徐敏

[提要] 隨著社會(huì)的發(fā)展和社會(huì)的轉(zhuǎn)型，誠(chéng)信問(wèn)題的出現(xiàn)日益普遍，并開(kāi)始有嚴(yán)重的趨勢(shì)。近年來(lái)，“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”這個(gè)詞也頻繁出現(xiàn)在人們的日常生活中。本文從會(huì)計(jì)的角度對(duì)誠(chéng)信進(jìn)行闡述，探究其中的原因及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：誠(chéng)信；會(huì)計(jì)誠(chéng)信；原因；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年11月2日

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題現(xiàn)狀

（一）誠(chéng)信和會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義。誠(chéng)，即真誠(chéng)、誠(chéng)實(shí)；信，即守承諾、講信用，誠(chéng)信的基本含義是守諾、踐約、無(wú)欺。通俗地表述，就是說(shuō)老實(shí)話(huà)、辦老實(shí)事、做老實(shí)人。人生活在社會(huì)中，總要與他人和社會(huì)發(fā)生關(guān)系。誠(chéng)信不僅是一種品行，更是一種責(zé)任；不僅是一種道義，更是一種準(zhǔn)則；不僅是一種聲譽(yù)，更是一種資源。就個(gè)人而言，誠(chéng)信是高尚的人格力量；就企業(yè)而言，誠(chéng)信是寶貴的無(wú)形資產(chǎn)；就社會(huì)而言，誠(chéng)信是正常的生產(chǎn)生活秩序；就國(guó)家而言，誠(chéng)信是良好的國(guó)際形象。

會(huì)計(jì)的誠(chéng)信要會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中講求信用，保守秘密，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，進(jìn)行真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)核算。即根據(jù)原始憑據(jù)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，這是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)。因而有效解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為我國(guó)會(huì)計(jì)界乃至經(jīng)濟(jì)界面臨的重大課題。

（二）會(huì)計(jì)誠(chéng)信現(xiàn)狀。我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信面臨著很大問(wèn)題，為了一味地追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，很多企業(yè)都會(huì)鋌而走險(xiǎn)，對(duì)于社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它要求會(huì)計(jì)人員立足會(huì)計(jì)實(shí)踐，力行誠(chéng)實(shí)守信。但存在諸多問(wèn)題，具體分析如下：（1）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，內(nèi)容不完整，不真實(shí)。主要表現(xiàn)為私自截留隱瞞收入，私設(shè)小金庫(kù)，對(duì)于成本、費(fèi)用亂擠亂攤，造成會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完整和嚴(yán)重的會(huì)計(jì)失真問(wèn)題；（2）利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)不配套、不完善，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱調(diào)整，以達(dá)到偷漏國(guó)家稅收目的。主要表現(xiàn)為利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、差錯(cuò)更正和關(guān)聯(lián)交易價(jià)格等規(guī)定，對(duì)于不同時(shí)期會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，偷漏稅收，利潤(rùn)波動(dòng)人為操縱，制造虛假業(yè)績(jī)；（3）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德低下，任意弄虛作假。主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員墨守成規(guī)，不思進(jìn)取，對(duì)業(yè)務(wù)缺乏鉆研精神，在實(shí)際工作中這些內(nèi)部監(jiān)管卻因?yàn)槎喾N原因而無(wú)法實(shí)行。在工作中主觀隨意性較強(qiáng)，不嚴(yán)格按制度處理業(yè)務(wù)；或?qū)τ诠芾韺拥囊庖?jiàn)，言聽(tīng)計(jì)從，缺乏自我判斷意識(shí)，這些都極容易造成會(huì)計(jì)信息失真。

（三）會(huì)計(jì)誠(chéng)信的必要性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和管理中發(fā)揮著巨大的作用。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否有效運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵條件，更是會(huì)計(jì)行業(yè)生存和發(fā)展的生命線(xiàn)。

1、會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，誠(chéng)信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，因?yàn)樯鐣?huì)分工的細(xì)化和交易方式的發(fā)展，誠(chéng)信也被賦予了更多的物質(zhì)內(nèi)容，從道德追求進(jìn)入到物質(zhì)生活領(lǐng)域。在經(jīng)濟(jì)生活中，如果道德缺失，信用遭破壞，就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)秩序發(fā)生混亂，企業(yè)間的交往就會(huì)中斷。只有坦誠(chéng)的信息披露才能立于不敗之地，拓展更廣闊的發(fā)展空間。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)由低級(jí)到高級(jí)，從不成熟走向成熟的發(fā)展，在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信顯得越來(lái)越重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，誠(chéng)信不僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)在品德修養(yǎng)，更強(qiáng)調(diào)“互利”和“雙贏”，即在追求自身利益的同時(shí)要顧及他人和社會(huì)的利益，這是誠(chéng)信的核心問(wèn)題。正因?yàn)槿绱?，誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)力和源泉，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下基本的游戲規(guī)則。

2、會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)之本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，“立信，乃會(huì)計(jì)之本”，信用是會(huì)計(jì)工作的生命線(xiàn)，誠(chéng)信不僅是一種資源，而且與重大利益相關(guān)。守信者會(huì)得到利益，而失信者必將付出代價(jià)。例如，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信度高，競(jìng)爭(zhēng)力就強(qiáng)，并以此獲得了較大的經(jīng)濟(jì)利益。而有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于陷入了信用危機(jī)，并且受到了相關(guān)制裁或被迫終止其營(yíng)業(yè)資格。對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，誠(chéng)信有助于他們開(kāi)拓業(yè)務(wù)，占有市場(chǎng)，也可以使客戶(hù)增多，擴(kuò)大實(shí)力，使同行合作者增多，在合作中獲得利益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越發(fā)達(dá)的情況下，誠(chéng)信既是會(huì)計(jì)行業(yè)生存的重要前提，也是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要保證。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一個(gè)普遍現(xiàn)象，主要有以下方面：

