楊純

摘 要：會(huì)計(jì)行業(yè)本身的性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)所有從業(yè)人員必須以誠(chéng)為本，不做假賬。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問(wèn)題。它嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。針對(duì)這一問(wèn)題，文章作了一番淺論，希望可以在提高會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)的基礎(chǔ)上來(lái)杜絕會(huì)計(jì)做假賬的現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：職業(yè)教育；會(huì)計(jì)誠(chéng)信；不做假賬

什么是誠(chéng)信？即誠(chéng)實(shí)守信。誠(chéng)實(shí)是指言行跟內(nèi)心思想一致，不說(shuō)假話，不做明知不對(duì)的事情。守信就是講信用，不失信，“言必行，行必果”。那會(huì)計(jì)誠(chéng)信是什么呢？朱镕基同志給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞“不做假賬”，是最好的詮釋。守信誠(chéng)實(shí)是會(huì)計(jì)人員做人之本，不做假賬是會(huì)計(jì)人員做事之本。《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨是：“規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，完整?！必瀼貓?zhí)行好會(huì)計(jì)法的立足點(diǎn)就是以不做假賬為基點(diǎn)。檢驗(yàn)會(huì)計(jì)不做假賬有兩個(gè)重要的檢驗(yàn)尺度；一是看會(huì)計(jì)資料的透明度。會(huì)計(jì)不透明誘導(dǎo)了失信行為的產(chǎn)生，某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白和會(huì)計(jì)政策的滯后成為虛假財(cái)務(wù)信息的溫床。二是看會(huì)計(jì)操作的合規(guī)性。就是要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，一定要以誠(chéng)信為本，編報(bào)出真實(shí)可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

一、導(dǎo)致做假賬的原因是多方面的

1. 屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動(dòng)做賬

在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬于從屬關(guān)系，也就是說(shuō)單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。而這種從屬性又與所在單位的文化層次及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望所轉(zhuǎn)移。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀故意的。如果他們沒(méi)有接到授意、指示、強(qiáng)令，那么他們自己是不會(huì)主動(dòng)造假的。雖然有些會(huì)計(jì)人員因缺乏職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人造成的。如國(guó)內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。

2. 企業(yè)和政府部門在觀念和管理上存在錯(cuò)位和缺位

（1）一些地方政府為了出政績(jī)，搞花架子，盲目下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)及國(guó)有企業(yè)扭虧任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）一些企業(yè)為了生存或者改善競(jìng)爭(zhēng)地位而不被淘汰，只有采用做假賬的辦法才能完成原始積累或擺脫困境。

（3）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利潤(rùn)最大化。一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下失去了理性，走上了唯利是圖的道路。為了利潤(rùn)，他們不擇手段，圖謀賺取不義之財(cái)，做假賬、編假報(bào)表、串通作弊、虛報(bào)利潤(rùn)、制作虛幻的調(diào)整成長(zhǎng)來(lái)蒙敝監(jiān)管者，欺詐社會(huì)，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。

3. 會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不過(guò)硬

（1）缺乏職業(yè)道德。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員造成了重要影響。在商品經(jīng)濟(jì)浪潮的沖擊下，有些會(huì)計(jì)人員受“金錢萬(wàn)能”的影響，一切向錢看，思想起波動(dòng)。在追求物質(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利已主義、享樂(lè)主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹。部分會(huì)計(jì)不顧會(huì)計(jì)行業(yè)事實(shí)求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個(gè)人利益驅(qū)使下，故意偽造、變?cè)臁㈦[匿、毀損會(huì)計(jì)資料。而且利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污，最終以身試法，甚至走向斷頭臺(tái)。

（2）業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng)。有些會(huì)計(jì)人員缺乏事業(yè)感和工作責(zé)任心，墨守成規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無(wú)法按照新規(guī)定開(kāi)展工作。同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)知之甚少。既然談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。

二、失誠(chéng)信、做假賬的危害

1. 危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)。江澤民同志在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上曾指出：“沒(méi)有信用，就沒(méi)有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展?！笔堑模瑳](méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。如果大量的會(huì)計(jì)資料失真，則直接影響國(guó)家稅收，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的方針政策，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。事實(shí)確實(shí)如此，那些失信、違信、踐踏信用的行為和事例嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算帶來(lái)深重的災(zāi)難。這方面的事例不勝枚舉。

（1）銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)觸目驚心。銀行貸款不僅利息難收，甚至連“本金”也會(huì)發(fā)生有借無(wú)還的壞賬。嚴(yán)重的信用缺失，造成銀行壞賬高壘：數(shù)萬(wàn)億元的壞賬損失已經(jīng)成為國(guó)有銀行的沉重負(fù)擔(dān)，成為銀行生存和發(fā)展的瓶頸。

