方暉

【摘 要】 目前，許多高校借鑒企業(yè)資金管理經(jīng)驗，設(shè)立了內(nèi)部銀行。與企業(yè)相比，高校的內(nèi)部銀行存在許多不同之處。高校應(yīng)當(dāng)在建立健全相關(guān)財務(wù)管理制度及績效考評體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身實際情況，選擇適合的內(nèi)部銀行運行及管理模式，協(xié)調(diào)完善內(nèi)部管理體制，強(qiáng)化其資金監(jiān)督調(diào)控管理功能，為高校戰(zhàn)略管理提供有力的資金保證和支持。

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部銀行； 運行； 管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國內(nèi)國際經(jīng)濟(jì)形勢錯綜復(fù)雜，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營環(huán)境愈發(fā)紛繁多變，傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，越來越多的企業(yè)不斷更新財務(wù)管理觀念，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，改變資金管理模式，優(yōu)化整合內(nèi)部資源，有效地提升了經(jīng)營管理水平和整體競爭實力。目前，我國企業(yè)比較通行的資金管理模式是內(nèi)部結(jié)算中心、內(nèi)部銀行和財務(wù)公司。

近年來，我國高等教育改革不斷深化，高校為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，不斷提升管理水平，借鑒企業(yè)的資金管理模式，也先后設(shè)立了內(nèi)部結(jié)算中心和內(nèi)部銀行。企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心與內(nèi)部銀行及企業(yè)與高校的內(nèi)部銀行之間存在很多不同之處。

一、企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心與內(nèi)部銀行的區(qū)別

（一）概念性質(zhì)及資金運作方式不同

1.概念性質(zhì)不同

內(nèi)部結(jié)算中心是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的統(tǒng)籌管理資金，集中為各下屬成員統(tǒng)一辦理資金融通、現(xiàn)金收付和往來結(jié)算的機(jī)構(gòu)，理順了企業(yè)與所屬成員之間資金所有權(quán)和使用權(quán)分離的關(guān)系，減少了資金流通環(huán)節(jié)，降低了資金使用成本。

內(nèi)部銀行是企業(yè)引入商業(yè)銀行管理機(jī)制，采納其信貸與結(jié)算職能和方式，自有資金和信貸資金統(tǒng)籌運作的機(jī)構(gòu)，在責(zé)任會計制度建立的基礎(chǔ)上，將資金融通管理與目標(biāo)成本管理及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度有機(jī)結(jié)合，建立資金有償使用制度，提高了資金周轉(zhuǎn)使用效率及效益。

2.資金運作方式不同

內(nèi)部結(jié)算中心只是將企業(yè)及所屬成員的資金集中統(tǒng)一管理，統(tǒng)計、監(jiān)督和調(diào)控資金的流向和使用情況；而內(nèi)部銀行則是引入信貸機(jī)制，對資金實行信貸融資管理，強(qiáng)化了資金的有償使用，提高了內(nèi)部資金使用效益及資金預(yù)算執(zhí)行效率，增強(qiáng)了對外支付能力。

（二）職能不同

1.結(jié)算職能：結(jié)算方式及票據(jù)不同

內(nèi)部結(jié)算中心對企業(yè)及各下屬成員之間的資金往來及拆借業(yè)務(wù)均實行劃撥款形式，一般使用內(nèi)部往來劃款單據(jù)。內(nèi)部銀行對企業(yè)及各下屬成員之間的資金往來業(yè)務(wù)按內(nèi)部結(jié)算價格實行橫向及縱向轉(zhuǎn)賬結(jié)算形式，一般使用內(nèi)部撥扣款通知單及轉(zhuǎn)賬支票；對內(nèi)部資金拆借業(yè)務(wù)實行信貸管理，一般使用特種轉(zhuǎn)貸單據(jù)。

2.融資信貸職能不同

內(nèi)部結(jié)算中心側(cè)重于傳統(tǒng)、單一的對外信貸融資職能；內(nèi)部銀行在對外融資的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化了內(nèi)部融資的銀行化管理，運用利息杠桿調(diào)節(jié)作用，有效減少了對外融資的規(guī)模，減低了債務(wù)風(fēng)險。

