滕明明

【摘 要】 文章根據(jù)連鎖零售企業(yè)存貨管理的風(fēng)險(xiǎn)控制情況確定了考核指標(biāo)，并通過(guò)層次分析法與熵權(quán)法相結(jié)合的方法確定了指標(biāo)權(quán)重，建立了一套比較完整的連鎖零售企業(yè)存貨內(nèi)部控制考核指標(biāo)體系。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 存貨管理； 層次分析法； 熵權(quán)

引 言

財(cái)政部等五部委聯(lián)合制定并發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）中指出，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。但該規(guī)范及2010年4月財(cái)政部等部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中都沒(méi)有明確內(nèi)部控制考核的具體參考指標(biāo)。鑒于目前以國(guó)內(nèi)農(nóng)超對(duì)接類(lèi)型為主的連鎖零售企業(yè)的快速發(fā)展，本文主要探討以生鮮、百貨為主營(yíng)業(yè)務(wù)的連鎖零售企業(yè)的存貨內(nèi)控指標(biāo)體系的構(gòu)建。

一、存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析與指標(biāo)結(jié)構(gòu)確定

存貨內(nèi)部控制包括存貨從購(gòu)入、保管到銷(xiāo)售出庫(kù)的整個(gè)流程控制。本文假設(shè)連鎖零售企業(yè)啟用了通用的存貨電子信息管理系統(tǒng)。

一般來(lái)說(shuō)，連鎖零售企業(yè)的存貨數(shù)量較多，大部分存貨金額相對(duì)較低，管理起來(lái)比較繁瑣，因此對(duì)存貨內(nèi)部控制的加強(qiáng)也就成了連鎖零售企業(yè)能否順利經(jīng)營(yíng)的重要一環(huán)。

連鎖零售企業(yè)的銷(xiāo)售類(lèi)型主要有三種：自營(yíng)銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)和合作經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售。1.自營(yíng)銷(xiāo)售指企業(yè)與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，企業(yè)按合同向供應(yīng)商采購(gòu)商品，并向消費(fèi)者銷(xiāo)售。2.委托代銷(xiāo)指企業(yè)與供應(yīng)商簽訂代銷(xiāo)協(xié)議書(shū)，按要求銷(xiāo)售貨物并收取手續(xù)費(fèi)。委托代銷(xiāo)的商品不屬于企業(yè)的庫(kù)存商品。3.合作經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售（租戶）指企業(yè)與租戶簽訂合作經(jīng)營(yíng)協(xié)議，租戶自行向工商管理部門(mén)申請(qǐng)注冊(cè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，自行申報(bào)納稅，自行開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。合作經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的商品同樣不屬于企業(yè)的庫(kù)存商品，其銷(xiāo)售也不記入企業(yè)的銷(xiāo)售收入。企業(yè)只向租戶收取租金、代墊的水電費(fèi)和分成收入等。因此，合作經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的存貨與企業(yè)的存貨管理流程沒(méi)有直接關(guān)系。

（一）日常管理

存貨的日常管理包括存貨的擺放、存儲(chǔ)、盤(pán)點(diǎn)等。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

1.存貨的日常保管。包括：（1）企業(yè)需制定完善的存貨保管制度，保證專(zhuān)人保管、合理保管。如為了減少偷盜損失，門(mén)店賣(mài)場(chǎng)內(nèi)應(yīng)安放攝像頭，賣(mài)場(chǎng)口應(yīng)安裝防盜門(mén)并安排專(zhuān)人防損，對(duì)偷竊貨物的員工進(jìn)行嚴(yán)肅處理等。為了減少存貨的不可抗損失，需要針對(duì)存貨的性質(zhì)進(jìn)行妥善的保管，如對(duì)容易腐爛的水果放在風(fēng)幕柜里保管等。另外還需注意倉(cāng)庫(kù)的堆放和消防問(wèn)題，從源頭上杜絕火災(zāi)等隱患。（2）對(duì)不屬于企業(yè)的存貨，如代銷(xiāo)的存貨等，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免和企業(yè)自有的存貨相混淆。（3）存貨在報(bào)損處置時(shí)需按規(guī)定權(quán)限報(bào)批后處理，并落實(shí)存貨損失的相關(guān)責(zé)任。

