曲秀娟

摘要:外資企業(yè)在所有制及經(jīng)營方式方面具有其特殊性,隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的逐步推廣應(yīng)用,如何在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下建立起適應(yīng)外資企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的企業(yè)賬務(wù)體系對企業(yè)正確進(jìn)行會計(jì)核算,提高會計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。本文從外資企業(yè)自身的特點(diǎn)出發(fā),分析了外資企業(yè)在賬務(wù)建立過程中應(yīng)遵循的要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:外資企業(yè);新會計(jì)準(zhǔn)則;賬務(wù)建立

企業(yè)會計(jì)賬務(wù)的建立一方面要遵循相關(guān)的會計(jì)法律法規(guī),另一方面要從企業(yè)自身的經(jīng)營特征出發(fā),通過合理的賬簿設(shè)置和正確的會計(jì)處理程序,才能建立一套能充分反映本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)賬務(wù)體系。

一、外資企業(yè)的含義及其特征

(一)外資企業(yè)的含義

廣義的外資企業(yè)是外商投資企業(yè)的簡稱,是指由外國企業(yè)或者個人投資或參與投資設(shè)立的,經(jīng)營業(yè)務(wù)得到國家有關(guān)部門批準(zhǔn),經(jīng)工商行政管理部門審核登記并取得企業(yè)法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。外商投資企業(yè)按照投資方式、利潤分配方式、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)比例、投資回收方式以及責(zé)任承擔(dān)的不同可以劃分為中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)三種主要的經(jīng)營模式。

狹義的外資企業(yè)是指外商獨(dú)資企業(yè),是指依照中華人民共和國的法律規(guī)定,在中國境內(nèi)設(shè)立的,全部資本由外國投資者投資的企業(yè),其中外國投資者可以是外國的企業(yè)法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人。

(二)外資企業(yè)的特征

本文所指外資企業(yè)是指外商獨(dú)資企業(yè),其特征是:

1.企業(yè)資本全部來源于外商投資

企業(yè)的全部資本來自于外商投資,這里的外商投資者包括企業(yè)法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人。企業(yè)經(jīng)營過程所產(chǎn)生的收入歸外商投資者,外商投資者承擔(dān)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用,并最終獨(dú)享企業(yè)獲得的利潤或者承擔(dān)企業(yè)虧損,承擔(dān)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn),這也是外商獨(dú)資企業(yè)區(qū)別于合資企業(yè)的最大特征。

2.外資企業(yè)的設(shè)立、經(jīng)營以及撤銷必須按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行

外資企業(yè)與外國企業(yè)的根本不同在于外資企業(yè)的設(shè)立、經(jīng)營和撤銷等活動必須按照我國的法律法規(guī)進(jìn)行,需要在我國工商部門進(jìn)行經(jīng)營登記,并進(jìn)行相關(guān)稅種的納稅申報(bào)等,是受我國法律保護(hù)和管轄的中國企業(yè)。

3.外資企業(yè)具有獨(dú)立的法人資格

相對于外國企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或者辦事處而言,外資企業(yè)具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力,并且對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,即以其投資額為限承擔(dān)相應(yīng)債務(wù)責(zé)任。

二、外資企業(yè)會計(jì)制度的歷史變革

財(cái)政部1992年6月24日發(fā)布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計(jì)制度》及其相關(guān)的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表規(guī)定,隨后我國外資企業(yè)賬務(wù)建立和會計(jì)處理都是按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)工業(yè)企業(yè)會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》和以后的有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行的。2001年12月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>有關(guān)問題的規(guī)定》,2002年5月又發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>問題解答的通知》,同時宣布原外商投資企業(yè)會計(jì)制度作廢。2007年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則開始在上市公司推廣實(shí)施,隨后新會計(jì)準(zhǔn)則逐步在各類大中型企業(yè)推廣開來,外資企業(yè)會計(jì)制度再次發(fā)生變化。外資企業(yè)會計(jì)制度在短短十幾年時間里發(fā)生了三次大范圍的變革,企業(yè)會計(jì)賬務(wù)工作的建立必須緊跟這種變化才能更好的服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理工作。

