孔憲薇

摘要：直接法與間接法是現(xiàn)金流量表中關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量部分列報(bào)的兩大方法。兩者以利潤表為依據(jù)，分別從自上而下、自下而上兩個(gè)角度計(jì)算企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，并分別在主附表中為報(bào)表使用者提供了兩個(gè)方面的現(xiàn)金流量信息。本文將詳細(xì)論述這兩種方法提供會計(jì)信息的角度及其優(yōu)缺點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：直接法；間接法；現(xiàn)金流量表；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。按照企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，現(xiàn)金流量表將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。其中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)全部現(xiàn)金流量的主要來源。他的列報(bào)方法有兩種：一是直接法，二是間接法。也就是說，只有經(jīng)營活動的列報(bào)才涉及到直接法和間接法之分。

一、直接法

直接法是按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。由于經(jīng)營活動是利潤表中的主要活動，故采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)收賬款減少數(shù)(減：增加數(shù))+應(yīng)收票據(jù)減少數(shù)(減：增加數(shù))+預(yù)收賬款增加數(shù)(減：減少數(shù))－非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款－非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收票據(jù)一核銷壞賬減少的應(yīng)收賬款+本期收回前期巳核銷的壞賬+未付現(xiàn)金的本期銷售退回+應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)的發(fā)生額

2購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=銷售成本+存貨增加數(shù)(減：減少數(shù))+應(yīng)付賬款減少數(shù)(減：增加數(shù))+應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)(減：增加數(shù))+預(yù)付賬款增加數(shù)減：減少數(shù))－現(xiàn)金、非存貨抵債引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)的發(fā)生額－銷售成本中的非購貨成本

3應(yīng)格外關(guān)注的是：查閱年初數(shù)與年末數(shù)時(shí)，所涉及的“應(yīng)收賬款”及“存貨”究竟是項(xiàng)目(來源于資產(chǎn)負(fù)債表)還是科目(來源于總賬賬戶)。若給出的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)是報(bào)表項(xiàng)目，則要減去計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，而不考慮發(fā)生壞賬和壞賬回收；若給出的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)是賬戶余額，則要減去發(fā)生的壞賬加上壞賬回收，而不考慮計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?！按尕洝蓖怼?/p>

另外，除了以上所述的根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表資料填列思路，還可以根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列。第二種思路可將現(xiàn)金流量表的年報(bào)編制工作分散于日常工作中，提高了會計(jì)信息的及時(shí)性、可靠性。但同時(shí)此種思路也增加了日常會計(jì)核算工作，適用于業(yè)務(wù)量不是很大的小規(guī)模企業(yè)。

二、間接法

故間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整非經(jīng)營活動的凈利潤項(xiàng)目、不涉及現(xiàn)金的凈利潤項(xiàng)目、與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的變動、與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負(fù)債的變動等，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

因?yàn)閮衾麧欀饕獊碜杂诮?jīng)營活動，而“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”兩者又存在差異。這種差產(chǎn)生的原因體現(xiàn)在：與凈利潤有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都涉及現(xiàn)金，與凈利潤有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營活動有關(guān)，與經(jīng)營活動現(xiàn)金流動有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與凈利潤直接相關(guān)。通過以上四種情況進(jìn)行分析判斷，作出加減的調(diào)節(jié)，從而得出經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量。

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤－經(jīng)營性項(xiàng)目凈增額+非經(jīng)營活動導(dǎo)致利潤凈增額+非經(jīng)營活動導(dǎo)致經(jīng)營性項(xiàng)目凈增額

三、直接法與間接法的比較

我國的準(zhǔn)則中要求企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，另外還應(yīng)在報(bào)表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量信息的過程，即間接法的內(nèi)容。

1直接法：以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，由上而下

從反映信息的角度看可以清晰地反映企業(yè)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和支出的全貌，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金支出的用途，更能揭示企業(yè)用經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金來償付其債務(wù)、進(jìn)行再投資的能力。但直接法下看不出披露產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤差異的具體原因，即沒有反映在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上計(jì)算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的過程，這就不便于報(bào)表使用者分析經(jīng)營成果對現(xiàn)金流量的影響。

另外從編制過程的角度看僅以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為資料編制的調(diào)整分錄不能達(dá)到現(xiàn)金流量表項(xiàng)目準(zhǔn)確、繁多，而又具體的編制要求，往往需要追朔到反映原始業(yè)務(wù)的會計(jì)賬簿記錄。加大了工作量和調(diào)整難度，使得編報(bào)過程相當(dāng)復(fù)雜，有時(shí)會影響其準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

2間接法：以利潤表中的利潤為起算點(diǎn)，由下而上

間接法可以更為直觀清晰地反映出企業(yè)凈利潤與當(dāng)期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量之間的差異，更易于將現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，通過當(dāng)期現(xiàn)金流量信息，判斷企業(yè)的收益質(zhì)量。這就便于會計(jì)信息利用者評價(jià)企業(yè)的收益質(zhì)量，符合決策有用觀。但卻不能直接表述經(jīng)營活動現(xiàn)金流動的全貌。相對而言，采用間接法的編報(bào)過程簡便省力，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量時(shí)，調(diào)整項(xiàng)目較少，數(shù)據(jù)資料大多可從相關(guān)賬簿記錄中取得，減少了編表的困難，從而更能保證報(bào)表質(zhì)量和編報(bào)的及時(shí)性。

綜上所述，直接法與間接法是計(jì)算企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的兩種方法，兩者以利潤表為依據(jù)，從兩個(gè)角度計(jì)算企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，并分別在主附表中為報(bào)表使用者提供了兩個(gè)方面的現(xiàn)金流量信息。

就目前的形勢來看，很多企業(yè)的現(xiàn)金流量表都難以編平，很多會計(jì)人員選擇拼湊數(shù)字，調(diào)整“其他”類項(xiàng)目，勉強(qiáng)編制出一張可信度不高的報(bào)表。事實(shí)上，現(xiàn)金流量表是檢驗(yàn)利潤質(zhì)量高低的有效手段，企業(yè)應(yīng)該引起足夠的重視。會計(jì)人員也更應(yīng)該提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)對報(bào)表編制方法的理解，從而進(jìn)行更有效的決策。