2.存貨的盤(pán)點(diǎn)。企業(yè)必須建立定期盤(pán)點(diǎn)制度。包括：（1）安排專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的制定和盤(pán)點(diǎn)人員的培訓(xùn)，確保所有相關(guān)人員明確盤(pán)點(diǎn)流程。（2）在盤(pán)點(diǎn)時(shí)要保證注意核對(duì)賬實(shí)是否相符，具體需要做到三點(diǎn)：首先，盤(pán)點(diǎn)物品需要排列整齊、有序；其次，盤(pán)點(diǎn)物品需要雙向核對(duì)從系統(tǒng)導(dǎo)出的盤(pán)點(diǎn)清單與盤(pán)點(diǎn)實(shí)物；最后，需要安排主管對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查復(fù)核，并根據(jù)抽查結(jié)果視情況部分或全部重盤(pán)。（3）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，各門(mén)店需要認(rèn)真分析盤(pán)點(diǎn)結(jié)果并及時(shí)找出差異原因后申請(qǐng)調(diào)整，營(yíng)運(yùn)部門(mén)則需要將盤(pán)點(diǎn)差異準(zhǔn)確記錄、總結(jié)原因并落實(shí)責(zé)任。

（二）存貨的采購(gòu)和收存

存貨的采購(gòu)是存貨管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，而自營(yíng)和委托代銷(xiāo)的采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)略有不同。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

1.訂單和驗(yàn)貨管理。（1）人員權(quán)限是否明確并嚴(yán)格遵守。營(yíng)運(yùn)部門(mén)應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的權(quán)限申請(qǐng)訂貨和修改訂單并保證物資供應(yīng)順暢，采購(gòu)部應(yīng)根據(jù)權(quán)限保障合理的供貨渠道、來(lái)源、供貨價(jià)格并簽訂合理合法的采購(gòu)合同。（2）訂貨后收貨的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。收貨時(shí)員工務(wù)必根據(jù)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格按照訂單驗(yàn)收貨物，清點(diǎn)貨物數(shù)量，檢查貨物質(zhì)量，做好驗(yàn)收記錄，并將貨物存入倉(cāng)庫(kù)。由此，驗(yàn)收單必須與訂單是一一對(duì)應(yīng)的。如果員工發(fā)現(xiàn)貨物有問(wèn)題，需根據(jù)合同和企業(yè)制度等的規(guī)定及時(shí)在收貨當(dāng)場(chǎng)退貨或與供應(yīng)商聯(lián)系退換貨。（3）采購(gòu)部必須準(zhǔn)確維護(hù)系統(tǒng)上商品和供應(yīng)商等有關(guān)訂單基礎(chǔ)信息，營(yíng)運(yùn)部門(mén)需保證訂單和驗(yàn)收單的準(zhǔn)確無(wú)誤。另外對(duì)于代銷(xiāo)的商品，采購(gòu)部的員工需根據(jù)最新協(xié)議上的規(guī)定維護(hù)好分成比例并定期檢查訂單系統(tǒng)上分成比例的計(jì)算是否正確。

2.訂貨記錄。（1）企業(yè)的訂單必須連續(xù)編號(hào)，且需要妥善保管紙質(zhì)版和電子版訂單。（2）需保證營(yíng)運(yùn)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)于訂貨的記錄一致和準(zhǔn)確。

（三）顧客退貨的管理

顧客退貨嚴(yán)格來(lái)說(shuō)屬于客戶服務(wù)的范疇，但退回貨物的管理屬于存貨內(nèi)部管理的組成部分，保證穩(wěn)定、不斷增加的客源是零售企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)的重要條件。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