3.監(jiān)督控制職能不同

內(nèi)部結(jié)算中心側(cè)重于資金的監(jiān)督管理，通過對企業(yè)及各下屬成員資金往來的監(jiān)控，了解、掌握企業(yè)資金的整體流向，其控制職能未能充分發(fā)揮出來；內(nèi)部銀行通過事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后核算對企業(yè)及下屬各成員資金流動的全過程進(jìn)行調(diào)控管理，從而遏制不合理開支，改善并控制資金使用流向。

（三）適用范圍不同

內(nèi)部結(jié)算中心適用于跨區(qū)域經(jīng)營業(yè)務(wù)一體化控制的企業(yè)；內(nèi)部銀行適用于同區(qū)域業(yè)務(wù)多元化戰(zhàn)略管理的企業(yè)。

例如：某省客運集團(tuán)公司在該省省會及地、州、縣市均設(shè)有分公司和客運站點，且所有營運線路由公司總部統(tǒng)一調(diào)配管理，屬于跨區(qū)域經(jīng)營業(yè)務(wù)一體化控制的企業(yè)。曾設(shè)立內(nèi)部銀行，由于內(nèi)部電子商務(wù)（B to B）網(wǎng)絡(luò)平臺不完善，無法實現(xiàn)資金跨區(qū)域的實時結(jié)算和管理，延長了資金流轉(zhuǎn)在途時間；同時營運線路的頻繁調(diào)整也使得貸款額度及利率核定調(diào)整變動頻繁，增加了資金調(diào)控的難度及核算的流程，不符合成本經(jīng)濟(jì)原則，因此該公司改設(shè)內(nèi)部結(jié)算中心對資金實行集中統(tǒng)一調(diào)控管理。

某市綜合商業(yè)公司在該市有八家直屬百貨商場，經(jīng)營貨物范圍涉及家電、日用品、服裝、金銀飾品及食品等多門類商品，公司對進(jìn)貨、銷售及資金實行統(tǒng)一調(diào)配管理，屬于同區(qū)域多元化戰(zhàn)略管理的企業(yè)。曾設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，由于其內(nèi)部信貸管理薄弱，無法實現(xiàn)資金有償使用的差異化風(fēng)險調(diào)控及商品淡旺季資金傾斜政策，優(yōu)化資金布局；同時該公司下屬各百貨商場經(jīng)營規(guī)模及貨物結(jié)構(gòu)權(quán)重比例較固定，且各商品綜合利潤率也比較穩(wěn)定，其貸款額度及利率的量化與核定標(biāo)準(zhǔn)容易確定，也不用頻繁調(diào)整，核算流程簡單，可以有效提高營運資金使用效益，因此該公司改設(shè)內(nèi)部銀行對資金實行集中統(tǒng)一調(diào)控管理。

二、企業(yè)內(nèi)部銀行與高校內(nèi)部銀行的區(qū)別

企業(yè)與高校分別屬于營利與非營利組織，其設(shè)立目的、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及管理體制的不同，導(dǎo)致了內(nèi)部銀行管理存在以下幾個方面的區(qū)別。

（一）財務(wù)制度及會計核算基礎(chǔ)不同

企業(yè)財務(wù)制度是以《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他財政法規(guī)（如《公司法》、《稅法》等）為依據(jù)制定的，其會計核算即會計的確認(rèn)、計量和報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

高校屬于事業(yè)單位，其財務(wù)制度是以《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《預(yù)算法》、《高校財務(wù)制度》與《高校會計制度》及其他相關(guān)法規(guī)等為依據(jù)制定的，其會計核算即會計的確認(rèn)、計量及報告以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

（二）建立的責(zé)任會計制度不同

責(zé)任會計制度是為實行分權(quán)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制，健全有效的業(yè)績評價和考核制度而建立的，是企業(yè)和高校設(shè)立內(nèi)部銀行的基礎(chǔ)和前提。

企業(yè)是營利性組織，建立責(zé)任會計制度是以提高經(jīng)營管理水平、增加經(jīng)營效益為目的的，需要考核利潤指標(biāo)，其設(shè)立的責(zé)任會計中心則由三個層次組成：投資中心、利潤中心和成本中心。

高校是以支出為主要特征的非營利性組織，建立責(zé)任會計制度是以提高教學(xué)科研水平、降低教育成本支出為目的的，無需考核利潤指標(biāo)，其設(shè)立的責(zé)任中心僅由兩個層次組成：投資中心和成本中心。

