黑龍江 張霞

淺談固定資產折舊的幾個問題

黑龍江 張霞

固定資產作為一種非現性質的固定成本，折舊金額的大小，直接影響著企業(yè)的收益、風險及現金流量，進而對企業(yè)籌資、投資、分配、市場價值以至企業(yè)的整體市場競爭能力都將產生直接或間接的影響，合理處理固定資產折舊的相關問題，對企業(yè)的經營影響重大。

折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數總合法

一、固定資產折舊范圍問題

過去，會計制度遵循固定資產存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、不計提固定資產。新企業(yè)會計準則要求，除了“已經提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地”外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊，包括已經達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產。另外，原作為固定資產核算，現轉為投資性房地產核算的房屋、建筑物，按新會計準則在轉為投資性房地產后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產也應計提折舊，即計提投資性房地產折舊。

二、固定資產折舊年限的計算問題

固定資產折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產年限是以“實際經歷年限”為準，而不是企業(yè)“會計年度”的年限，且增加固定資產當月不考慮在內。即企業(yè)增加固定資產是在當年3月份，固定資產折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。

【例1】2002年3月份，企業(yè)增加固定資產一項，原價70萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按年數合計法計提各年固定資產折舊如下：

第一年，2002年4月至2002年3月折舊額：（70-10）×5/15=20（萬元）

第二年，2003年4月至2003年3月折舊額：（70-10）×4/15=16（萬元）

第三年，2004年4月至2004年3月折舊額：（70—10）×3/15=12（萬元）

第四年，2005年4月至2005年3月折舊額：（70—10）×2/15=8（萬元）

第五年，2006年4月至2006年3月折舊額：（70—10）×1/15=6（萬元）

三、固定資產折舊因素調整后的折舊計算問題

固定資產的折舊因素，包括固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數和固定資產折舊方法。除了固定資產折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業(yè)固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。

【例2】2000年12月份，企業(yè)增加固定資產一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產折舊。至2004年年末，由于新技術發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2萬元。

企業(yè)對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調整以前各期折舊，也不計算累計影響數。變更日以后發(fā)生的經濟業(yè)務改按新的估計計提折舊。

按原估計，每年折舊額為（100-10）÷5=18萬元，已經折舊4年，共計72萬元，固定資產賬面凈值為100萬元-72萬元=28萬元，則第5年相關科目的期初余額如下：

固定資產100萬元；減：累計折舊72萬元；固定資產賬面價值28萬元。

改變預計使用年限后，2005年起每年計提的折舊費用為13萬元[（28-2）÷2]。2005年不必對以前年度已經計提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關會計處理如下：

借：管理費用130000

貸：累計折舊130000

四、計提減值后固定資產按會計估計變更處理問題

固定資產除了存在正常的損耗而計提固定資產折舊外，還存在固定資產在經營中所需的現金支出遠遠高于最初的預算、固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、固定資產的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌和市場利率，或者其他市場投資報酬率在當期已經下降，從而導致固定資產可收回金額大幅度降低等情況。依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，上述情況均應判斷固定資產可能發(fā)生減值跡象。計提固定資產減值后，固定資產應按照會計估計變更處理。即按未來適用法計提固定資產折舊。

五、加速折舊法并不加速

我國企業(yè)會計準則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數合計法計提固定資產折舊。習慣上，人們一般把雙倍余額遞減法和年數合計法計稱為加速折舊法。加速折舊法的特點就是固定資產使用初期多計提折舊，使用后期少計提折舊，從而減少固定資產使用風險，加速固定資產投資資金回收，促進企業(yè)進行固定資產投資和更新改造。

但是，應該清醒地認識到，加速折舊法本身如果不考慮資金的時間價值，在規(guī)定相同的折舊年限情況下，應提折舊總額相同，固定資產使用期滿折舊總額相等。也就是說，與平均年限法相比，其實加速折舊法并不加速。為了方便說明問題，舉以下案例說明。

【例3】2002年12月份，企業(yè)增加固定資產一項，原價80000元，預計凈殘值1600元，預計使用年限為5年，殘值率為2%。分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總合法計提5年的固定資產折舊?，F將三種方法計提固定資產折舊數額列表如下：

三種方法計提固定資產折舊數額列表（單位：元）

從表1可知，年限平均法、雙倍余額遞減法和年數合計法計提固定資產折舊數額在固定資產使用期滿的情況下累計折舊數額相等。只是在固定資產提前報廢的情況下，加速折舊法相比平均年限法能夠收回更多的投資，能夠減少企業(yè)損失。但如果固定資產能夠按期甚至超齡使用，不考慮貨幣資金時間價值因素，三種方法基本沒有差別。

【1】財政部會計資格評價中心編.中級會計實務：中級會計資格[M].經濟科學出版社,2007.

【2】中國會計學會.中國會計研究文獻摘編.東北財經大學出版社，2003.

（作者單位：北安市技工學校）

（編輯 劉麗娜）