摘要：我國由于尚處在社會主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)還存在許多問題亟待完善，如市場的自發(fā)性、盲目性、時滯性、波動性。同時，我國社會主義法制體系還不健全，從而導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。所以，我國要加強(qiáng)會計(jì)管理和監(jiān)督體制建設(shè)，建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)配套的法律體系，為建設(shè)社會主義現(xiàn)代化服務(wù)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督；會計(jì)管理；監(jiān)督體制

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）08-0175-02

會計(jì)監(jiān)督就是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、檢查等，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求進(jìn)行。

一、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的意義

（一）會計(jì)監(jiān)督能夠維護(hù)所有者的權(quán)益

政企分開的前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經(jīng)濟(jì)管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能相分離。政府的社會經(jīng)濟(jì)管理職能則主要是通過相關(guān)法規(guī)政策對所有企業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控和間接管理，以實(shí)現(xiàn)社會公平和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長的目的。政

府的國有資產(chǎn)所有者管理職能是通過對產(chǎn)權(quán)關(guān)系的確定，按照企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)，正確地進(jìn)行會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督，保證會計(jì)信息的真實(shí)性，以達(dá)到維護(hù)所有者的權(quán)益的目的。

（二）會計(jì)監(jiān)督能夠有效規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為

部分企業(yè)中存在著財(cái)務(wù)管理不善，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，會計(jì)監(jiān)督松懈等不良現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，擾亂了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。為整頓經(jīng)濟(jì)秩序，國家出臺了若干法規(guī)制度來規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動中的財(cái)務(wù)管

理和會計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展。

（三）會計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)

產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分離的，這就使企業(yè)所有者、管理者、債權(quán)人、政府等各方面的利益主體存在一定矛盾與沖突。為協(xié)調(diào)矛盾，不同的利益主體之間只能依靠會計(jì)提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理，從而做出自己的判斷與決策。

二、會計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督通過會計(jì)核算、會計(jì)檢查、會計(jì)分析、會計(jì)考核等方法來保證會計(jì)工作正常有序，但從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督看，很多企業(yè)內(nèi)部管理混亂，缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，會計(jì)監(jiān)督并沒能很好地對會計(jì)反映形成約束機(jī)制，以致會計(jì)制度混亂，徇私舞弊現(xiàn)象屢屢發(fā)生。一些企業(yè)雖然建有規(guī)章制度，但執(zhí)行力度不強(qiáng)，使內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程流于形式，形同虛設(shè)，造成了內(nèi)部監(jiān)督的弱化和缺失。還有一些企業(yè)由于會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，還沒有建立會計(jì)內(nèi)部控制制度，更不能夠?qū)?jì)內(nèi)部控制制度貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動過程中，從而使單位經(jīng)濟(jì)活動及會計(jì)工作本身均處于監(jiān)督不力狀態(tài)。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)違法行為打開了缺口，極大地?fù)p害了國家和企業(yè)利益。

（二）會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全

會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制的不健全，是使會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員不能有效行使監(jiān)督職能、導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了許多新的問題，但會計(jì)立法工作還相對滯后，在經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)的新情況并沒有配套的機(jī)制來進(jìn)行規(guī)范，一些必要的專門法律尚未出臺，而在已經(jīng)出臺的法律中，一些條款規(guī)定與現(xiàn)實(shí)的需求尚存在著較大的差距，并不適合應(yīng)用于新產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動中。雖然新《會計(jì)法》已經(jīng)實(shí)施，但由于約束機(jī)制不健全，使一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視法律法紀(jì)，越權(quán)進(jìn)行一些活動，產(chǎn)生了不少負(fù)面效應(yīng)。

（三）會計(jì)人員專業(yè)水平不高，職業(yè)道德水平較低

目前，我國會計(jì)人員專業(yè)水平不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，整體素質(zhì)不高。一些企業(yè)的會計(jì)人員對會計(jì)政策的理解不透徹，不能對其進(jìn)行合理合法的運(yùn)用，所做的會計(jì)工作不能適應(yīng)形勢的變化。由于一些會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，容易對客觀事實(shí)產(chǎn)生誤解和疏忽，難以處理好較為復(fù)雜的的會計(jì)業(yè)務(wù)，易于造成會計(jì)信息失真，弱化了會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)人員應(yīng)具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)時遵紀(jì)守法。由于會計(jì)行業(yè)的工資及福利由經(jīng)營者主管，這就導(dǎo)致了一些企業(yè)的會計(jì)人員為了自身的利益，不愿意干涉和抵制違法違紀(jì)行為，缺乏獨(dú)立的意識，盲目服從領(lǐng)導(dǎo)。會計(jì)人員職業(yè)道德水平較低，嚴(yán)重影響了會計(jì)監(jiān)督的質(zhì)

量。

三、完善會計(jì)監(jiān)督的對策

要防范經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的上述種種弊端，就必須從以下幾個方面著手，力圖實(shí)現(xiàn)真正意義上的會計(jì)監(jiān)督。

（一）建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

1．合理的會計(jì)機(jī)構(gòu)組成及明確的職責(zé)分工。（1）權(quán)責(zé)分明，相關(guān)人員按照既定的目標(biāo)和要求完成各自的任務(wù)，既避免職責(zé)不清，相互扯皮，又避免越權(quán)行事；（2）職務(wù)分離，防止因權(quán)限集中造成貪污、舞弊或者決策失誤；重要職位的設(shè)立要盡可能地避免在行使職權(quán)的過程中可能產(chǎn)生的腐??；（3）互相牽制，在明確上述相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，以安全、高效地完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2．有效的財(cái)產(chǎn)清查及內(nèi)部審計(jì)制度。實(shí)物資產(chǎn)的增減變化，既源于不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，又游離于（下轉(zhuǎn)第194頁）（上接第175頁）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之外獨(dú)立發(fā)展。所以，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，既是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的一項(xiàng)重要制度，也是會計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要制度。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。通過財(cái)產(chǎn)清查，查明賬實(shí)不符的原因和責(zé)任，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；更重要的是，通過財(cái)產(chǎn)清查，能夠獲取各部分資產(chǎn)的相關(guān)信息。

（二）加快法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障

會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。隨著《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則的出臺，將有助于提高《會計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)

加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會計(jì)人員出具的會計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接影響會計(jì)的輸出結(jié)果，所以高素質(zhì)的會計(jì)人員必須具備以下幾個方面的素質(zhì)。首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國家會計(jì)法律體系下真正履行會計(jì)人員的職責(zé)；其次是要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德；然后，會計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。要注意會計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。最后，會計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（四）明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

明確單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。

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作者簡介：孟慶芳（1969- ），女，大連市房地產(chǎn)檔案館會計(jì)師，研究方向：會計(jì)監(jiān)督。