蔣賢楊

摘 要：財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)問題是財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的基本問題，也是財(cái)務(wù)理論界研究的熱點(diǎn)問題。本文主要對(duì)已有的關(guān)于邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行回顧和述評(píng)，并提出自己的一些

觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)；邏輯起點(diǎn)；質(zhì)量特征；雙起點(diǎn)論

任何實(shí)踐都離不開理論的指導(dǎo)，沒有理論指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐，財(cái)務(wù)學(xué)作為一門新興應(yīng)用學(xué)科也離不開理論的指導(dǎo)。任何學(xué)科的理論構(gòu)建過程都涉及邏輯起點(diǎn)問題，邏輯起點(diǎn)

問題是理論結(jié)構(gòu)構(gòu)件的基本問題，只有確定了合理的邏輯起點(diǎn)，才能依據(jù)此構(gòu)建出合理的理論結(jié)構(gòu)體系。

一、財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)所具有的質(zhì)量特點(diǎn)

邏輯起點(diǎn)是指研究對(duì)象（任何一種思想、理論、學(xué)說、流派）中最簡(jiǎn)單、最一般的本質(zhì)規(guī)定，構(gòu)成研究對(duì)象最直接和最基本的單位?；谏鲜稣J(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的理論

要素應(yīng)當(dāng)具備以下質(zhì)量特征：

第一，它是財(cái)務(wù)管理體系賴以建立、得以展開的客觀根據(jù)和基礎(chǔ)。不得以任何東西為前提，從它開始，通過邏輯演繹能夠得到其他理論要素，從而構(gòu)建財(cái)務(wù)理論體系。在這個(gè)

演繹過程中，邏輯起點(diǎn)對(duì)其他理論要素的建立和發(fā)展起著決定性作用；第二，它應(yīng)該是一個(gè)能表現(xiàn)出財(cái)務(wù)學(xué)這一特殊領(lǐng)域的概念。通過邏輯起點(diǎn)建立起來的體系應(yīng)該能夠界定本學(xué)

科的獨(dú)立范疇，并與其他學(xué)科區(qū)分開來，從而形成一個(gè)獨(dú)立的科學(xué)范疇；第三，通過它能將財(cái)務(wù)環(huán)境和財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)系統(tǒng)受到外部環(huán)境的重要影響，財(cái)務(wù)系統(tǒng)離不開外

部環(huán)境。所以，外部環(huán)境應(yīng)該可以通過它作用于財(cái)務(wù)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)該能通過自身的不斷調(diào)整適應(yīng)外部環(huán)境的變化要求；第四，它必須能講財(cái)務(wù)實(shí)踐與財(cái)務(wù)理論聯(lián)系起來。黑

格爾認(rèn)為起點(diǎn)和終點(diǎn)辯證統(tǒng)一的，有起點(diǎn)就有終點(diǎn)，終點(diǎn)是起點(diǎn)的目的，起點(diǎn)在終點(diǎn)中實(shí)現(xiàn)。理論的歸宿在于指導(dǎo)實(shí)踐的發(fā)展，而指導(dǎo)實(shí)踐的發(fā)展是構(gòu)建理論的終點(diǎn)。所以財(cái)務(wù)理

論指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐，反過來，財(cái)務(wù)實(shí)踐不斷地檢驗(yàn)和修正財(cái)務(wù)理論。

二、目前財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)研究狀況和主要觀點(diǎn)

財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)問題研究是財(cái)務(wù)理論界研究和爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。從20世紀(jì)60年代開始，我國(guó)開始財(cái)務(wù)理論研究，到現(xiàn)在理論界形成了很多理論觀點(diǎn)，主要有以下幾種主流觀點(diǎn)。

1、本質(zhì)起點(diǎn)論。張兆國(guó)、宋麗夢(mèng)、吳衛(wèi)星（1999）指出，事物彼此之間通過其本質(zhì)特征區(qū)分開來，同樣，財(cái)務(wù)也是通過其本質(zhì)特征與其他學(xué)科區(qū)分開來，通過財(cái)務(wù)本質(zhì)構(gòu)建

的邏輯起點(diǎn)論才能與其他學(xué)科區(qū)分開來，形成財(cái)務(wù)獨(dú)特地位；本金起點(diǎn)論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，本金（包括固定資金和流動(dòng)資金）作為整體，是同時(shí)的、在空間上并列地處在它的各個(gè)

不同階段上，以不同的本金占用形態(tài)表現(xiàn)。本金的每一種占用形態(tài)又都不斷地依次由上一階段過渡到下一階段，由一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)，在這個(gè)過程中實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。本

金是要求財(cái)務(wù)組織既要貫徹“發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保障供給”的方針，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與對(duì)外投資活動(dòng)的資金需要，又要厲行節(jié)約，合理調(diào)度本金，發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與對(duì)外投資活動(dòng)

的調(diào)節(jié)與控制作用。本金是財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的基本單位。另一方面，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論也包含著本金這個(gè)含義。因此，本金的運(yùn)動(dòng)將財(cái)務(wù)應(yīng)用理論與財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論聯(lián)系在一起，財(cái)務(wù)理論

結(jié)構(gòu)應(yīng)該以本金為起點(diǎn)建立；資本起點(diǎn)論。孫建民（2001）的主要觀點(diǎn)是：資本是構(gòu)成財(cái)務(wù)理論的基本單位，是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論研究的唯一的共同起點(diǎn)。另外，資本成功

解決了基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的銜接問題。這三種起點(diǎn)問題實(shí)質(zhì)上都是探討的財(cái)務(wù)的本質(zhì)問題，都沒有全部跳出理論的束縛，沒有能解決實(shí)踐與理論的對(duì)接問題，從而不能有效指導(dǎo)