（一）利益驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益最大化，當(dāng)非誠(chéng)信行為的收益超過(guò)成本時(shí)，非誠(chéng)信行為就會(huì)增加，投資者從中獲取投資收益，管理人員從中獲取薪金。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，許多企業(yè)就為自身的目的而出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，騙取政府的貸款、稅收優(yōu)惠、套取社會(huì)資金，而許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所因行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)家乃至整個(gè)社會(huì)環(huán)境因素，往往應(yīng)上市公司的要求，違心出具虛假審計(jì)或驗(yàn)資等報(bào)告，以實(shí)現(xiàn)“多贏”。

（二）相關(guān)法規(guī)不完善。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，會(huì)計(jì)領(lǐng)域新問(wèn)題出現(xiàn)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了問(wèn)題解決的速度，致使會(huì)計(jì)制度在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下不斷出現(xiàn)新漏洞、新缺陷。為了獲得更大的利潤(rùn)，許多公司便利用這些空隙，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理。如財(cái)會(huì)制度中的準(zhǔn)備金、攤銷(xiāo)方法、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等，一定程度上為企業(yè)盈余管理創(chuàng)造了條件，所以會(huì)計(jì)制度的完善是我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信重塑的當(dāng)務(wù)之急。

（三）監(jiān)管不嚴(yán)，懲罰力度不夠。完善的制度更需要嚴(yán)格的監(jiān)管執(zhí)行，由于我國(guó)立法方面的缺陷，再加上司法方面的腐敗和地方保護(hù)主義的干預(yù)，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、司法腐敗的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造假者沒(méi)有得到應(yīng)有的懲罰，通過(guò)造假取得的收益遠(yuǎn)大于為此付出的成本，造成會(huì)計(jì)造假行為屢禁不止。

（四）會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性等，為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。如企業(yè)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間就能制造虛假業(yè)績(jī)；而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此來(lái)操縱利潤(rùn)；針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計(jì)。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信重塑的機(jī)制平臺(tái)。首先，要切實(shí)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)，建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束，建立基于合約的董事會(huì)與經(jīng)理層委托代理關(guān)系等措施；其次，完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；再次，改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，就經(jīng)營(yíng)管理者的激措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)；最后，要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題。

（二）進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信重塑的政策平臺(tái)。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，可通過(guò)適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核等幾方面入手?？紤]盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范更加具體，最大限度地減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。

（三）完善法律體系，構(gòu)建誠(chéng)信重塑的法律平臺(tái)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重塑要有嚴(yán)密的法律體系做保障。首先，完善會(huì)計(jì)的相關(guān)法律和法規(guī)體系，避免出現(xiàn)法律法規(guī)上的灰色地帶，真正做到有法可依；其次，強(qiáng)化監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，提高法律的威懾力，使法律真正成為維護(hù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的有力武器，為會(huì)計(jì)市場(chǎng)營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)、誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境。

（四）實(shí)施誠(chéng)信工程，構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信重塑的信用平臺(tái)。首先，建立和扶持會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)估業(yè)的發(fā)展，培育約束會(huì)計(jì)失信行為的社會(huì)力量；其次，建立跨地區(qū)、跨行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化信用數(shù)據(jù)系統(tǒng)，如建立會(huì)計(jì)人員個(gè)人的信用檔案，開(kāi)通企業(yè)信用信息系統(tǒng)，通過(guò)信息的傳遞系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的良性循環(huán)；再次，推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)，當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題，導(dǎo)致投資者受損時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣一方面保護(hù)了投資者利益；另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督。

（五）加大打擊懲罰力度，提高會(huì)計(jì)失信成本。會(huì)計(jì)誠(chéng)信并不是人們與生俱來(lái)的品質(zhì)，必須通過(guò)法律的權(quán)威性和威懾力來(lái)強(qiáng)制約束。政府部門(mén)要加大對(duì)違規(guī)操縱財(cái)務(wù)、制造虛假會(huì)計(jì)信息的懲處力度，以增加“造假成本”。對(duì)于造假的會(huì)計(jì)，不單要進(jìn)行行政處罰而且要給予經(jīng)濟(jì)上的懲罰，且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)造假的所得；對(duì)于唆使會(huì)計(jì)人員作假賬的經(jīng)營(yíng)者同樣進(jìn)行處罰，對(duì)國(guó)家工作人員違法要加重處罰。

（六）建立社會(huì)教育機(jī)制，實(shí)行全民誠(chéng)信教育。在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠(chéng)信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識(shí)到，誠(chéng)信是重要的并且有益的，會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的主要對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員。我們長(zhǎng)期以來(lái)企圖通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員地位和業(yè)務(wù)水平，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微，關(guān)鍵在于僅僅重視了對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育，而不是實(shí)行社會(huì)教育機(jī)制。要發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督教育作用，加強(qiáng)媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠(chéng)信思想，披露失信違法典型，使全社會(huì)認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，樹(shù)立“誠(chéng)信光榮、失信可恥”的觀念，營(yíng)造尊崇誠(chéng)信的良好社會(huì)環(huán)境。

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