黃春妍 徐必成

【摘 要】 文章結(jié)合工作實(shí)際，通過(guò)對(duì)和平供電局財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在問(wèn)題的分析，指出了影響財(cái)務(wù)內(nèi)控管理質(zhì)量的關(guān)鍵因素就是財(cái)務(wù)管理流程，并提出了企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理流程的規(guī)范、固化及應(yīng)用措施。

【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 財(cái)務(wù)管理； 流程； 應(yīng)用

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)管理的核心，財(cái)務(wù)管理流程的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化在內(nèi)控管理中的應(yīng)用是防范資金風(fēng)險(xiǎn)，確保資金安全的重要措施；是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的前提。根據(jù)南方電網(wǎng)公司（財(cái)[2010]7號(hào)）文件精神，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了如下要求：加快銀行賬戶清理，規(guī)范賬戶管理，規(guī)范資金收支管控，統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理流程，強(qiáng)化資金管控，防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)等。因此，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理流程是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要措施。本文根據(jù)企業(yè)的實(shí)際，就財(cái)務(wù)管理流程在內(nèi)控管理中的應(yīng)用情況進(jìn)行分析，以增強(qiáng)內(nèi)控管理效果，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題

（一）業(yè)務(wù)操作存在誤差

和平供電局在被接管之初，內(nèi)控制度幾乎空白，財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)操作流程管理認(rèn)識(shí)不足，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往是按約定俗成的經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣來(lái)操作。這樣，對(duì)業(yè)務(wù)合理合規(guī)性的掌控很大程度上就依賴于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，同時(shí)，由于在統(tǒng)一的核算辦法下，對(duì)規(guī)范的操作細(xì)節(jié)理解不一，必然會(huì)造成基礎(chǔ)的核算質(zhì)量參差不齊，每年的各種檢查均存在不同程度的問(wèn)題。例如，在現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)中，存在既不考慮收款單位是否開(kāi)立銀行賬戶，也不考慮資金發(fā)生額的大小，都使用現(xiàn)金支付，甚至在審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有缺少審批手續(xù)的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)現(xiàn)象。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不夠規(guī)范

廣東電網(wǎng)公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)和平供電局2007年1月至2008年12月的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告中指出：內(nèi)控制度不夠健全，資金管理不夠規(guī)范，崗位分工不夠明確，現(xiàn)金及銀行存款管理不夠嚴(yán)格，銀行賬戶管理不夠合規(guī)，營(yíng)銷管理、票據(jù)及印鑒管理等方面也存在不同程度的問(wèn)題，如圖1 所示。

由圖1可見(jiàn)，在電費(fèi)收入結(jié)算、現(xiàn)金及銀行存款管理、成本費(fèi)用核算、工程結(jié)算和固定資產(chǎn)管理等方面存在的問(wèn)題較多，這反映出了當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的混亂狀況。

（三）員工工作熱情不夠高

在強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理之前，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不夠恰當(dāng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員分工不夠合理，職責(zé)不夠明確，對(duì)做多做少、做對(duì)做錯(cuò)的獎(jiǎng)罰制度不夠完善。例如，有的會(huì)計(jì)兼職過(guò)多，職責(zé)過(guò)重，不僅包括從復(fù)核、制證到裝訂歸檔，還包括對(duì)賬、編制報(bào)表到分析總結(jié)等一系列財(cái)務(wù)結(jié)算及分析工作。顯然，這樣的工作量根本不是8小時(shí)以內(nèi)所能完成的，而加班又不給付加班工資，這種工作職責(zé)與勞動(dòng)報(bào)酬相脫節(jié)的管理模式勢(shì)必導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)控業(yè)務(wù)的創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，存在被動(dòng)工作和工作熱情不高的狀況。