三、外資企業(yè)賬務(wù)建立應(yīng)遵循的兩個要點(diǎn)

(一)外資企業(yè)賬務(wù)建立應(yīng)遵循新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求

外資企業(yè)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合我國的法律法規(guī)的要求,外資企業(yè)財(cái)務(wù)工作也必須在我國會計(jì)法以及其他的會計(jì)法律法規(guī)的規(guī)范下進(jìn)行。外資企業(yè)賬務(wù)建立應(yīng)遵循新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求既是一種硬性的要求也是提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作水平的途徑。

1.按照新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建立企業(yè)賬務(wù)是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的客觀要求

外資企業(yè)按照新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)建立是由我國企業(yè)會計(jì)制度改革的大趨勢所決定的。2007年1月1日,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司開始實(shí)施,并在2007年2月1日對外公布了關(guān)于實(shí)施新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)指導(dǎo)意見,經(jīng)過兩年多的實(shí)踐探索,新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不斷的完善和更新,資本市場保持平穩(wěn)發(fā)展,相關(guān)會計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員對新會計(jì)準(zhǔn)則反映良好,認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則在提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,完善我國資本市場經(jīng)濟(jì)體制方面具有重要意義。本著循序漸進(jìn),逐步推廣的原則,新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施計(jì)劃要求在總結(jié)會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司平穩(wěn)實(shí)施的基礎(chǔ)上,將新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則推廣應(yīng)用到國有企業(yè)改革、金融改革的過程中去,經(jīng)過總結(jié)、調(diào)整和完善爭取2009年在所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系。

從外商投資企業(yè)會計(jì)制度到統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度,再到新企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施,外資企業(yè)的會計(jì)核算工作發(fā)生了許多方面的變化,以公司壞賬準(zhǔn)備的提取為例,從壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍上看,外資企業(yè)會計(jì)制度允許計(jì)提壞賬的項(xiàng)目為應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù),新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)提范圍是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款;從壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例來看,外資企業(yè)會計(jì)制度要求按照應(yīng)收款項(xiàng)年末余額的3%計(jì)提,新企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定各個企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇采用相應(yīng)的壞賬計(jì)提方法,例如賬齡分析法?？傊?會計(jì)法律法規(guī)的更新變化對企業(yè)會計(jì)工作提出了新要求,外資企業(yè)的會計(jì)部門必須及時更新自己的財(cái)務(wù)會計(jì)知識,保證會計(jì)賬務(wù)建立的合規(guī)性、會計(jì)體系設(shè)置的合理性和財(cái)務(wù)工作開展合法性。

2.按照新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建立企業(yè)賬務(wù)是提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的必然選擇

外資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)依照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求建立有利于提高公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量,完善公司會計(jì)核算體系。

外資企業(yè)在不同國家和地區(qū)的會計(jì)核算往往依照當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,采用不同的會計(jì)核算方式進(jìn)行,各地區(qū)之間進(jìn)行業(yè)績比較往往需要花費(fèi)大量的人力和物力進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換才能具有一定的可比性,建立一套具有普遍適用性的會計(jì)體系具有重要意義。當(dāng)前,各國會計(jì)準(zhǔn)則體系經(jīng)過不斷的協(xié)調(diào)、發(fā)展,已經(jīng)呈現(xiàn)出一種國際趨同的趨勢。我國新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)之一就是在充分考慮我國法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化特色的基礎(chǔ)上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)趨同,這一特點(diǎn)將有利于外資企業(yè)不同地區(qū)之間經(jīng)營狀況的比較和分析。

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更加合理和科學(xué)。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等方面做了新的調(diào)整,增加了新的內(nèi)容,并在一定條件下允許企業(yè)采用公允價值進(jìn)行計(jì)量,這些新的規(guī)定和方法是適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢,針對新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做的調(diào)整,因此,按照新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)建立和會計(jì)核算能夠更好的體現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動,準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(二)外資企業(yè)賬務(wù)體系的建立應(yīng)體現(xiàn)外資企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)