顧客退貨是否經(jīng)有效核準(zhǔn)并及時(shí)退回倉(cāng)庫(kù)。各層級(jí)人員應(yīng)被授予一定的退貨權(quán)限，并對(duì)退貨情況和客戶服務(wù)情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，既要維護(hù)好與顧客的關(guān)系，也要保障企業(yè)的利益。

（四）存貨的出庫(kù)銷(xiāo)售

存貨出庫(kù)的主要途徑是通過(guò)銷(xiāo)售，部分用于集體福利或其他目的。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

1.存貨的出庫(kù)銷(xiāo)售是否經(jīng)有效核準(zhǔn)。存貨的出庫(kù)包括正常商品銷(xiāo)售、促銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售及其他領(lǐng)用等。連鎖零售企業(yè)的銷(xiāo)售包括直接面向消費(fèi)者的零售和團(tuán)購(gòu)銷(xiāo)售。一般來(lái)說(shuō)，零售占據(jù)主導(dǎo)地位，只有團(tuán)購(gòu)銷(xiāo)售有可能涉及銷(xiāo)售合同和賒銷(xiāo)等問(wèn)題，因此本文中不另行討論其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

2.銷(xiāo)售是否準(zhǔn)確記錄。（1）銷(xiāo)售時(shí)由收銀員正確掃描條形碼，防止漏掃、錯(cuò)掃。（2）每日結(jié)算時(shí)注意核對(duì)系統(tǒng)報(bào)告，留意是否有大額異常交易。（3）企業(yè)領(lǐng)用存貨用于集體福利或其他項(xiàng)目時(shí)也要在系統(tǒng)上填寫(xiě)出庫(kù)單，并及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)賬。

3.企業(yè)對(duì)存貨成本的核算是否準(zhǔn)確，是否采用了恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。

（五）維護(hù)存貨主文件

存貨主文件包括與存貨有關(guān)的合同、協(xié)議、調(diào)價(jià)記錄等。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

1.存貨主文件必須真實(shí)有效，并由專(zhuān)人進(jìn)行保管，重要的合同、協(xié)議需要營(yíng)運(yùn)部、財(cái)務(wù)部、行政部、采購(gòu)部等各留存一份。

2.主文件的紙版和電子版都必須及時(shí)更新，并確保各保管部門(mén)同步更新有關(guān)信息。

（六）存貨的預(yù)算

存貨的預(yù)算屬于企業(yè)整體財(cái)務(wù)預(yù)算的一部分。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

1.存貨預(yù)算制定過(guò)程是否符合企業(yè)有關(guān)制度。

2.及時(shí)分析實(shí)際與預(yù)算的差異，并及時(shí)調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)或調(diào)整具體的管理措施。

根據(jù)以上分析，確定存貨內(nèi)部控制分析指標(biāo)結(jié)構(gòu)如圖1。

二、指標(biāo)權(quán)重確定

關(guān)于指標(biāo)權(quán)重的確定方法有很多種，包括主觀的層次分析法、專(zhuān)家調(diào)查法等；客觀的熵權(quán)法等，其中主觀類(lèi)方法能夠總結(jié)專(zhuān)家、學(xué)者的經(jīng)驗(yàn)，比較全面但不夠客觀，而客觀類(lèi)方法雖然比較客觀，但熵權(quán)法等對(duì)異常數(shù)據(jù)太過(guò)敏感，實(shí)際應(yīng)用中有時(shí)非重要指標(biāo)經(jīng)此法計(jì)算得出的客觀權(quán)重過(guò)大，導(dǎo)致權(quán)重不切實(shí)際。因此，本文中采用層次分析法與熵權(quán)法結(jié)合的綜合權(quán)重確定指標(biāo)權(quán)重。

