陳思

[摘 要] 內(nèi)部控制信息披露是公司向外界傳遞信息的重要途徑。但要想使內(nèi)部控制信息披露充分體現(xiàn)其價值，實際的執(zhí)行確比較復(fù)雜。影響內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)部因素有股權(quán)結(jié)構(gòu)、財務(wù)系統(tǒng)軟件、公司治理水平、盈余水平、公司內(nèi)部審計監(jiān)督部門、內(nèi)部控制人才儲備。外部因素包括市場經(jīng)濟環(huán)境、法規(guī)制度、公司上市地點、外部監(jiān)督管理力度、外部審計的影響力。因此要健全組織機構(gòu)，加強監(jiān)督，注重人才的培養(yǎng)，加強公司的經(jīng)營管理能力，以及內(nèi)部控制法律法規(guī)制度的建設(shè)。同時，外部審計機構(gòu)要保持其審計的獨立性，為公平有序的市場環(huán)境提供保障。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；影響因素分析

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、引言

內(nèi)部控制信息披露是公司向外界傳遞信息的重要途徑。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其運行的好壞對于公司來說具有舉足輕重的作用，良好的內(nèi)部控制信息披露對公司的長遠發(fā)展以及我國整體經(jīng)濟的發(fā)展都具有十分積極的作用，目前，我國上市公司內(nèi)部控制體系逐漸得到完善，管理水平正不斷提升。但是要想使內(nèi)部控制信息披露充分體現(xiàn)其價值，還有很多工作要做，但是實際執(zhí)行起來并不容樂觀。

面對日益復(fù)雜多變的市場競爭環(huán)境，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露仍存在很多缺陷。首先，披露信息被動性、虛假性、滯后性，導(dǎo)致內(nèi)部控制有效信息含量較低；其次，對公司信息披露的監(jiān)督力度不夠，而且對于懲罰措施沒有詳盡標準，也沒有針對違反法規(guī)的行為設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督部門，因此大多上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏外部壓力，沒有主動性；最后，內(nèi)外部審計的非獨立性也是信息披露質(zhì)量不高的一大缺陷。對于存在的這些缺陷，只有找到影響內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的因素，并充分利用這些因素提高信息披露質(zhì)量，才能從根本上減少或消除內(nèi)部控制信息披露的缺陷，為凈化我國資本市場，提高經(jīng)濟環(huán)境提供參考，因此對此項目的研究仍具有現(xiàn)實和理論意義。

二、影響內(nèi)部控制信息披露的因素

（一）內(nèi)部因素

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在公眾股比例較高的公司，更傾向于自愿披露信息，公眾更希望公司的內(nèi)部控制信息透明化，公正化，這樣有助于公眾對公司的投資和評價，但是相反，過于“透明”的信息披露則不利于公司管理層的利益。公司管理層更希望披露公司的優(yōu)勢，不希望公眾看到公司的劣勢，以免影響公司形象，從而影響公司的未來發(fā)展。股權(quán)集中度較高的公司，“管理層控制”程度越高，管理當局在利益最大化動機的驅(qū)使之下，會較大程度的干涉內(nèi)部控制信息的披露，從而影響內(nèi)部控制信息披露的程度。因此，不同股權(quán)結(jié)構(gòu)影響著不同程度的內(nèi)部控制信息披露。

2.財務(wù)系統(tǒng)軟件。財務(wù)系統(tǒng)軟件是公司進行會計處理的工具，好的財務(wù)軟件處理會計事項時更智能更便捷，能夠自動生成很多財務(wù)指標，便于管理人員進行財務(wù)分析。公司的財務(wù)系統(tǒng)屬于內(nèi)部控制的一部分，我國上市公司大多使用金蝶、用友、甲骨文T和一些外國軟件等，相比較而言，使用高級財務(wù)軟件的公司在完善的會計信息系統(tǒng)下，披露的內(nèi)部控制信息也更充分更詳細，因此，財務(wù)系統(tǒng)軟件的應(yīng)用與內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)，財務(wù)系統(tǒng)越嚴密，財務(wù)報告質(zhì)量越高，內(nèi)部控制就越有效，同時也節(jié)約了信息披露的成本，內(nèi)部控制信息披露的自主動機也越強。

