馮冀巖

摘要:個人所得稅是我國稅收中的重要稅種,但目前的個稅征收辦法仍不完善。因此個人所得稅改革可以從規(guī)范費用扣除制度出發(fā),參照以往經(jīng)驗,通過科學(xué)測算,健全個人所得稅費用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭做到相同收入的家庭納各自相當?shù)亩?更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。

關(guān)鍵詞:個人所得稅;改革;思考

個人所得稅作為實現(xiàn)稅收公平分配職能的首在稅種,對社會收入分配調(diào)節(jié)起來著重要作用,但目前我國現(xiàn)行的個人所得稅制度仍不健全,其調(diào)整節(jié)力度和效果不盡人意。

個人所得稅在經(jīng)濟發(fā)展過程中有兩大基本功能,即財政收入功能和收入調(diào)節(jié)功能,學(xué)界基本的觀點是前者屬于主要功能而后者屬于輔助功能,但就兩個功能的重要性來說是隨著經(jīng)濟發(fā)展水平而不斷變化的,原因很簡單,存在問題的功能將成為主要矛盾而必須面臨改革,我國1980年開始征收個人所得稅,主要是為了維護國家稅收主權(quán)而對外籍人員增收購的一種稅種,1994年在將“三稅”合并的基礎(chǔ)上正式頒布個人所得稅法,從其功能上來看主要是調(diào)節(jié)個人收入。

1 個人所得稅的基本狀況

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人,以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人,包括中國國內(nèi)公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分,按照國家有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。對在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)和在中國境內(nèi)有所住所而再中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費用,附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)取得的所得,準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。個人所得稅起征點歷經(jīng)了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國人大三次會議通過了個人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國人大常委會第18次會議修改了個人所得稅法,將起征點由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國人大常委會再次審議個稅法修正草案,擬將起征點再提高到2000元。

2 個人所得稅改革的方向

2.1 建立符合我國國情的綜合與分類相結(jié)合的混合計稅制度。

從我國的國情來看,目前完全實行綜合征稅模式難度較大。因此,改革后的個人所得稅法應(yīng)采用綜合與分類相結(jié)合的征稅模式。待條件成熟后,再逐漸向綜合稅制過渡。

2.2 對納稅人范圍進行規(guī)范,適當調(diào)整和擴大稅基

將自然人性質(zhì)的個人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及類似組織,在稅法中明確為個人所得稅的納稅人。對免稅項目進行適當調(diào)整.建議取消部分免稅項目,如按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼;同時增加一些免稅項目,如國家統(tǒng)一規(guī)定的失業(yè)保險金等。

2.3 對費用扣除標準和稅率進行適當調(diào)整,合理確定稅收負擔(dān)。

可通過增加單項扣除的方法適當提高綜合所得稅人的扣除標準?？杀Ａ舨⑦m當擴大附加扣除的范圍。調(diào)整綜合稅率表。各種勞動所得和財產(chǎn)所得合并為綜合所得后,應(yīng)適用同一稅率表。調(diào)整非居民納稅人的費用扣除標準和稅率。應(yīng)增加“指數(shù)化調(diào)整”的規(guī)定。

為使個人所得稅法更加科學(xué)、合理,增強穩(wěn)定性和適應(yīng)性,可以依據(jù)居民消費價格指數(shù)的累計變化幅度,適時調(diào)整基本扣除、附加扣除、累進稅率表的應(yīng)納稅所得級距的數(shù)量標準。

2.4 進一步完善征管制度和強化征管措施。

對綜合所得堅持源泉扣繳辦法。即在支付或取得所得時預(yù)扣、預(yù)繳稅款,年終再匯算清繳,多退少補。

應(yīng)對預(yù)扣預(yù)繳作出具體規(guī)定。考慮到現(xiàn)階段我國的征管現(xiàn)狀,應(yīng)區(qū)別綜合所得的不同應(yīng)稅項目采用不同的預(yù)扣、預(yù)繳辦法。工資、薪金所得,納稅人每月取得該項收入時,減除按月平均的基本扣除,其余額按照稅法規(guī)定的超額累進稅率預(yù)扣預(yù)繳稅款。經(jīng)營所得,可以當期實際應(yīng)納稅額或主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法按月或按季預(yù)繳。勞務(wù)報酬所得,可按照一次收入減除必要支出后的余額是否超過一定數(shù)額為界,以相應(yīng)的稅率作為預(yù)扣預(yù)繳,該預(yù)扣率應(yīng)結(jié)合稅法采用的累進稅率表學(xué)測算后確定。財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以其收入額減除必要支出后,按適當?shù)念A(yù)扣預(yù)繳,該預(yù)扣率也結(jié)合稅法采用的累進稅率表科學(xué)測算后確定。

2.5 個人所得稅改革應(yīng)完善的配套措施。

個人所得稅的改革,除了完成改革個人所得稅法的法律程序外,還應(yīng)針對新的混合稅制模式采取相關(guān)的配套措施。

加快分配體制改革的步伐,理順分配關(guān)系,建立透明的初次分配機制,使收入分配規(guī)范化、法制化、透明化。建立稅務(wù)機關(guān)對個人收入的信息收集和交叉稽核系統(tǒng)以及銀行對個人收支的結(jié)算系統(tǒng)。實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的信息化,對個人和機構(gòu)實行統(tǒng)一編碼制度。建立完善的個人財產(chǎn)登記制度和個人金融資產(chǎn)實名制度。建立規(guī)范的工資發(fā)放制度和管理辦法。

