丁文蕾

外企“超國民待遇”終結(jié)

丁文蕾

進(jìn)駐南京長發(fā)商業(yè)中心的國外知名企業(yè)品牌

“統(tǒng)一內(nèi)外資稅費(fèi)是我們整體稅費(fèi)制度改革的深化，這一改革的宗旨是解決公平問題。這將有利于進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)外資投資主體的公平競爭?！?/p>

為了進(jìn)一步統(tǒng)一稅制、公平稅賦，創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》，通知要求自2010年12月1日起，外資企業(yè)適用國務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，即對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度。

該《通知》也就是財(cái)政部和國稅總局聯(lián)合發(fā)文，自2010年12月1日起對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的政策依據(jù)。這意味著中國境內(nèi)所有內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了全部稅制，外資享受“超國民待遇”的時(shí)代正式終結(jié)，一視同仁的市場環(huán)境將讓內(nèi)外資企業(yè)在同一平臺(tái)上展開公平競爭。

此消息一經(jīng)發(fā)布，立即引起了海內(nèi)外廣泛關(guān)注。2010年以來，不少歐洲、美國、日本的外資企業(yè)抱怨中國投資環(huán)境惡化的言論不斷見諸報(bào)端，中國為什么要在此時(shí)對(duì)外企征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加？征收的稅率是多少？會(huì)不會(huì)加重外企負(fù)擔(dān)？會(huì)不會(huì)影響中國今后對(duì)外資的吸引力？

取消“超國民待遇”顯示制度公平

記者就此問題采訪了財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康，他認(rèn)為，“我國政府選擇在此時(shí)統(tǒng)一內(nèi)外稅制可以說是合乎邏輯、水到渠成，”在提到這一措施的意義時(shí)，他談道，從長遠(yuǎn)來看，“這將有利于進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)外資投資主體的公平競爭?！?/p>

“稅費(fèi)制度是市場經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，這一舉措標(biāo)志著我國的市場經(jīng)濟(jì)制度在公平性方面又前進(jìn)了一步?！必?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長白景明說：“統(tǒng)一內(nèi)外資稅費(fèi)是我們整體稅費(fèi)制度改革的深化，這一改革的宗旨是解決公平問題?！?/p>

熟悉中國引資政策的人士都知道，20世紀(jì)80年代，中國面臨外匯和技術(shù)的“雙缺口”。為鼓勵(lì)引進(jìn)外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，中國為境外投資者提供了以稅收減免為代表的“超國民待遇”政策。1994年，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》和《國務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的補(bǔ)充通知》，根據(jù)這兩個(gè)通知的規(guī)定，對(duì)外企暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，20多年來，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加僅對(duì)中國公民和內(nèi)資企業(yè)征收。

經(jīng)過30年的發(fā)展，中國市場經(jīng)濟(jì)體制趨于完善，對(duì)于外國企業(yè)來說，制度性成本明顯降低。如果繼續(xù)對(duì)外資實(shí)行“超國民待遇”政策勢必導(dǎo)致眾多效率低下的外資企業(yè)進(jìn)入中國內(nèi)地，加劇內(nèi)外資企業(yè)之間的不公平競爭，這顯然不利于建立公平競爭的市場環(huán)境。近年來，中國社會(huì)各界要求統(tǒng)一內(nèi)外企稅費(fèi)制度的呼聲越來越強(qiáng)烈。

1993年發(fā)布的《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局工商稅制改革實(shí)施方案的通知》（國發(fā)[1993]90號(hào)）提出“現(xiàn)在不繳納城建稅的外資企業(yè)，也應(yīng)成為城建稅的納稅人”；中國共產(chǎn)黨第十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》、《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》均提出要“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”；2009年、2010年國務(wù)院的政府工作報(bào)告以及2010年5月國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家發(fā)改委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》都明確提出要“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加制度”。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)回升向好，這就為統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的順利實(shí)施提供了有利條件。