3.公司治理水平。公司管理層是公司核心領(lǐng)導(dǎo)層，公司治理水平的好壞是又管理層素質(zhì)和能力決定的。公司治理水平又與公司業(yè)績息息相關(guān)，因此經(jīng)常有公司業(yè)績良好則更有動力披露內(nèi)部控制信息的結(jié)論，其實是公司治理水平較高的體現(xiàn)。公司治理水平越高，公司業(yè)績就越好，公司的內(nèi)部控制信息越能得到充分、良好、有效的披露。

4.盈余水平。公司盈余水平的高低是影響內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的直接因素。盈余水平的高低表明公司經(jīng)營水平和盈利能力的強弱。盈余水平高的公司，越愿意披露內(nèi)部控制信息，而當盈余水平滑落降低時，這種意愿明顯下降。因為在公司盈利能力較低時更希望投資者給予投資支持，鼓勵其走出困境提高其盈余水平，但是如果公司披露自己盈利水平下降，無疑是將自己的缺陷暴露，就會影響或改變投資者的投資。所以是否披露信息或完全充分披露，與公司自身的發(fā)展相矛盾。但是有些公司在遵循規(guī)章制度披露缺陷后，能同時披露補救措施，這就將披露不良信息造成的影響最小化，是個很聰明和睿智的做法。

5.公司內(nèi)部審計監(jiān)督部門。審計監(jiān)督部門是對公司經(jīng)濟活動進行的審計、檢查和督促，是公司內(nèi)部進行自我監(jiān)督的機構(gòu)，具有獨立的經(jīng)濟監(jiān)督特征。其核心是審計檢查，通過審計，了解公司經(jīng)濟活動的真實性、合法性，從而監(jiān)督公司經(jīng)濟活動正常有序的進行。因此如果公司內(nèi)部能夠設(shè)置審計監(jiān)督機構(gòu)，就能對各個部門起到監(jiān)督作用，防止舞弊行為的出現(xiàn)，能夠保證內(nèi)部控制更有效，從而有利于內(nèi)部控制信息的披露，且提高了信息披露的質(zhì)量。

6.內(nèi)部控制人才儲備。公司良好運營離不開人才的管理，內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)的建設(shè)更離不開人才的支撐，根據(jù)上市公司資料顯示，內(nèi)部控制信息披露程度較低的公司，大多是因為人才儲備不足，因此內(nèi)部控制的人才儲備能夠影響內(nèi)部控制信息的披露。在人才儲備較多的公司，內(nèi)部控制建設(shè)較完備，內(nèi)控實施效果也比較良好，因此，在我國上市公司中，信息披露質(zhì)量較高的公司一般人才儲備也較豐富。

（二）外部因素

1.市場經(jīng)濟環(huán)境。如今市場競爭如戰(zhàn)爭一樣激烈，身處戰(zhàn)場上的公司必然會受到戰(zhàn)爭形勢的影響。投資者如今受到各種舞弊事件的影響，對財務(wù)信息的信任依賴程度并不高，而是轉(zhuǎn)向關(guān)注公司的內(nèi)部控制信息。公司為了自身發(fā)展，向投資者展示公司良好的發(fā)展形象，當市場經(jīng)濟環(huán)境競爭非常激烈的時候，公司則會避免披露內(nèi)部控制信息包含的缺陷，由此影響到內(nèi)部控制信息披露的有效性。如果公司所在行業(yè)處于壟斷地位，環(huán)境相對來說有利于公司，那么公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量相對較高。

