吳會平

（太原選煤廠，山西 太原 030023）

1 問題的提出

固定資產(chǎn)作為會計核算的重要組成部分，對企業(yè)經(jīng)營成果起著舉足輕重的作用，但在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的固定資產(chǎn)成本一旦確定后，每年都是以固定的折舊計入當(dāng)期損益，這種處理方法與會計核算中對會計信息質(zhì)量的基本要求：及時性、可靠性、相關(guān)性等相違背。通過綜合企業(yè)的實(shí)際情況，本人提出了幾點(diǎn)對策：

2 問題的解決

一般情況下，計提固定資產(chǎn)折舊時，通常需要考慮固定資產(chǎn)原價、預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式等因素。

一般財務(wù)核算人員在固定資產(chǎn)使用初期都能準(zhǔn)確核算，但是在固定資產(chǎn)使用中后期忽略了一些動態(tài)的變化因素。

2.1 在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境變化時

根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)：2011年 1－2月規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤6 455億元，同比增長34.3%；根據(jù)國家專利局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，我國實(shí)用新型技術(shù)專利同比增長38%以上。這些數(shù)據(jù)充分說明我國固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度大大提高，技術(shù)革新的力度也大幅提高。這些變化都使固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命、經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式等影響折舊的因素發(fā)生變化。

要真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期限與末期實(shí)際的資產(chǎn)凈殘值，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年度末對其進(jìn)行重核。如需變更，則仍需按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)后報有關(guān)單位備案。固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計凈殘值和折舊方法的改善應(yīng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定來處理。

（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確實(shí)需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的。

（2）企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合上述規(guī)定的，可按以下情況分別處理：①企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

（3）企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

（4）企業(yè)對其擁有的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

（5）按照《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》的規(guī)定，我們可以計算出固定資產(chǎn)的最低折舊年限如下：①房屋、建筑物，12年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，6年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，3年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，2.4年；⑤電子設(shè)備，1.8年。

2.2 固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出，修理費(fèi)用的正確會計處理方法

（1）處理原則：符合國定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換的價值扣除，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（2）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件指更新改造或修理費(fèi)用使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先，延長固定資產(chǎn)的使用壽命，使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。

（3）固定資產(chǎn)在更新改造過程中，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，同時固定資產(chǎn)的原價、已計提的累積折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價，包括更新改造過程中工人工資、使用的本企業(yè)材料或產(chǎn)品的價值、專家的咨詢費(fèi)等，不包括操作人員的培訓(xùn)費(fèi)。

固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)入在建工程后的次月，應(yīng)停止計提折舊。在更新改造完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命，預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

（4）企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)更新改造支出可能涉及到替換原有固定資產(chǎn)的某些組成部分。企業(yè)核算人員應(yīng)將替換部分的價值計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。被替換部分的賬面價值是原價與該替換部分相應(yīng)比例折舊的差額。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計；或者替換部分的折舊沒扣除，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本低計。不論高計還是低計都會造成核算結(jié)果的不準(zhǔn)確性。

（5）企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

3 結(jié)論

財務(wù)核算人員在固定資產(chǎn)使用中后期應(yīng)關(guān)注一些動態(tài)的變化因素，加強(qiáng)相關(guān)法律、會計知識的更新，保證會計信息質(zhì)量充分具有及時性、可靠性、相關(guān)性。