中國投資協(xié)會(huì)會(huì)長張漢亞接受采訪時(shí)談道，雖然是次稅制調(diào)整涉及的總量有限，但意義卻非同尋常。他強(qiáng)調(diào)，中國國內(nèi)企業(yè)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加已有幾十年，此次統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制的舉措顯示，中國正逐步調(diào)整引進(jìn)外資的步伐與方向，此舉將為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)建更加公平的競爭環(huán)境。

稅基以“三稅”實(shí)際繳納額確定

經(jīng)記者了解，城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源而征收的一項(xiàng)稅收；教育費(fèi)則是政府為加快地方教育事業(yè)的發(fā)展、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源而征收的一種收費(fèi)。為籌集城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)資金和擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)來源，國務(wù)院于1985年和1986年分別頒布了《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。

根據(jù)這兩項(xiàng)暫行規(guī)定的具體要求，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（1994年以前為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅）實(shí)際繳納的稅額為計(jì)征依據(jù)。城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城（鎮(zhèn)）和其他地區(qū)，分別按照7%、5%、1%三檔稅率征收，而教育費(fèi)附加統(tǒng)一按2%的比率征收。2005年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于修改<征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定>的決定》，規(guī)定從2005年10月1日起，教育費(fèi)附加率提高為3%。

值得注意的是，目前由稅務(wù)部門征收的與教育相關(guān)的稅費(fèi)其實(shí)包括教育費(fèi)附加和地方教育附加兩種。

根據(jù)我國教育法的規(guī)定，一些地方政府為發(fā)展地方教育事業(yè)還可以開征“地方教育附加費(fèi)”。地方教育附加由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否征收及確定各自的征收標(biāo)準(zhǔn)，征收對(duì)象同教育費(fèi)附加。

據(jù)悉，目前并非所有省份都征收地方教育附加，開征的省份費(fèi)率也不盡相同。

11月7日，財(cái)政部就統(tǒng)一地方教育附加費(fèi)政策專門發(fā)布通知，通知要求：全國各省份統(tǒng)一開征地方教育附加費(fèi)，地方教育附加費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人）實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%。對(duì)于尚未開征地方教育附加的省份，財(cái)政部要求省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)盡快研究制定開征地方教育附加的方案，由省級(jí)政府于2010年12月31日前報(bào)財(cái)政部審批。

因此，根據(jù)新規(guī)定，今后中國對(duì)外企及外籍個(gè)人征收的教育費(fèi)附加、地方教育附加兩項(xiàng)費(fèi)率合計(jì)應(yīng)為實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅“三稅”總稅額的5%。

地方政府執(zhí)行或打折扣

此次統(tǒng)一內(nèi)外稅制可能帶來的一個(gè)影響是，地方政府在招商引資的壓力下，可能會(huì)加大體制內(nèi)“稅收返還”的優(yōu)惠力度，從而削弱中央在宏觀層面上對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度。

到目前為止，中國地方政府并沒有改變GDP主義至上的風(fēng)氣，許多地方依然以單純經(jīng)濟(jì)發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)地方官員實(shí)行“一票否決制”，所以招商引資不但對(duì)地方政府顯得尤為重要，而且還頗具壓力，引進(jìn)外資顯然成為令地方政府垂涎的“美肉”。

“外資任務(wù)沒有完成，就代表你全年的招商引資任務(wù)都沒完成?！币晃唤K地方政府官員表示。為了吸引外資，地方政府出臺(tái)優(yōu)惠政策，尤其是體制內(nèi)的“稅收返還”，則極有可能抵消內(nèi)外企稅制統(tǒng)一政策的效果。該官員表示，以企業(yè)所得稅為例，盡管稅率統(tǒng)一，但對(duì)外企而言，尚有迂回之地。例如，地方可規(guī)定“取得利潤再投資的，返還再投資利潤所征稅款的40%”；“外企從事出口業(yè)務(wù)的，在適用的稅收減免期以后，在出口值占總產(chǎn)值70%以上的，減半征稅”等。