3 對個稅制度進行改革的思考

3.1 個稅制度進行改革存在的缺陷。

稅制模式難以體現(xiàn)公平合理。我國現(xiàn)行個人所得稅制不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力,存在較多的逃稅避稅漏洞,在總體上難以實現(xiàn)稅負公平的目地,從而與個人所得稅的主要目標產(chǎn)生嚴重的沖突。

稅率模式復(fù)雜繁瑣,最高邊際稅率過高。我國現(xiàn)行個人所得稅不僅復(fù)雜繁瑣,而且在一定程度造成了稅負不公。另外45%的高累進稅率,將會嚴重限制私人儲蓄、投資和努力工作的積極性,妨礙本國經(jīng)濟的發(fā)展。

費用扣除不合理.我國個人所得稅的費用扣除,分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面給征納雙方都帶來計算上的困難,另一方面也存在不合理、不公平的因素。

扣繳義務(wù)人代扣繳質(zhì)量不高。實際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄等原因,稅款的代扣質(zhì)量并不高。甚至出現(xiàn)故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款的現(xiàn)象。

稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。

由于受目前征管體制的局限,征管信息傳遞并不準確,而且時效性很差。同時,由于稅務(wù)部門和其他有關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施,信息不能實現(xiàn)共享,出現(xiàn)了大量的漏洞。

納稅觀念淡薄,偷逃稅嚴重。由于我國個人所得稅發(fā)展時間短,公民的納稅意識比較淡薄,加之個人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人,直接影響個人的實際收入,且征收過程中容易涉及個人經(jīng)濟隱私,并且由于計算困難,扣除復(fù)雜,稅源透明度低,涉及面廣等原因,使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大,偷逃稅面最寬的稅種。

3.2 我國個人所得稅改革的幾點建議。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步發(fā)展和完善,現(xiàn)有的個人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO,我們必須借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,完善我國的個人所得稅制,使其順應(yīng)市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展要求。

加大宣傳力度,提高公民納稅意識。建立綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式。

根據(jù)我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際情況,目前應(yīng)實行綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國的實際情況,首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進行非常細化的分類,然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計:勞務(wù)所得,營業(yè)所得,投資所得,其他所得。然后對那些投資性的,沒有費用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得,實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得,營業(yè)所得,有費用扣除的應(yīng)稅項目,則實行綜合征收的辦法。

調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),公平稅負。稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負擔(dān),而且關(guān)系到政府一些政策目標能否順利實現(xiàn)。因此,應(yīng)根據(jù)全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現(xiàn)狀,結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計個人所得稅率:在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行,以超額累進稅率為主的稅率結(jié)構(gòu);對適應(yīng)超額累進稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得,為體現(xiàn)稅收公平,可以設(shè)計一套相同的超額累進稅率。同時,適當降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

調(diào)整費用扣除標準,符合實際負擔(dān)。個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結(jié)合的模式,更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用,但綜合征收的扣除,應(yīng)該與實際的費用負擔(dān)聯(lián)系起來,否則就會削弱調(diào)節(jié)作用。我國經(jīng)濟的市場化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費支出,應(yīng)適當提高個人所得稅的扣除標準。

擴大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。現(xiàn)階段,個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一種主要稅種。但中國稅收系統(tǒng)對個人征稅的效率較低,大部分高收入者應(yīng)交的個人所得稅并沒有足額交上來。因此,中國應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗,不應(yīng)該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點,這樣會破壞橫向和縱向公平。

提高征收管理手段,減少稅源流失。推行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度。應(yīng)通過稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定,強制建立唯一的、終身不變的納稅人識別號,扣繳義務(wù)人、納稅人,以及向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)情況的部門或單位,必須使用納稅人識別號。建立個人信用制度。切實實施儲蓄存款實名制,建立個人帳戶體制。這項舉措在2000年已經(jīng)實行,但是很不完善。每一個人建立一個實名帳戶,將個人工資、薪金、福利等內(nèi)容都納入該帳戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡(luò)支持。其次,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及其配套法規(guī),用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用制度檔案管理等作出明確規(guī)定,用法律制度確保個人信用制度的健康發(fā)展。實行雙向申報制度。現(xiàn)行稅法沒有明確納稅人申報個人所得的義務(wù),既不利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管稅源,又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此,個人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報個人所得稅的義務(wù)。即實行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報的制度。建立計算機征管制度。以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,實現(xiàn)對稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現(xiàn)代化與專業(yè)化,加強對個人所得稅的全方位監(jiān)控,并逐步實現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng),形成社會辦稅、護稅網(wǎng)絡(luò)。

總結(jié)

隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高,我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發(fā)展機遇。我們要制定出既能體現(xiàn)稅收國際化,又有利于維護我國經(jīng)濟權(quán)益和經(jīng)濟發(fā)展,較為科學(xué)、合理、完善的個人所得稅制。個人所得稅的改革與當前我國經(jīng)濟快速發(fā)展、經(jīng)濟實力明顯提高的發(fā)展趨勢相一致,體現(xiàn)了國富民強的發(fā)展經(jīng)濟的宗旨。這次個稅改革不僅減輕了工薪階層的納稅負擔(dān),加大了個稅對高收入者的征收力度,縮小了收入差距,降低了基尼系數(shù),提高了人民的購買力,還促進了經(jīng)濟的發(fā)展,對國民經(jīng)濟發(fā)展必將會起到積極的作用。

參考文獻

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