（2）假冒偽劣商品泛濫成災(zāi)。在回扣、紅包、提成等私欲的誘惑下，假冒偽劣、質(zhì)次價(jià)高、冷背呆滯商品源源流入企業(yè)。久而久之，國(guó)有企業(yè)的有問(wèn)題商品積重難理，商品損失成為填不滿的黑洞。

（3）工程造價(jià)的高估冒算司空見(jiàn)慣。工程價(jià)款抬高，工程質(zhì)量低下，已是見(jiàn)怪不怪。經(jīng)過(guò)工程造價(jià)審計(jì)，工程款核減額達(dá)30%基本成為常規(guī)。工程款核減額超過(guò)50%的也經(jīng)常發(fā)生。

（4）逃稅欠稅引以為榮。有些人在逃稅、避稅上做文章、鉆空子，“合理避稅”“打擦邊球”等奇談怪論成為一種時(shí)尚能干的表現(xiàn)。更有甚者，鋌而走險(xiǎn)搞偷稅、騙稅的違法勾當(dāng)。

（5）會(huì)計(jì)資料失真，失實(shí)嚴(yán)重存在。例如包裝上市、泡沫資本、虛擬資本、假賬假證、報(bào)表粉飾等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)。

2. 危害投資者

對(duì)于中小投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表。而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。作為最大的投資者國(guó)家，損失則更為慘重。

3. 危害會(huì)計(jì)人員自身

個(gè)人交往中不誠(chéng)信，會(huì)損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄。而會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過(guò)偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和巨額利潤(rùn)，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。

三、采取積極的措施來(lái)杜絕會(huì)計(jì)從業(yè)人員做假賬

1. 完善會(huì)計(jì)管理制度

各單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和要求制定旨在規(guī)范會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。主要包括以下內(nèi)容：

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系：①明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；②明確總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；③明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)；④明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系；⑤確定單位內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算組織形式。

（2）會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度：①會(huì)計(jì)人員工作崗位的設(shè)置；②各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)；③各會(huì)計(jì)工作崗位的人員和具體分工；④對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位的考核辦法等。

（3）賬務(wù)處理程序制度：即對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算流程和基本方法的規(guī)定。

（4）內(nèi)部牽制制度：①內(nèi)部牽制制度的原則，職務(wù)分離、錢賬分離、物賬分離等；②對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；③有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦法。

（5）稽核制度：對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度。

（6）原始記錄管理制度：即對(duì)原始憑證的開(kāi)具、接收、傳遞、使用、保管等進(jìn)行規(guī)范管理。

（7）定額管理制度：確定定額依據(jù)、制定程序、考核辦法、獎(jiǎng)懲措施等。

（8）財(cái)產(chǎn)清查制度：定期對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清點(diǎn)、盤查，以保證賬實(shí)相符。

（9）財(cái)產(chǎn)收支審批制度：確認(rèn)財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任。

（10）成本核算制度：制定企業(yè)單位的成本計(jì)算、歸集、分配的原則。

（11）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度：定期檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)的完成情況，分析存在的問(wèn)題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，促使領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理、提高效益的制度。

健全完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，可以有效地防止會(huì)計(jì)從業(yè)人員的造假行為。

2. 建立內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是指各級(jí)管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。

主要內(nèi)容包括：組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分享控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、人員素質(zhì)控制、信息質(zhì)量控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、業(yè)務(wù)程序控制、目標(biāo)控制、執(zhí)行控制、憑證控制（手續(xù)控制）、紀(jì)律控制、內(nèi)部審計(jì)控制。

內(nèi)容控制的功能有：（1）及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差，防范財(cái)務(wù)造假，避免把潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失。（2）能使憑證有效、記錄完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀(jì)行為。

內(nèi)部控制系統(tǒng)是抵制做假的重要工具，是實(shí)施自動(dòng)防錯(cuò)查錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。

3. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想政治建設(shè)