2.法規(guī)制度。法規(guī)制度是內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的重要影響因素。我國從2000年至2010年，證券交易所和財政部相繼出臺了《上市公司內(nèi)部控制指引》和《配套指引》。這些內(nèi)部控制法規(guī)的頒布和實施給上市公司提供了內(nèi)部控制建設(shè)詳細的依據(jù)。因此，截止2014年，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露較2000年之前有了相當大的改善，對內(nèi)部控制信息披露完整的公司所占比例從17%上升到44%，無披露的則降低到16%。由此可見，法規(guī)制度的建設(shè)對內(nèi)部控制信息披露產(chǎn)生了直接影響。endprint

3.公司上市地點。公司內(nèi)部控制信息的披露質(zhì)量間接受到上市地點的影響。上市地點的不同反映的是對內(nèi)部控制信息披露的要求不同。如深交所的信息披露監(jiān)管力度要高于上交所，如果上市公司選擇深交所，則要求對內(nèi)部控制信息披露更加充分和標準。因此，上市地點的選擇從一方面體現(xiàn)了上市公司內(nèi)部控制信息披露的水平，從而給投資者帶來投資信號。

4.外部監(jiān)督管理力度。證券市場作為上市公司交易重要場所，其監(jiān)管力度直接影響到上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的高低。當證監(jiān)局和證交所嚴格依照法律法規(guī)規(guī)范公司信息披露活動時，公司會受到“外力”的強制力影響，都要如實充分的披露內(nèi)控信息。但是當證監(jiān)局和證交所對違反信息披露法律法規(guī)的行為，未能及時有效的采取必要的執(zhí)法手段時，監(jiān)督公司內(nèi)部控制信息披露的力度就明顯減弱，公司披露的信息質(zhì)量也明顯下降。

5.外部審計的影響力。外部審計的影響力即指會計師事務(wù)所的影響力。公司會定期聘請審計機構(gòu)對公司的財務(wù)進行審計并出具審計意見。因此會計師事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平很大程度地影響著內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。例如，規(guī)模和能力較小的會計師事務(wù)所，其業(yè)務(wù)依賴于客戶的需求，審計意見相對有利于公司；而規(guī)模和能力較大的會計師事務(wù)所，則對客戶的依賴性較小，相比之下更能按照會計準則和內(nèi)部控制規(guī)范嚴格要求公司進行內(nèi)部控制信息披露，審計意見相對比較客觀、公正，內(nèi)部控制信息披露的程度也顯著高于前者。

三、結(jié)論

上市公司做為我國較大規(guī)模的公司，在行業(yè)領(lǐng)域里起到領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，所以有必要向公眾披露公司內(nèi)部控制狀況，如實充分高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露是公司管理層的責任和義務(wù)。通過以上對公司內(nèi)部控制信息披露影響因素的分析，為了向利益相關(guān)者提供及時、準確、有效、充分的內(nèi)部控制信息，提出以下幾點提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的建議：其一，建立健全的組織機構(gòu)，合理分配股權(quán)，提高公司治理水平，強調(diào)內(nèi)部審計監(jiān)督部門的作用，注重人才的培養(yǎng)和應(yīng)用，為內(nèi)部控制信息的披露創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。其二，加強公司經(jīng)營活動管理和盈利能力，提高公司業(yè)績水平和盈余水平，為內(nèi)部控制信息披露提供資金支持，提高披露的自愿性；其三，我國要繼續(xù)加強內(nèi)部控制法律法規(guī)制度的建設(shè)，保持各個上市地點內(nèi)部控制信息披露的標準一致，外部審計機構(gòu)要保持其審計的獨立性，為公平有序的市場環(huán)境提供保障。

[參 考 文 獻]

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[2]余海宗，丁璐.內(nèi)部控制信息披露、市場評價與盈余信息含量[J].審計研究，2013（5）：87-95

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[4]趙陽.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].2013（6）：83-85

[責任編輯：劉玉梅]endprint