)行處理，以保障理財(cái)活動(dòng)安全正常開展，保證其經(jīng)濟(jì)利益免受損失的管理過程（P312-315） 。

在高職院校實(shí)際工作中，我們可以將高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)述為“風(fēng)險(xiǎn)事前控制、風(fēng)險(xiǎn)事中控制、風(fēng)險(xiǎn)事后控制”這一不可分割的過程。

二、內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位

完善的內(nèi)部控制制度是高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效進(jìn)行的保證。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的是為了防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低程度，從而提高高職院校的經(jīng)營效益。高職院校內(nèi)部控制的目是為了確保高職院校管理的合法、合規(guī)、資金流動(dòng)的安全、以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。從而有效的內(nèi)部控制措施為高職院校進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了一個(gè)高效、可控的內(nèi)部環(huán)境，完善的內(nèi)部控制制度是防范控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障。內(nèi)部控制制度的不完善將直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事件的發(fā)生。

三、高職院校普遍存在的內(nèi)部控制問題

高職院校內(nèi)部控制制度沒有完全建立，導(dǎo)致缺乏內(nèi)部控制理念，對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足。不完善的內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)問題的重要原因。

內(nèi)部控制制度不完善的主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)不合理且沒有針對(duì)性

內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、內(nèi)部牽制制度及內(nèi)部稽核制度，大部分高職院校沒有完全建立這些制度。

2.內(nèi)部控制范圍不全面

高職院校注重財(cái)政撥款資金的內(nèi)部控制，而對(duì)預(yù)算外資金缺乏有效的內(nèi)部控制，部分院校還存在將二級(jí)單位的財(cái)務(wù)和院校內(nèi)部結(jié)算中心摒除在內(nèi)部控制的范圍之外的情況。

3.經(jīng)費(fèi)運(yùn)行透明度差，內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)

由于運(yùn)行的透明度低和內(nèi)部控制不嚴(yán)格，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策隨意化，支出無計(jì)劃進(jìn)行。雖說高職院校編制了每年的財(cái)務(wù)預(yù)算，但是財(cái)務(wù)預(yù)算只是為了應(yīng)付上級(jí)財(cái)政局的管理需要，忽視了資金的預(yù)測(cè)和調(diào)控管理職能，財(cái)務(wù)預(yù)算形式化，成為一紙空文，領(lǐng)導(dǎo)可以隨意的擴(kuò)大開支范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算無法體現(xiàn)其計(jì)劃和控制作用，很有可能導(dǎo)致赤字預(yù)算，最終引發(fā)高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.控制體系不完善，業(yè)務(wù)操作上缺乏有效、合理的業(yè)務(wù)流程

崗位設(shè)置問題突出，甚至出現(xiàn)了會(huì)計(jì)兼做出納的部分工作等不合理的兼崗現(xiàn)象。授權(quán)審批制度有待改進(jìn)，授權(quán)金額界限不明確，而且存在“化整為零”的現(xiàn)象。業(yè)務(wù)流程的無效和不合理性容易導(dǎo)致高職院校資產(chǎn)的流失，也可能為收取商業(yè)賄賂、挪用和貪污公款、私設(shè)“小金庫”等行為提供溫床。

5.分管財(cái)務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)不專業(yè)

主管財(cái)務(wù)工作的校領(lǐng)導(dǎo)代行總會(huì)計(jì)職權(quán)的模式不能適應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財(cái)經(jīng)工作的要求。隨著學(xué)校的不斷發(fā)展壯大，高職院校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制要求也越來越嚴(yán)格，這就對(duì)主管財(cái)務(wù)部門的校領(lǐng)導(dǎo)提出了更高的要求，要求其必須要有專業(yè)管理水平。但是目前高職院校的校領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)分工較多，往往不只是分管財(cái)務(wù)一項(xiàng)工作，要求其達(dá)到專業(yè)水平很難。

四、健全高職院校的內(nèi)部控制制度的措施

健全的內(nèi)部控制制度是做出正確財(cái)務(wù)決策的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，完善的內(nèi)部控制體系是營造高效、安全的資金活動(dòng)環(huán)境的前提條件，能有效地避免決策的盲目性和主觀性，進(jìn)而確保資金的安全和使用效益，是有效進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。

高職院校應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度：

1.營造積極的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

學(xué)校管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制重要性的宣傳力度，使中層以上的干部甚至全體教職工認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，積極參與和支持財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。積極的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而保障資金的運(yùn)作安全。

2.建立總會(huì)計(jì)師制度

由于總會(huì)計(jì)師具有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而且只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，不兼任其他方面的工作，這樣有利于確保高職院校財(cái)務(wù)決策的正確性、權(quán)威性、公正性以及有利于幫助監(jiān)督腐敗，從而達(dá)到最佳的內(nèi)部控制效果。

3.建立安全、高效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、

高職院校應(yīng)從具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程著手，著力構(gòu)建規(guī)范的控制程序，實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。建立符合內(nèi)部控制建設(shè)的會(huì)計(jì)操作規(guī)程，制定嚴(yán)格的資金收支管理審批和授權(quán)制度。職位、人員要分工，堅(jiān)決做到不相容的職務(wù)分離，由不同的人員負(fù)責(zé)，明確資金運(yùn)動(dòng)的相關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限。同時(shí)制定財(cái)產(chǎn)安全控制方法，建立資產(chǎn)保全制度、資產(chǎn)資料記錄保護(hù)制度以及資產(chǎn)限制接近制度。

4.建立、加強(qiáng)預(yù)算控制

高職院校的預(yù)算控制是指將高職院校的經(jīng)營目標(biāo)和資源配置予以量化，從而使之實(shí)現(xiàn)控制資金活動(dòng)及過程的總稱。高職院校的合理預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行和控制，可以使高職院校的資金發(fā)揮最大的效用，對(duì)保障高職院校的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的政策運(yùn)作有著十分重要的意義。高職院?？梢詮膬蓚€(gè)方面入手：第一，真正落實(shí)“零基預(yù)算”；第二，切實(shí)實(shí)施“校務(wù)公開”。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度

內(nèi)部審計(jì)制度是貫徹內(nèi)部控制的有效手段，高職院校應(yīng)通過在教職工代表大會(huì)中設(shè)立審計(jì)提名委員會(huì)的做法，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度。

（1）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。高職院校的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在預(yù)算編制階段做到提前介入，了解預(yù)算編制和調(diào)整情況，同時(shí)在年度預(yù)算執(zhí)行期間應(yīng)該對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行期中審計(jì)，并在次年上半年完成對(duì)上一年度預(yù)算執(zhí)行情況的事后審計(jì)。

（2）決算審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目有：主要審計(jì)報(bào)表是否存在不合法項(xiàng)目，收入和支出中是否存在不真實(shí)項(xiàng)目，支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否?？顚Ｓ?，支出核算是否正確等。

（3）資產(chǎn)審計(jì)。主要審計(jì)購置資產(chǎn)是否入賬，報(bào)廢固定資產(chǎn)是否進(jìn)行沖銷，資產(chǎn)賬實(shí)是否相符的等。

（4）負(fù)債審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)學(xué)校舉債搞建設(shè)是否有償還來源和能力，是否控制在一定的規(guī)模內(nèi)，有無盲目舉債，是否存在潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）凈資產(chǎn)審計(jì)，主要審計(jì)基金分類是否正確，基金列支是否適當(dāng)，事業(yè)基金是否長(zhǎng)期透支。

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