姜　蕾

摘要：在市場經(jīng)濟日益激烈的今天，企業(yè)管理已經(jīng)上升到戰(zhàn)略管理的層次。傳統(tǒng)的管理會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要，戰(zhàn)略管理會計從更高的起點，豐富了管理會計的內(nèi)涵，對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的意義。文章從三大方面進行了分析，具體包括戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵與特點、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容、戰(zhàn)略管理會計的應用。

關鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；企業(yè)管理；業(yè)績評價

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）08-0176-02

社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，競爭日益激烈，各種創(chuàng)新的會計理論與實踐隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快而層出不窮。經(jīng)濟理論的每一個領域都在發(fā)生巨大的變革。傳統(tǒng)的管理會計是建立在傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制基礎之上的，基于企業(yè)內(nèi)部日常管理需要，關注企業(yè)近期目標和短期利益，所提供的信息內(nèi)容主要是財務信息，對財務效益和利潤進行評價，它關注的是企業(yè)內(nèi)部的風險管理，所以對工作人員的要求僅限于熟悉企業(yè)內(nèi)部管理即可。從而造成了只知己而不知彼，已不能滿足企業(yè)在競爭環(huán)境下的信息需求，它所提供的住處與企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏相關性。所以，為適應戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會計應運而生。

一、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵與特點

作為一門新興的會計學分支學科，戰(zhàn)略管理會計是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理的有關理論基礎之上，并以管理會計手段，運用會計信息有效地服務于企業(yè)戰(zhàn)略的新領域。對戰(zhàn)略管理會計概念的界定，國內(nèi)外學者的認識尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場、注重整體等。具體說，它是以獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報為目標，針對戰(zhàn)略管理過程，專門提供企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化因素及長期性信息的管理會計系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計有以下一些特征：

1．戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的動因是基于環(huán)境變化和戰(zhàn)略管理需要。時代的變革導致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動管理科學的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計的形成和發(fā)展不是對傳統(tǒng)管理會計的否定和取代，而是為了適應社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而對傳統(tǒng)會計理論的豐富和發(fā)展。市場是企業(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，所以，戰(zhàn)略管理會計是“面向市場”甚至是“市場驅動”的會計，它要解決的主要問題是：如何適應變化中的內(nèi)外部條件，企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用，如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。

2．戰(zhàn)略管理會計關注企業(yè)長遠目標、戰(zhàn)略和全局利益。傳統(tǒng)管理會計注重的只是單個企業(yè)在有限的期間內(nèi)的發(fā)展，而戰(zhàn)略管理會計注重企業(yè)長遠發(fā)展，著重于從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它主要服務于企業(yè)的長期戰(zhàn)略計劃，追求企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢，不斷擴大市場份額，從長遠利益角度來分析、評價企業(yè)資本投資。站在戰(zhàn)略的高度，企業(yè)投資開始傾向于以智力投資為主，在人力資源、科技開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)等方面多投入資金，以求保持企業(yè)長久的競爭力。戰(zhàn)略管理會計應用于企業(yè)集團作戰(zhàn)，則注重全局利益，它的信息分析完全基于整體利益考慮。為了長遠利益，它會考慮放棄短期利益；為了顧全整體利益，它甚至會放棄某個成員企業(yè)的利益。企業(yè)的經(jīng)營成果不僅要反映在利潤指標上，還要反映在企業(yè)價值的增加上。

3．戰(zhàn)略管理會計更注重提供外部環(huán)境信息。戰(zhàn)略成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息，但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，主要包括國家形勢變化對經(jīng)濟生活的影響；新的法律法規(guī)的出臺及原有法律法規(guī)的變更對企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響；以及整個經(jīng)濟市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動對企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響等等。這些超越了企業(yè)本身的廣泛而有用的信息，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應的措施，保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。

4．戰(zhàn)略管理會計提供更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息。戰(zhàn)略管理會計提供了大量的包括宏觀與微觀的、經(jīng)濟的與非經(jīng)濟的、財務與非財務的、物質(zhì)資源與人力資源的、數(shù)量與非數(shù)量的乃至天時、地利、人和等各個方面的信息，諸如市場需求量、市場占有率、產(chǎn)業(yè)結構對企業(yè)的影響、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關的背景信息等等，這為企業(yè)洞察先機、改善經(jīng)營和競爭能力創(chuàng)造了有利條件，使企業(yè)管理者能夠在掌握全局的情況下做出制勝的決策。