會(huì)計(jì)工作雖然是經(jīng)濟(jì)工作，但離不開(kāi)政治工作的制約。每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都有一個(gè)世界觀、方法論和為無(wú)產(chǎn)階級(jí)政治服務(wù)的大目標(biāo)。世界觀就是要樹(shù)立無(wú)產(chǎn)階級(jí)世界觀，體現(xiàn)大公無(wú)私的無(wú)產(chǎn)階級(jí)本質(zhì)。決不要把自己淪為形同于資本家的“賬房先生”，只為維護(hù)資本家的利益而做假賬。方法論就是唯物辯證法，“唯物”即實(shí)事求是，是說(shuō)實(shí)話、干實(shí)事、做實(shí)賬?！稗q證”就是要堅(jiān)持兩點(diǎn)論，擺正個(gè)人與集體、企業(yè)與國(guó)家、利與弊等辯證關(guān)系，堅(jiān)持按科學(xué)的觀點(diǎn)和方法，正確計(jì)算和反映財(cái)務(wù)成果。我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，當(dāng)前最大的政治是把經(jīng)濟(jì)工作搞上去，建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化。所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)該為最大的政治——社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)，堅(jiān)決拋棄那些小團(tuán)體主義或個(gè)人主義的行為，做一個(gè)具有無(wú)產(chǎn)階級(jí)政治頭腦的經(jīng)濟(jì)工作者。過(guò)去，這方面的內(nèi)容在會(huì)計(jì)隊(duì)伍中講得太少，現(xiàn)在應(yīng)該大力加強(qiáng)這方面的思想政治工作。

（1）加強(qiáng)法制宣傳和教育。遵紀(jì)守法是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，法制教育是會(huì)計(jì)人員的必修課。對(duì)會(huì)計(jì)人員除宣傳黨和國(guó)家的方針政策和法律知識(shí)外，還應(yīng)著重宣傳《會(huì)計(jì)法》和各種財(cái)經(jīng)法規(guī)，做到逢會(huì)必講、逢課必課，讓財(cái)經(jīng)法規(guī)在會(huì)計(jì)人員心中扎根。另外，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)、法人代表也要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳教育。知法才能守法，守法才能真實(shí)。這是保證會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信為本、不做假賬的有力措施。

（2）加強(qiáng)檢查和監(jiān)督。要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境條件的檢查和監(jiān)督。值得指出的是，各種財(cái)務(wù)檢查和監(jiān)督，不能只著眼于違紀(jì)、漏稅、欠利等方面，還應(yīng)著眼于幫助企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，把會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確作為考核會(huì)計(jì)工作的基本要求，撤換那些經(jīng)教育不改再做假報(bào)假的不稱職的會(huì)計(jì)人員。

（3）嚴(yán)肅處理做假的違紀(jì)事件。會(huì)計(jì)人員做假報(bào)假，不是一般的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，而是一種違紀(jì)行為。對(duì)會(huì)計(jì)人員的違紀(jì)行為，要嚴(yán)肅處理?！稌?huì)計(jì)法》第二十五條指出：“單位行政領(lǐng)導(dǎo)人，會(huì)計(jì)人員違反本法第二章關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的給以行政處分?！钡诙鶙l更嚴(yán)肅地指出：“單位行政領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員偽造、變?cè)?、故意毀滅?huì)計(jì)憑證或賬薄的給予行政處分。情節(jié)嚴(yán)重的依法追究刑事責(zé)任?！毙碌摹稌?huì)計(jì)法》還規(guī)定，對(duì)于那些因提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告、做假賬、隱匿或故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。除上述人員外，對(duì)應(yīng)違法違紀(jì)行為而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，五年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。通過(guò)法律的約束，以法治假，能促使會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，不論遇到何種情況，都不喪失原則，不圖謀私利。

例如美國(guó)2002年出臺(tái)的《公司改革法案》，直接原因是美國(guó)公司財(cái)務(wù)欺詐事件不斷曝光，股票市場(chǎng)出現(xiàn)信用危機(jī)。法案的主要內(nèi)容包括：對(duì)公司財(cái)務(wù)欺詐人員實(shí)行刑事懲罰；設(shè)立一個(gè)獨(dú)立委員會(huì)來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)公司；限制會(huì)計(jì)公司為被其審計(jì)的公司提供咨詢服務(wù)；禁止公司為高級(jí)管理人員提供貸款等。

（4）支持會(huì)計(jì)人員報(bào)實(shí)賬。有些會(huì)計(jì)人員在企業(yè)里最害怕、最擔(dān)心的是怕得罪單位領(lǐng)導(dǎo)人，怕穿小鞋，怕打擊報(bào)復(fù)。因此執(zhí)法部門、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)一定要主持公道，追究處理打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的人和事。

冰凍三尺，非一日之寒。形成會(huì)計(jì)從業(yè)人員造假、做假、失信之事，并非是一朝一夕的，現(xiàn)在要解決這個(gè)問(wèn)題，也絕非一抓就靈。因此，我們不但要堅(jiān)持正面教育，因勢(shì)利導(dǎo)，輔之以監(jiān)督等手段，做大量細(xì)致的工作，還要提倡會(huì)計(jì)終身教育制，不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)水平。我們堅(jiān)信，通過(guò)努力，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平必將有更大的提高。

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（無(wú)錫汽車工程中等專業(yè)學(xué)校）