1.賬務(wù)建立應(yīng)遵循因地制宜的原則

賬務(wù)建立應(yīng)在遵循新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)本單位實(shí)際情況設(shè)置。企業(yè)賬務(wù)體系的建立要在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下,針對企業(yè)自身的經(jīng)營特征建立起適應(yīng)于本企業(yè)的賬務(wù)體系。

企業(yè)的規(guī)模是企業(yè)建立賬務(wù)體系的一個重要參考,按照規(guī)定外企企業(yè)可以根據(jù)自身的銷售額選擇采用企業(yè)會計(jì)制度還是小企業(yè)會計(jì)制度。部分規(guī)模較小的外資企業(yè)的經(jīng)營范圍狹窄,管理水平不高,會計(jì)基礎(chǔ)工作比較欠缺,采用小企業(yè)會計(jì)制度既能降低自身的營運(yùn)成本,又能避免因外部監(jiān)督部門不了解企業(yè)情況而導(dǎo)致工商部門審批不通過,被會計(jì)師事務(wù)所出示非無保留意見等不必要的麻煩等。

企業(yè)經(jīng)營特征是企業(yè)賬務(wù)建立的重要依據(jù)。按照有關(guān)規(guī)定外資企業(yè)的產(chǎn)品以對外銷售為主,因此涉及出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理就會多一些,在賬務(wù)建立時應(yīng)該適當(dāng)?shù)氖惯@方面的明細(xì)科目設(shè)置的更具體一些。對于生產(chǎn)加工型企業(yè),要建立詳細(xì)的成本核算體系,以加強(qiáng)對成本和費(fèi)用的控制,杜絕不合理的支出項(xiàng)目,減少資源的浪費(fèi),如果企業(yè)涉及的產(chǎn)品種類比較多,還應(yīng)選擇對產(chǎn)品進(jìn)行明細(xì)劃分,可以采用分類管理的方法,細(xì)化核算重要產(chǎn)品,根據(jù)產(chǎn)品型號、規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目,時刻關(guān)注重點(diǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、庫存量、訂貨量等,隨時對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽樣檢查;對一般產(chǎn)品采用簡化核算的方法,月末盤點(diǎn)核查數(shù)量是否賬實(shí)相符,是否發(fā)生質(zhì)量損壞等。

2.賬務(wù)建立要考慮政策因素的影響

國家為了鼓勵外商投資制訂了一系列優(yōu)惠政策,各個地方為了吸引外資在國家政策的基礎(chǔ)上制訂了更為有利的優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠政策方面對外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物直接出口的可以申請減免增值稅和消費(fèi)稅,來料加工業(yè)務(wù)對進(jìn)口物資實(shí)施保稅政策,產(chǎn)品加工完畢出口后由海關(guān)予以核銷等,對個人所得稅提高外商投資者的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),在企業(yè)所得稅方面針對不同類型的外資企業(yè)類型,對企業(yè)所得稅進(jìn)行一定期限的免征和減征,對于高新技術(shù)型的外資企業(yè)也有相應(yīng)的減免政策。除此之外,在外資企業(yè)設(shè)立、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、外匯管理等方面也存在一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策等。優(yōu)惠政策本身就是一些例外,優(yōu)惠政策的存在使得企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)設(shè)置時需要保持一定的靈活性,要充分體現(xiàn)出各種優(yōu)惠政策對企業(yè)的影響,使財(cái)務(wù)人員和管理層對各種優(yōu)惠政策有清晰的認(rèn)識,了解其適用的業(yè)務(wù)范圍,起止時間以及使用的條件等,在建立相關(guān)會計(jì)賬務(wù)時要制定相應(yīng)的備查簿并保存好相關(guān)文件,以及時應(yīng)對稅務(wù)部門的審查。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,2007.1

[2]外商投資企業(yè)會計(jì)制度[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1992.

(作者單位:關(guān)西金屬網(wǎng)科技(昆山)有限公司)