（三）確定內(nèi)部資金授信額度及利息的標(biāo)準(zhǔn)不同

企業(yè)根據(jù)各下屬成員的經(jīng)營狀況，對其償債能力及綜合收益進(jìn)行考核，評定授信額度等級，核定其資金使用限額；參考同期銀行利率及貸款利率，依據(jù)利潤預(yù)算指標(biāo)及綜合融資成本確定不同的利息標(biāo)準(zhǔn)。

高校根據(jù)各院系部門需完成的教學(xué)、科研、教輔及行政管理后勤保障等任務(wù)的工作量，核定其資金使用額度；按照不高于同期銀行利率及貸款利率的原則，根據(jù)收支預(yù)算指標(biāo)來確定不同的利息標(biāo)準(zhǔn)。前述資金使用額度及利息標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行及資金使用情況進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。

（四）下屬成員之間的資金往來關(guān)系不同

企業(yè)各下屬成員之間除了日常的購銷資金往來業(yè)務(wù)外，一般還存在資金借貸融通關(guān)系；高校各院系部門之間一般不存在資金借貸融通關(guān)系。

例如：前述某市綜合商業(yè)公司在會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上建立了基于績效評價和考核的責(zé)任會計制度：公司總部為投資中心，擁有投資決策權(quán)，全面調(diào)控管理收入與支出，負(fù)責(zé)考評當(dāng)期各責(zé)任中心業(yè)績；下屬百貨商場為利潤中心，對其當(dāng)期收入與支出及利潤考核指標(biāo)負(fù)責(zé)；公司行政管理部門為成本中心，對其當(dāng)期費用考核指標(biāo)負(fù)責(zé)。該公司設(shè)立的內(nèi)部銀行以會計核算年度為時間基準(zhǔn)，根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、商品結(jié)構(gòu)權(quán)重比例及以往經(jīng)營績效測算其下屬各商場的綜合利潤率，同時考察其實際償債能力，在保證上繳總公司利潤實現(xiàn)的前提下，依據(jù)公司現(xiàn)有貸款的綜合融資成本，參考同期銀行存貸款利率，核定各商場的授信等級與用款額度及內(nèi)部貸款利率。

某高校在會計核算收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上建立了基于績效評價和考核的責(zé)任會計制度：學(xué)校本部為投資中心，負(fù)責(zé)編制收支預(yù)算，組織收入實現(xiàn)，合理分配收入，嚴(yán)格控制費用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，考核各院系部門的工作業(yè)績；各院系部門為成本中心，對其費用支出指標(biāo)負(fù)責(zé)。該高校設(shè)立的內(nèi)部銀行以會計核算年度為時間基準(zhǔn)，針對高校教學(xué)、科研和教輔活動的特點分析界定資金用途類別并定級，根據(jù)現(xiàn)有的薪酬績效考核指標(biāo)所確定的各院系部門工作任務(wù)量化標(biāo)準(zhǔn)合理量化工作量，結(jié)合收支預(yù)算指標(biāo)及資金使用情況，按照綜合利率不高于同期銀行存貸款利率的原則，核定各院系部門的資金授信額度及內(nèi)部貸款利息標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)定期財務(wù)預(yù)算分析結(jié)果進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。

三、高校內(nèi)部銀行管理存在的問題及對策

（一）高校內(nèi)部銀行管理存在的問題

1.不顧自身實際，盲目設(shè)立內(nèi)部銀行

在爭創(chuàng)綜合型、研究型大學(xué)的盲目升格熱潮中，許多高校不顧自身實際，為了提升整體形象，提升管理檔次，在沒有建立分權(quán)管理體系及責(zé)任會計制度的前提下，紛紛設(shè)立內(nèi)部銀行，導(dǎo)致資金管理與績效考評制度嚴(yán)重脫節(jié)，與現(xiàn)行組織機(jī)構(gòu)不相適應(yīng)，致使內(nèi)部銀行管理運行失效或失敗。

2.內(nèi)部管理制度不健全，日常管理不到位

（1）內(nèi)部銀行管理與現(xiàn)行會計核算體制不協(xié)調(diào)

內(nèi)部銀行管理與校財務(wù)會計核算體制銜接不好，各自為政，不僅使得資金管理流程更加繁瑣復(fù)雜，降低了資金流通效率，增加了工作量和運行成本，而且由于資金往來核算科目設(shè)置不對應(yīng)，造成相互對賬困難，影響了資金信息反饋的及時、準(zhǔn)確和完整，大大增加了財務(wù)管理決策的難度。