二、成因分析

結(jié)合接管初期存在的上述問(wèn)題，究其原因可以歸納為三個(gè)方面：

（一）員工業(yè)務(wù)技能不高，造成業(yè)務(wù)操作誤差

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)隊(duì)伍也迅速地得到了擴(kuò)充，但是，員工素質(zhì)參差不齊，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，新員工存在經(jīng)驗(yàn)不足，而老員工則沿用歷史慣例，缺乏創(chuàng)新意識(shí)。雖然經(jīng)過(guò)省、市供電部門組織的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能有了較大提升，但還是對(duì)新的會(huì)計(jì)核算辦法、相關(guān)會(huì)計(jì)制度等缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，員工業(yè)務(wù)技能與高效的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平的要求還不相適應(yīng)。例如，在缺乏操作流程情況下，有的業(yè)務(wù)人員面對(duì)新情況、新業(yè)務(wù)時(shí)，就不知所措、無(wú)所適從，有時(shí)因把握不準(zhǔn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，而造成技術(shù)性差錯(cuò)的發(fā)生。

（二）操作流程不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)控管理混亂

和平供電局在被接管初期，內(nèi)部控制制度殘缺不全，財(cái)務(wù)管理操作流程缺失嚴(yán)重。例如，在資金支付業(yè)務(wù)中，沒(méi)有規(guī)范的操作流程，業(yè)務(wù)人員只是按一貫的操作習(xí)慣辦理業(yè)務(wù)，通常的做法僅是：經(jīng)辦人填制報(bào)銷單→局長(zhǎng)審批→財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)核→出納付款→月底出納將已付款單據(jù)交會(huì)計(jì)制證記賬→歸檔。顯然，這種操作流程過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏必要的支付審核程序，缺乏經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互監(jiān)督環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員難以鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。又如，因?yàn)槿鄙俟潭ㄙY產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)流程，使十多年來(lái)已經(jīng)改造、報(bào)廢的固定資產(chǎn)至今仍未作出賬面處理，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬、卡、物嚴(yán)重不符。這種無(wú)標(biāo)準(zhǔn)操作的現(xiàn)象，使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，不能有效防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

當(dāng)時(shí)所沿用的內(nèi)控制度也沒(méi)有結(jié)合實(shí)際、不夠具體、不夠合理，缺乏可操作性，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理混亂的局面。例如，在提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)中，既找不到提現(xiàn)限額多少的規(guī)定，也找不到單位與銀行簽訂提現(xiàn)的最高限額協(xié)議，有時(shí)還發(fā)生出納已付款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在月底交給會(huì)計(jì)制證時(shí)卻發(fā)現(xiàn)票據(jù)不合規(guī)定的情況，本應(yīng)開(kāi)具國(guó)稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，卻出現(xiàn)了地稅發(fā)票報(bào)賬；有的是行政事業(yè)單位收取的營(yíng)利性業(yè)務(wù)收費(fèi)卻開(kāi)具了財(cái)政專用收據(jù)報(bào)賬等。諸如此類差錯(cuò)的糾正，勢(shì)必引起退回處理的麻煩，而有些對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)法規(guī)不了解的部門領(lǐng)導(dǎo)還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作不理解，導(dǎo)致部門之間不能有效溝通，增加工作難度，影響到內(nèi)控管理的效率和質(zhì)量?？梢?jiàn)，在這種沒(méi)有完善財(cái)務(wù)管理操作流程狀況下，難以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，必然導(dǎo)致內(nèi)控管理混亂，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，甚至容易誘發(fā)經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

（三）績(jī)效考核制度不完善，導(dǎo)致工作積極性不高

眾所周知，績(jī)效考核是一把“雙刃劍”，一個(gè)好的績(jī)效考核制度可以激活整個(gè)企業(yè)，提升績(jī)效，否則會(huì)適得其反。和平供電局在被接管初期，財(cái)務(wù)人員職責(zé)分工不夠明確，并且無(wú)論干多干少、干好干壞，結(jié)果都是一個(gè)樣，每個(gè)成員享受同樣的待遇。這主要由于績(jī)效考核的內(nèi)容不夠完善，尤其是沒(méi)有涵蓋財(cái)務(wù)管理流程的工作內(nèi)容，反映財(cái)務(wù)管理流程執(zhí)行情況的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)缺失，無(wú)法正確評(píng)價(jià)員工在實(shí)施管理流程中的真實(shí)工作績(jī)效。在員工績(jī)效考核指標(biāo)不能正確體現(xiàn)崗位職責(zé)的情況下，績(jī)效考核必然會(huì)流于形式，并容易出現(xiàn)人為調(diào)控因素，從而達(dá)不到真正的考核效果，員工的工作積極性也就無(wú)法有效地調(diào)動(dòng)起來(lái)。