5．戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)了動態(tài)性、及時性以及方法的靈活性。傳統(tǒng)管理會計的理論與實際脫節(jié)，它所確定的定量模型和假設在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立，因為任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時進行相應調(diào)整。戰(zhàn)略管理會計絕非簡單的數(shù)據(jù)核算，而是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)來運用和分析這些信息和數(shù)據(jù)，并從企業(yè)內(nèi)外部深層次的變動因素來分析現(xiàn)狀的成因和發(fā)展的事態(tài)，及時為企業(yè)實施更有效的戰(zhàn)略管理措施指明方向。它采用了較為靈活的方法體系，不僅聯(lián)系競爭對手進行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析|”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

6．戰(zhàn)略管理會計業(yè)績評價尺度是企業(yè)核心競爭力評價和增值評價。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價，也站在時代的高度，面向國際大市場，以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力奠定牢固基礎為基本出發(fā)點，而不應拘泥于一時的、短暫的得失，它是微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一體。這樣，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價重點從財務效益評價轉向了核心競爭力的評價，從利潤評價轉向了價值增值評價。

7．戰(zhàn)略管理會計更關注行業(yè)風險和其他外部風險的管理。傳統(tǒng)管理會計一般偏生于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理，而戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風險管理。它從戰(zhàn)略的高度，不僅關注企業(yè)自身的經(jīng)營活動，更關注行業(yè)風險以及其他外部風險，如產(chǎn)業(yè)結構變化而導致的風險，資產(chǎn)、客戶、供應商等過分集中而出現(xiàn)的風險，流動性差而導致的風險等等，從而把握各種潛在的機會，通過在經(jīng)營與投資管理中采用投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等多種方式分散風險，最大限度地增加企業(yè)盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

8．戰(zhàn)略管理會計需要具備戰(zhàn)略性超群思維和敏銳的觀察力。未來的企業(yè)競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質(zhì)的競爭，并以智力和技術投資作為基本的投資方向。戰(zhàn)略管理會計只有具備戰(zhàn)略性超群思維和敏銳的觀察力，才能使這項工作落到實處。隨著智力投資的擴大和知識創(chuàng)新步伐的加快，企業(yè)人才所創(chuàng)造的價值增值是企業(yè)最大的無形資產(chǎn)。

二、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容

1．制定戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理會計要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，運用戰(zhàn)略管理會計進行系統(tǒng)分析，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標。主要確定經(jīng)營方向和業(yè)務范圍方面的目標、產(chǎn)品和服務在市場競爭上的目標以及公司各個職能部門應發(fā)揮什么作用、達到什么目標等等。

2．戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理包括三個部分，即價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析。它從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響，明確各價值活動之間的聯(lián)系，識別每種價值活動的成本動因以明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

3．人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人力資源發(fā)展規(guī)劃、建立以績效為中心的管理體系、對人員的技能開發(fā)和能力培養(yǎng)、實施有效的激勵措施、等等，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源投資分析。

4．業(yè)績綜合評價。從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)的競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。競爭的加劇使以取得競爭優(yōu)勢和滿足顧客需求為導向的經(jīng)營理念成為企業(yè)一切經(jīng)營戰(zhàn)略的核心思想。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構造企業(yè)的組織體系以便能夠對環(huán)境變化作出靈敏反應，如何在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢是戰(zhàn)略管理會計所關注的問題。它通過平衡記分卡的方式將公司的戰(zhàn)略目標與特定的、具體的、能夠激勵個體行為并有利于公司獲得長期成功的評價標準相聯(lián)系。該方法將財務計量法看作一個重要的指標，但不是衡量管理者業(yè)績的唯一指標。使得組織的視野更開闊，看東西更全面，從而能成功地實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標。

三、戰(zhàn)略管理會計的應用

在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，賦予企業(yè)自主經(jīng)營和自主決策的各種權利，為戰(zhàn)略管理會計應用奠定了決策基礎；面對激烈的市場競爭，企業(yè)管理者已著眼于長久的競爭優(yōu)勢，實施戰(zhàn)略管理，為戰(zhàn)略管理會計創(chuàng)造了良好的應用空間；信息網(wǎng)絡技術的日益普及，為戰(zhàn)略管理會計的應用提供了強大的技術支持；企業(yè)多年的市場經(jīng)濟和管理會計實踐，又為戰(zhàn)略管理會計的應用造就了較深厚的人文和管理基礎。戰(zhàn)略管理會計將在更加廣闊的空間為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找新的方向，為推動我國企業(yè)制度創(chuàng)新的管理發(fā)展做出應有的貢獻。

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作者簡介：姜蕾(1978- )，女，遼寧大連人，供職于大連公路工程集團有限公司，國際注冊內(nèi)部審計師。