這種地方上的優(yōu)惠，并不是直接降低稅率，而是在稅收完成后由政府財(cái)政或地稅部門進(jìn)行“返還”?！皬牡胤截?cái)政一般預(yù)算收入中進(jìn)行‘返還’，并不違背國家政策，屬地方權(quán)限?！鄙鲜鋈耸空f。

一位江蘇財(cái)稅部門的研究人士在接受采訪時(shí)表示，盡管內(nèi)外企稅制統(tǒng)一，但由于地方政府的“返還”，“外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)仍可能比內(nèi)資企業(yè)低三分之一到二分之一左右”。因此，江蘇省商務(wù)廳的一位官員表示，總體上并“不擔(dān)心外資會(huì)撤離”。

前景利好勝于投資隱憂

擁有220家會(huì)員的美中貿(mào)易全國委員會(huì)2010年11月發(fā)表的會(huì)員調(diào)查報(bào)告顯示，近90%的美國公司雖然承認(rèn)在中國的盈利狀況相當(dāng)于或高出其全球總體盈利水平，但是它們并沒有感覺形勢大好，相反，卻覺察到中國的投資和經(jīng)營環(huán)境正在變得越來越不友善。像之前發(fā)表的幾份報(bào)告一樣，這份報(bào)告的基調(diào)幾乎充滿了擔(dān)憂。

記者采訪了一位具有豐富投資經(jīng)驗(yàn)的外企高管，他所在的企業(yè)屬于世界五百強(qiáng)。該高管的看法卻與報(bào)告不同，他表示，中國統(tǒng)一內(nèi)外稅制也不會(huì)影響到外企對(duì)華正常投資經(jīng)營活動(dòng)，因?yàn)橥馄罂粗氐氖侵袊鴵碛袩o限潛力的巨大市場，大多數(shù)外企都迫切希望能在中國經(jīng)濟(jì)成長的過程中分一杯羹，稅賦上雖然增加一點(diǎn)，但是外企完全可以通過成熟的管理、先進(jìn)的技術(shù)，消化這部分增加的成本。

一家美資企業(yè)的負(fù)責(zé)人表示，上世紀(jì)90年代，他的獨(dú)資企業(yè)享有諸多稅收優(yōu)惠，比內(nèi)資企業(yè)每年少繳利稅百萬元左右，不過他表示現(xiàn)在加征稅賦后影響并不大，并稱“現(xiàn)在是該給社會(huì)更多回報(bào)的時(shí)候了”。

“其實(shí)，外企并不如傳說中的那么喜歡所謂的‘超國民待遇’，外企不求特別優(yōu)惠。并且，外企現(xiàn)在更關(guān)注的不是中國的稅收，而是中國的市場機(jī)會(huì)?！敝袊绹虝?huì)會(huì)長孟克文表示，“中國在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅費(fèi)上已經(jīng)花費(fèi)了一定時(shí)間，對(duì)于國外投資者而言，今后稅費(fèi)增長是肯定的。但是，正因?yàn)槎愘M(fèi)增長了，美國投資者今后將會(huì)更加關(guān)注中國地方的商業(yè)土壤和商業(yè)機(jī)會(huì)，特別是某地經(jīng)濟(jì)的成長性和未來盈利能力?！?/p>

廣汽豐田集團(tuán)的一位工作人員也表示，對(duì)于跨國企業(yè)來說，依靠全球采購及引入下游供應(yīng)商的模式可以做到精準(zhǔn)成本控制，稅費(fèi)優(yōu)惠只是錦上添花的事情，如果取消，相信不會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響。

最新的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，外商對(duì)華投資累計(jì)設(shè)立企業(yè)近69萬家，實(shí)際使用外資超過1萬億美元，中國連續(xù)17年位居發(fā)展中國家之首位。過去近30年，在華外企獲取了巨額利潤。在當(dāng)前全球需求結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化的情況下，中國市場仍將是世界市場擴(kuò)容的主要增長空間。