三、對(duì)策

（一）強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)技能

鑒于供電企業(yè)規(guī)模較大，基層的供電所、變電站遍及每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，供用電設(shè)備遍布本縣行政區(qū)域范圍內(nèi)的各個(gè)村落。管理層次及人員較多，依靠高層管理者的決策與監(jiān)督難以應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，為使業(yè)務(wù)流程在內(nèi)部控制的應(yīng)用中有效實(shí)施，必須著眼于提高員工的專業(yè)技術(shù)能力、創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力。建立制度化的員工培訓(xùn)機(jī)制，制訂年度崗位培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，提高員工綜合素質(zhì)，并輔以一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)員工的機(jī)制，使員工具有自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力，寓個(gè)人成長(zhǎng)于企業(yè)發(fā)展之中，避免損公肥私，實(shí)現(xiàn)雙贏。

（二）建立標(biāo)準(zhǔn)管理流程，強(qiáng)化以防為主的內(nèi)控管理

財(cái)務(wù)管理流程是企業(yè)內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)，在制定標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理操作流程時(shí)，應(yīng)充分考慮流程的內(nèi)部牽制功能，有效強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控管理。工作人員在受理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過(guò)復(fù)核，對(duì)重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要實(shí)行班子集體決策，禁止一人獨(dú)立全程處理業(yè)務(wù)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度和流程，建立以防為主的標(biāo)準(zhǔn)化的事前控制流程。

為了充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中的核心作用，和平供電局針對(duì)省公司在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作流程的相關(guān)要求，規(guī)范、固化并實(shí)施了70項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，還結(jié)合和平供電局的實(shí)際情況及需要，并在工作實(shí)踐中不斷完善、總結(jié)出了一個(gè)行之有效的資金支付業(yè)務(wù)流程，較好地強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)控管理。具體流程如圖2所示。

上述流程實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)控工作中決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)之間的制約與平衡，同時(shí)還考慮到預(yù)算的監(jiān)督及執(zhí)行，加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理程序，能客觀、真實(shí)地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤、弊端，進(jìn)一步保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在一定程度上防范了資金安全風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約了成本費(fèi)用，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

在2010年度廣東電網(wǎng)公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員對(duì)和平供電局的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如圖3所示。由此可見(jiàn)，經(jīng)過(guò)不斷的整改和完善財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)操作流程后，資金及其他財(cái)務(wù)管理方面都比較完善和規(guī)范。當(dāng)然，在固定資產(chǎn)管理方面還存在問(wèn)題，還有待進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)管理，規(guī)范并組織實(shí)施與固定資產(chǎn)相關(guān)的增減、處置、盤點(diǎn)、報(bào)廢等業(yè)務(wù)操作流程，以建立更加標(biāo)準(zhǔn)合理的管理流程，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化以防為主的內(nèi)控管理目的。

（三）完善考核制度，提高內(nèi)控操作積極性

在財(cái)務(wù)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，憑借財(cái)務(wù)人員的強(qiáng)烈責(zé)任感和稱職的工作能力，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人，并納入部門和個(gè)人的績(jī)效考核指標(biāo)中。在財(cái)務(wù)管理流程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都制定考核指標(biāo)進(jìn)行崗位考核，在如表1“員工績(jī)效合約”的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)中增加一項(xiàng)“財(cái)務(wù)管理流程執(zhí)行差錯(cuò)率”，并制訂了如表2的“財(cái)務(wù)管理流程執(zhí)行差錯(cuò)統(tǒng)計(jì)表”對(duì)新增指標(biāo)提供數(shù)據(jù)支持，統(tǒng)計(jì)表于每月業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)即時(shí)填寫，并于月份結(jié)束后5天內(nèi)在部門公布統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

同時(shí)，以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸最高權(quán)力機(jī)構(gòu)管理的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部稽核、任期審計(jì)、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)賬套及原始憑證等手段，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制流程。這樣，將企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)同績(jī)效考核掛鉤，調(diào)動(dòng)了工作人員的積極性，保證了內(nèi)部控制管理流程工作的貫徹落實(shí)。

四、結(jié)論

實(shí)踐證明，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)流程能起到制約成本、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真等重要作用，有效地提高現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。

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