財(cái)務(wù)實(shí)踐的正常運(yùn)行。

2、環(huán)境起點(diǎn)論。該種觀點(diǎn)指出，財(cái)務(wù)環(huán)境的綜合影響導(dǎo)致財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)內(nèi)容和財(cái)務(wù)方法的變化。不同的財(cái)務(wù)環(huán)境指導(dǎo)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)目標(biāo)，從而指導(dǎo)財(cái)務(wù)理論體系的建立

。但是根據(jù)馬克思哲學(xué)思想，事物結(jié)構(gòu)決定了決定事物本質(zhì)，而不是環(huán)境，環(huán)境僅僅是影響事物發(fā)展的外在因素之一，不能確定事物的本質(zhì)。另外，每個(gè)企業(yè)面臨的外部環(huán)境不一

樣，且外部環(huán)境復(fù)雜多變，在一定外部環(huán)境下構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論體系不具有普遍意義。

3、目標(biāo)起點(diǎn)論。王化成（1994）認(rèn)為，任何管理行為都有一定的目的，只有首先確定合理的目標(biāo)，才能根據(jù)此實(shí)施有效的管理。只有根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理理

論才能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展需求。但是這一觀點(diǎn)將財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論與財(cái)務(wù)應(yīng)用理論混淆起來，目標(biāo)是財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的范疇，以此作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)理論是不合理的，也不能

形成系統(tǒng)、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)理論體系。

4、產(chǎn)權(quán)起點(diǎn)論。王仲兵（1994）認(rèn)為“產(chǎn)權(quán)是經(jīng)濟(jì)所有制關(guān)系的法律表現(xiàn)形式，以法權(quán)形式體現(xiàn)所有制關(guān)系的科學(xué)合理的產(chǎn)權(quán)制度，是用來鞏固和規(guī)范商品經(jīng)濟(jì)中的財(cái)產(chǎn)關(guān)

系，約束人的經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)商品經(jīng)濟(jì)秩序，保證商品經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)行的法權(quán)工具。商品市場(chǎng)中財(cái)務(wù)活動(dòng)要約束于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手?！痹撚^點(diǎn)考慮

了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理理論體系構(gòu)建中的影響作用，但是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)只是財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境影響因素，本身并不是財(cái)務(wù)管理理論的范疇，違背了邏輯起點(diǎn)的特征。5、假設(shè)起

點(diǎn)論。陸建橋（1995）指出：“熱河一門獨(dú)立學(xué)科的構(gòu)建與發(fā)展，都有一定的假設(shè)條件，然而現(xiàn)在財(cái)務(wù)學(xué)研究中往往忽略這一點(diǎn)”，假設(shè)是每個(gè)學(xué)科的重要問題，但是任何學(xué)科的

假設(shè)都不是主觀捏造的，而是根據(jù)環(huán)境和其內(nèi)在規(guī)律演繹歸納出來的，這違背了邏輯起點(diǎn)不以任何東西為前提的特征。另外，財(cái)務(wù)假設(shè)來自于客觀財(cái)務(wù)環(huán)境，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜

多變，怎樣形成財(cái)務(wù)假設(shè)沒有統(tǒng)一定論。

三、財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)之我見

基于上述對(duì)邏輯起點(diǎn)的分析來看，筆者認(rèn)為較理想的邏輯起點(diǎn)論是以資本和財(cái)務(wù)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的雙邏輯起點(diǎn)論，即以資本為

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)，同時(shí)以財(cái)務(wù)目標(biāo)為財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)。

從以上觀點(diǎn)的回顧和評(píng)述來看，財(cái)務(wù)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論不能混用同一邏輯起點(diǎn)，而應(yīng)該分別選擇合適的邏輯起點(diǎn)，并且要適當(dāng)?shù)貙烧呷诤掀饋?。資本是指能夠增值的

財(cái)產(chǎn)，包括所有者資本、債務(wù)資本、人力資本。財(cái)務(wù)的最終目的是實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增加，同時(shí)這也是資本的最本質(zhì)的功能，因此資本承載著財(cái)務(wù)價(jià)值實(shí)現(xiàn)資本活動(dòng)的過程也是財(cái)務(wù)的整

個(gè)中心活動(dòng)的過程。以資本作為財(cái)務(wù)基本理論的邏輯起點(diǎn)，涵括了本質(zhì)起點(diǎn)輪和本金起點(diǎn)論的合理部分，同時(shí)也全面涵蓋了財(cái)務(wù)學(xué)科。財(cái)務(wù)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)，不

僅將財(cái)務(wù)環(huán)境和財(cái)務(wù)系統(tǒng)緊密聯(lián)系起來，還將財(cái)務(wù)實(shí)踐和財(cái)務(wù)理論有效聯(lián)系起來。資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都體現(xiàn)著資本及其反映的財(cái)務(wù)關(guān)系，資本概念已經(jīng)成為財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的

核心概念。同時(shí)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)資本的增值，實(shí)現(xiàn)相關(guān)者利益最大化。這樣，資本與財(cái)務(wù)目標(biāo)在社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐過程中密切相關(guān)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論與財(cái)務(wù)應(yīng)用理論相互

影響、相互作用，共同構(gòu)成財(cái)務(wù)理論體系的邏輯起點(diǎn)，共同指導(dǎo)財(cái)務(wù)理論體系的構(gòu)建。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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［2］ 王仲兵：芻議證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)公開制度［J］.黑龍江財(cái)專學(xué)報(bào)，1994年第4期

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［4］ 郭復(fù)初：財(cái)務(wù)通論［M］.立信會(huì)計(jì)出版社，1997年版