（一）層次分析法

1.確定層級(jí)結(jié)構(gòu)。一般是確定三級(jí)層級(jí)結(jié)構(gòu)，即：

（1）最高層：這一層次中只有一個(gè)元素，一般它是分析問(wèn)題的預(yù)定目標(biāo)或理想結(jié)果，因此也稱(chēng)為目標(biāo)層。（2）中間層：這一層次中包含了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所涉及的中間環(huán)節(jié)，它可以由若干個(gè)層次組成，包括所需考慮的準(zhǔn)則、子準(zhǔn)則，因此也稱(chēng)為準(zhǔn)則層。（3）最底層：這一層次包括了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可供選擇的各種措施、決策方案等，因此也稱(chēng)為措施層或方案層。

2.構(gòu)造判斷矩陣。根據(jù)之前構(gòu)造的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從準(zhǔn)則層自上而下逐級(jí)逐類(lèi)地比較相鄰層次元素間的重要性程度，并構(gòu)造反映指標(biāo)間關(guān)系的判斷矩陣。本文的判斷值主要結(jié)合上面對(duì)各因素的分析及專(zhuān)家評(píng)價(jià)方式得出，構(gòu)造出判斷矩陣，具體判斷標(biāo)度見(jiàn)表1。

根據(jù)表1中的判斷方法，確定矩陣A=（aij）n×n，并使其滿足正互反矩陣的條件（i）aij>0，（ii）aji=■（i，j=1，2，…，n）。

3.計(jì)算權(quán)向量wi。wi=■aij（i=1，2，3，…，n），如果權(quán)向量是不標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。

4.進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。首先，計(jì)算一致性指標(biāo)CI，CI =■，其中，λmax=■■■；其次，查表找到相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI；最后，計(jì)算一致性比例CR，CR=■，當(dāng)CR<0.01時(shí)，認(rèn)為判斷矩陣的一致性是可以接受的，否則應(yīng)對(duì)判斷矩陣作適當(dāng)修正。

（二）熵權(quán)法

確定m個(gè)方案，n個(gè)指標(biāo)的多指標(biāo)決策矩陣為：

Am×n=x11 x12 … x1nx21 x22 … x2n… … … …xm1 xm2 … xmn

1.計(jì)算第j項(xiàng)指標(biāo)的熵值ej。ej=-k■PijlnPij（j=1，2，…，n），其中Pij=xij■xij（1≤i≤m，1≤j≤n），k=1/lnm。

2.定義指標(biāo)的權(quán)重。wj=（1-ej）/■（1-ej）（j=1，2，…，n）。

（三）計(jì)算結(jié)果

根據(jù)專(zhuān)家打分的結(jié)果利用層次分析法確定的權(quán)重向量為：？琢Ti=（0.150，0.138，0.128，0.098，0.048，0.054，0.054，0.120，0.057，0.038，0.074，0.044）；接著，根據(jù)熵權(quán)法修正各指標(biāo)權(quán)重向量為：？茁Ti=（0.155，0.142，0.132，0.069，

0.033，0.152， 0.010， 0.084，0.011， 0.109，0.059， 0.045）；

綜合權(quán)重的計(jì)算公式為：θi=？琢i？茁i/■？琢i？茁i。

于是，整體指標(biāo)的綜合權(quán)重如表2所示。

三、結(jié)論

目前各大城市連鎖零售企業(yè)發(fā)展較為迅速且競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，但由于沒(méi)有統(tǒng)一的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)指標(biāo)出臺(tái)，各單位制定內(nèi)部控制考核指標(biāo)時(shí)缺少可以參照的依據(jù)。本文利用主客觀相結(jié)合的方法以及實(shí)際工作中連鎖零售企業(yè)的基本存貨風(fēng)險(xiǎn)管理流程構(gòu)建了一套存貨內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，具有較強(qiáng)的明晰性、實(shí)用性，對(duì)該類(lèi)企業(yè)評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的借鑒作用。當(dāng)然，在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，還有諸如信息系統(tǒng)是否有效運(yùn)行等問(wèn)題需要關(guān)注，這些因素需要在全面考核企業(yè)所有內(nèi)部控制流程時(shí)加以考慮。

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