（2）內(nèi)部銀行賬戶管理薄弱

內(nèi)部銀行沒有引入商業(yè)銀行賬戶管理方式，對賬戶管理較為松散，沒有建立分賬戶的資金往來收支核算明細(xì)臺賬，無法實時準(zhǔn)確地提供和監(jiān)控各院系部門的資金使用動態(tài)情況。

（3）信息反饋系統(tǒng)不健全，與各方對賬不及時

內(nèi)部銀行沒有建立內(nèi)部賬戶定期核賬對賬制度，各下屬成員沒有指定專業(yè)對賬人員，平時對賬不及時，容易生成死賬、呆賬或三角賬，賬戶賬目信息無法反映真實的資金使用情況，資金管理混亂，形成資金管理漏洞，給一些人以可乘之機(jī)。

（4）內(nèi)部結(jié)算票據(jù)設(shè)計不合理，使用不規(guī)范

沒有借鑒商業(yè)銀行票據(jù)管理模式，根據(jù)不同結(jié)算方式分類設(shè)計專用票據(jù)，制定系統(tǒng)的結(jié)算管理辦法，即沒有對結(jié)算種類、票面樣式、使用范圍、傳遞方式及業(yè)務(wù)收費等作出明確的規(guī)定，導(dǎo)致票據(jù)使用及傳遞不規(guī)范，以致內(nèi)部銀行日常資金結(jié)算業(yè)務(wù)辦理不流暢，給賬戶管理核算增加了難度。

3.資金使用平均化嚴(yán)重，資金使用效率不高

（1）資金調(diào)配沒有實行差異化管理

沒有針對高校教學(xué)、科研及教輔活動的特點，根據(jù)不同院系及部門的工作性質(zhì)，制定出工作任務(wù)量化的科學(xué)方法及資金授信額度級別評定的原則與標(biāo)準(zhǔn)，無法將各院系部門的工作任務(wù)合理量化，造成資金調(diào)配不合理，資金使用平均化嚴(yán)重，內(nèi)部銀行失去了監(jiān)管調(diào)控資金流向的作用。

（2）利息核定與績效考評及資金使用狀況脫節(jié)

內(nèi)部銀行對各院系部門資金使用利息的核定，沒有與其工作績效考評及資金使用考核有機(jī)結(jié)合起來，各自標(biāo)準(zhǔn)口徑不一致，核定不公平不合理，利息失去了調(diào)控資金使用的杠桿效應(yīng)，導(dǎo)致資金無效占用現(xiàn)象頻發(fā)，資金浪費嚴(yán)重，進(jìn)一步加劇了高校資金短缺的狀況。

4.責(zé)任單位劃分不合理

責(zé)任單位是內(nèi)部銀行實行賬戶管理的基礎(chǔ)單位，其數(shù)量與內(nèi)部銀行工作量及運行成本密切相關(guān)。有些高校劃分的責(zé)任單位過多，雖然增強(qiáng)了激勵機(jī)制和經(jīng)營壓力，迫使下屬單位改善經(jīng)營管理，提高了資金使用效率，但內(nèi)部銀行工作量及運行成本大幅增加，同時由于存在小利益集團(tuán)，難免在謀求自身發(fā)展的同時，引發(fā)各自的利益沖突和矛盾，影響到學(xué)校的整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展。相反，有些高校將類似的院系部門合并管理，劃分的責(zé)任單位過少，減弱了激勵機(jī)制和經(jīng)營壓力，經(jīng)營管理相對松散，降低了資金使用效率。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部銀行管理的對策

1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，為設(shè)立內(nèi)部銀行提供基礎(chǔ)和前提

高校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，建立責(zé)任會計制度，完善各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，設(shè)立基于績效評價和考核的責(zé)任中心即投資中心和成本中心，制定一套全面、科學(xué)、系統(tǒng)的業(yè)績考評指標(biāo)體系，為內(nèi)部銀行管理提供制度前提和基礎(chǔ)。同時高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)戰(zhàn)略管理，確立長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)，明確各發(fā)展階段及發(fā)展程度，制定每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)和工作任務(wù)，為內(nèi)部銀行資金調(diào)控管理提供指導(dǎo)思想和政策依據(jù)。

