張躍明

摘?要：本文研究的是會計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)的異同及解決辦法，從收入確認(rèn)和計(jì)量方面來闡述兩者的異同點(diǎn)；通過比較分析各類收入的差異，找出協(xié)調(diào)點(diǎn)；這樣才能將會計(jì)和稅法這兩個(gè)制度運(yùn)用得更好。

關(guān)鍵詞：會計(jì)與稅法?收入確認(rèn)?異同點(diǎn)?解決辦法

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）10（a）-0204-01

會計(jì)收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。應(yīng)稅收入是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入。從總的方面看，稅法收入的涵義遠(yuǎn)遠(yuǎn)寬于會計(jì)收入，具有一定的異同點(diǎn)。

1會計(jì)和稅法關(guān)于收入確認(rèn)和計(jì)量的差異

1.1商品銷售收入確認(rèn)和計(jì)量的差異

1）商品銷售收入確認(rèn)的差異。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了收入實(shí)現(xiàn)的五個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)與稅法判斷標(biāo)準(zhǔn)不同點(diǎn)就在于“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個(gè)條件的確認(rèn)問題。因此對于不符合“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的情況，會計(jì)上不確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”；而在稅法上，只要其他條件都符合，不論是否符合“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，都必須確認(rèn)收入。2）商品銷售收入計(jì)量的差異。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額；稅法規(guī)定，商品銷售收入計(jì)量，采用分期收款方式的，應(yīng)以購買合同或協(xié)議中規(guī)定的應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為依據(jù)確定銷售商品收入。

1.2提供勞務(wù)收入確認(rèn)的差異

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定跨年度完成的勞務(wù)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入；稅法規(guī)定，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)從勞務(wù)方應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款中確定提供勞務(wù)收入，相應(yīng)的勞務(wù)成本不能稅前扣除。[1]

1.3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)的差異

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入和使用費(fèi)收入。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額；稅法規(guī)定，利息收入，按照合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。依據(jù)“先收利息后收本金的原則”，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

1.4商品代銷收入確認(rèn)的差異

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，代銷商品分兩類情況處理：一是視同買斷方式：受托方向委托方開具代銷清單，委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。[2]二是收取手續(xù)費(fèi)方式：受托方在商品銷售后，開出代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，并按照合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)收入。[3]根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，稅法只承認(rèn)視同買斷方式，對收取手續(xù)費(fèi)的形式，稅法不予確認(rèn)。

2會計(jì)和稅法關(guān)于收入確認(rèn)差異的原因分析

對于會計(jì)和稅法關(guān)于收入確認(rèn)差異的原因，主要從會計(jì)和稅法的目標(biāo)和原則兩個(gè)方面來闡述。

2.1目標(biāo)不同

會計(jì)的目標(biāo)：向企業(yè)管理者、經(jīng)營者、投資者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，保證企業(yè)投入資產(chǎn)的安全和完善。稅法的目標(biāo)：規(guī)范稅收的分配秩序，保證國家財(cái)政收入得以完全實(shí)現(xiàn)，通過公平的稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等、競爭的外部社會環(huán)境，并靈活的運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動平穩(wěn)運(yùn)行。

2.2原則不同

1）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則適用于不確定環(huán)境下會計(jì)對收入的確認(rèn)，稅法對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表。

稅法一般堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在以下5種情況堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制：（1）利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（2）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（3）企業(yè)受托加工制造大型設(shè)備，以及從事建筑，安裝，裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等超過12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（4）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（5）接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3收入確認(rèn)異同點(diǎn)的解決辦法

3.1注重財(cái)務(wù)人員、投資者、管理者納稅意識教育，完善相關(guān)法律制度，加大偷稅、漏稅處罰力度

會計(jì)與稅法體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，分別遵循不同的原則。會計(jì)報(bào)告是為了全面真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，為會計(jì)報(bào)表的使用者提供相關(guān)有用的信息資料，為投資者、管理者提供決策的依據(jù)。而稅法是以課稅為目的，保證國家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會職能的需要。由于兩者服務(wù)的目的不同，對國家有關(guān)政策上的理解也就不可能相同。國家應(yīng)該注重財(cái)務(wù)人員、投資者、管理者納稅意識教育，完善相關(guān)法律制度，加大偷稅、漏稅處罰力度，使經(jīng)營管理者主動承擔(dān)納稅業(yè)務(wù)，這樣才能有利于稅法的執(zhí)行。

3.2探索會計(jì)與稅法新的體系關(guān)系

我國的會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)都是由不同的政府部門制定，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件的快速變化，會計(jì)被動的服務(wù)于財(cái)政政策，導(dǎo)致會計(jì)信息不能正確真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)而引發(fā)決策的失誤。所以有必要探索會計(jì)與稅法新的體系關(guān)系。強(qiáng)化會計(jì)體系的獨(dú)立性，強(qiáng)化會計(jì)的職能性和社會責(zé)任性，充分發(fā)揮會計(jì)體系自身的多重功能，例如財(cái)務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能等。

3.3加強(qiáng)構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)體系的建設(shè)

我國的會計(jì)準(zhǔn)則和稅法還不健全，這就需要全社會的共同努力。但從目前的情況來看，我們要不斷學(xué)習(xí)和掌握新的會計(jì)政策和稅法知識，在實(shí)踐中研究兩者的相互關(guān)系，特別注重研究縮小和解決兩者的異同點(diǎn)，突破傳統(tǒng)觀念，引進(jìn)先進(jìn)思維，學(xué)習(xí)德國、意大利、法國等法系國家的會計(jì)準(zhǔn)則改革成功經(jīng)驗(yàn)，從而達(dá)到解決會計(jì)與稅法兩者的異同。

參考文獻(xiàn)

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