2.根據(jù)實際情況，確定適宜的內(nèi)部銀行運行及管理模式

目前，內(nèi)部銀行運行模式主要有雙軌制與單軌制兩種，前者適用于管理基礎(chǔ)較薄弱的單位，后者適用于管理基礎(chǔ)較好的單位。雙軌制模式的特點是內(nèi)部銀行與現(xiàn)行財務(wù)會計核算體制完全獨立，工作量增加，人員重復(fù)配備，大大增加了資金管理成本。單軌制模式特點是內(nèi)部銀行與現(xiàn)行財務(wù)會計核算體系融為一體，只是增設(shè)部分責(zé)任會計核算科目，并納入現(xiàn)行核算體系，形成統(tǒng)一的核算管理制度。同時，內(nèi)部銀行管理模式又分為高度集中、相對集中和分散管理模式。高校應(yīng)當(dāng)分析自身實際情況，依據(jù)內(nèi)部管理制度的特點，在不同的發(fā)展階段，選擇比較適合的運行及管理模式。

3.建立健全內(nèi)部銀行制度，協(xié)調(diào)財務(wù)管理運行體系

借鑒商業(yè)銀行管理的方式方法，建立健全內(nèi)部銀行會計核算管理、賬戶管理、存款管理、信貸管理、結(jié)算管理、票據(jù)管理及往來對賬管理等制度，改進(jìn)核算科目設(shè)置，建立實時收支明細(xì)臺賬，優(yōu)化職能設(shè)計、崗位設(shè)置及人員配備，統(tǒng)籌規(guī)劃協(xié)調(diào)內(nèi)部銀行與現(xiàn)行財務(wù)及其他相關(guān)制度的運行管理體系。

4.確立資金授信額度與利息評定原則及量化標(biāo)準(zhǔn)體系，實行差異化管理，提高資金使用效率

借鑒企業(yè)經(jīng)驗，對高校各院系部門的工作任務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分析界定，在此基礎(chǔ)上對資金用途進(jìn)行分類定級，結(jié)合績效及財務(wù)管理評價指標(biāo)體系，制定出合理的工作量化指標(biāo)，確立資金授信額度與利息評定原則及標(biāo)準(zhǔn)體系，綜合收支預(yù)算指標(biāo)及資金使用情況核定各院系部門的資金使用限額及利息標(biāo)準(zhǔn)，實行差異化管理，優(yōu)化資金分布結(jié)構(gòu)，對重點專業(yè)、科研課題及工作項目采取政策傾斜，給予重點資金保證和支持，提高資金使用效率。

5.建立資金使用責(zé)任制度，增強(qiáng)資金管理風(fēng)險意識，合理劃分責(zé)任單位

高校需對內(nèi)部非獨立核算及獨立核算單位的工作任務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類歸并，在有效權(quán)衡強(qiáng)化激勵機(jī)制所獲效益與增加的管理成本后，合理劃分責(zé)任單位，并建立資金使用問責(zé)制度，建立客戶信用檔案，定期進(jìn)行資金信用評定及信貸風(fēng)險評估，增強(qiáng)資金風(fēng)險管理意識，對資金循環(huán)流轉(zhuǎn)實行全程監(jiān)控、動態(tài)調(diào)配，確保資金的有效合理使用。

規(guī)模較大、專業(yè)門類層次復(fù)雜的綜合型高校比較適宜采用完全的內(nèi)部銀行資金管理運行機(jī)制，對于一般高校則不太適宜。一般高?？梢愿鶕?jù)自身實際情況，采納部分內(nèi)部銀行的資金管理功能，設(shè)立支付中心之類的專門機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對資金的有效監(jiān)控管理。

設(shè)立內(nèi)部銀行是財務(wù)精細(xì)化管理的需要，也是全面建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，其運行管理機(jī)制應(yīng)與高校管理層次結(jié)構(gòu)相匹配。高校應(yīng)當(dāng)精簡內(nèi)部銀行組織結(jié)構(gòu)，有效簡化核算流程，控制管理成本的增加，并根據(jù)不同管理運行階段，適時調(diào)整結(jié)算、信貸、監(jiān)控及信息反饋這四大職能的權(quán)重結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)高校戰(zhàn)略管理對資金管理的整體需要。

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