張　敏

摘要:黨的十六屆三中全會(huì)后,新一輪稅制改革的大幕開啟,中國的稅制正在漸次推進(jìn)新的大變革。2008年1月1日實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》,2009年1月1日起施行新修訂營業(yè)稅及增值稅實(shí)施細(xì)則等。新稅法對(duì)原有的稅收制度等相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。企業(yè)應(yīng)重新審視及解讀新稅法改革的變化和政策的精髓,有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),并適時(shí)地探討和調(diào)整稅收籌劃的途徑,保證企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞:審視;解讀;新稅法;稅收籌劃;途徑;價(jià)值最大化

中圖分類號(hào):F812文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)30-0023-02

新稅法的改革對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生重大影響,它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù),甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。適時(shí)更新稅收籌劃方案,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害。保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)籌資一般有兩種方式:一是權(quán)益籌資,二是負(fù)債籌資。由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同,選擇不同渠道,就會(huì)形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本,而支付的利息則可以計(jì)入成本。因此,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,采取不同的籌資方法。一般而言,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí),增加負(fù)債,就會(huì)獲得稅收利益,從而提高權(quán)益資本的收益水平;當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí),增加負(fù)債,就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平。

1.企業(yè)在組建過程中,可選擇恰當(dāng)?shù)慕M織形式來進(jìn)行稅收籌劃。投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資、合伙企業(yè)、有限責(zé)任和股份有限公司多種組織形式可供選擇。合伙和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只按個(gè)體工商戶所得征個(gè)人所得稅,不征企業(yè)所得稅,不存在所得稅的重復(fù)征稅問題,與公司制企業(yè)相比稅負(fù)較輕,又因合伙企業(yè)的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢(shì)必降低適用稅率,獲得節(jié)稅效益。如果規(guī)模較大,則應(yīng)選擇有限責(zé)任或股份有限公司,一是對(duì)企業(yè)外在形象和信用有益;二是公司制企業(yè)有五年補(bǔ)虧、借款利息扣稅、保留盈余等各種優(yōu)惠,如符合“小型微利企業(yè)”條件的可按20%繳企業(yè)所得稅。因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模、市場風(fēng)險(xiǎn)等因素后,可選擇合理的組織形式,以期繳納相對(duì)較少的稅收。特別是對(duì)外商獨(dú)資企業(yè)而言,新企業(yè)所得稅法將它歸類于個(gè)人獨(dú)資企業(yè),只需繳納個(gè)人所得稅,而不再繳納企業(yè)所得稅。

就公司制企業(yè)內(nèi)部組織而言,又有設(shè)立子公司和分公司的選擇,新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人,分公司與總公司匯總繳稅。子公司為獨(dú)立法人,可享受免稅期等優(yōu)惠;而分公司不是法人,不能享受稅收優(yōu)惠,但其經(jīng)營過程中的虧損可以并入總公司損益,因此可少繳部分所得稅。企業(yè)初創(chuàng),發(fā)生虧損的可能性較大,如果采用分公司的形式,就可將虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)。而當(dāng)企業(yè)能穩(wěn)定獲利時(shí),設(shè)立子公司則可享受產(chǎn)業(yè)等稅收優(yōu)惠。

2.投資行業(yè)的選擇的稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定有很大改變:(1)稅收優(yōu)惠體系轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”;(2)是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策,即采用工資加計(jì)扣除、減計(jì)收入的政策;(3)對(duì)原有老企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)行五年的過渡期。針對(duì)優(yōu)惠政策的變化,企業(yè)在行稅收籌劃方面必須作出調(diào)整。(1)注重企業(yè)投資方向,淡化投資區(qū)域。為充分享受稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)選擇投資于高新技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等。而對(duì)特定區(qū)域投資不應(yīng)過多關(guān)注。(2)對(duì)計(jì)劃投資于勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)要慎重,要考慮到稅收優(yōu)惠政策的改變使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)。想利用對(duì)上述企業(yè)的投資進(jìn)行投機(jī)取巧將會(huì)變的很困難。(3)對(duì)于可享受過渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來說,應(yīng)充分利用這一過渡期,在該過渡期內(nèi)可加大投資力度等,擴(kuò)充實(shí)力,增加積累,為將來與新企業(yè)平等的競爭中打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上,在五年時(shí)間的過渡期內(nèi)盡量做大利潤,最大限度地享受稅收優(yōu)惠。

3.投資方式的稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)外投資時(shí),可以選擇購買股票、債券或直接進(jìn)行投資,但重點(diǎn)應(yīng)考慮購買國債和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利。在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提下,相對(duì)于其他債券和股利,企業(yè)投資于免稅收入項(xiàng)目不失為一個(gè)較好的投資選擇。

即便投資的組織方式、行業(yè)都一樣,資產(chǎn)收益也會(huì)被課以不同的稅收。如企業(yè)在投資企業(yè)在組建時(shí)應(yīng)考慮采取不同的用工策略,人員構(gòu)成是對(duì)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)、資質(zhì)的評(píng)定等的條件之一,進(jìn)行合理細(xì)致的籌劃,一定的情況下可減輕稅負(fù)。

(一)所得稅的籌劃

1.新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間。應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除”,這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一大的利好,但企業(yè)一定要注意合理性,注意同行的工資水平。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。又如統(tǒng)一和提高了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)15%,這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。如,由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng),市場占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠,企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘其潛在的市場占有率,提高獲利初期的利潤水平,從而獲得更大的節(jié)稅利益。

2.利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)各單位的實(shí)際情況,通過選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法、折舊計(jì)提方法;成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇等有效合理地控制成本,以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。另外,當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤較高時(shí),也可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。

(二)流轉(zhuǎn)稅的籌劃

1.營業(yè)稅的籌劃——選擇更節(jié)稅營銷方式。新細(xì)則第15條規(guī)定,如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從營業(yè)額中扣除。如對(duì)企業(yè)來說,在一定的情況下,“捆綁銷售”比“買一送一”的營銷方式更劃算。捆綁銷售的實(shí)質(zhì),就是把兩種或兩種以上獨(dú)立銷售所納稅種或適用稅率不同的商品,通過巧妙的方式結(jié)合起來,使其適用稅負(fù)較輕的稅種和稅率,從而減輕稅負(fù)。

新細(xì)則關(guān)于建筑工程設(shè)備征稅問題的變化,提醒房地產(chǎn)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設(shè)備的供應(yīng)方式,否則存在多繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.增值稅納稅人身份的選擇。企業(yè)選擇合適的銷售身份,可以獲取最大的利潤,這里所說的身份是指納稅身份,如對(duì)于通信設(shè)備銷售商來說,我們可以總結(jié)分析得出,當(dāng)手機(jī)銷售毛利率小于17.65%時(shí),一般納稅人稅負(fù)最輕,電訊公司次之,小規(guī)模納稅人最重;當(dāng)銷售毛利率大于17.65%而小于23.53%時(shí),電訊運(yùn)營商稅負(fù)最輕,一般納稅人次之,小規(guī)模納稅人最重;當(dāng)銷售毛利率大于23.53%時(shí),電訊運(yùn)營商稅負(fù)最輕,小規(guī)模納稅人次之,一般納稅人最重。

新修訂后的增值稅條例允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于此次轉(zhuǎn)型享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人,小規(guī)模納稅人不能享受購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣政策,因此,對(duì)于新辦企業(yè)及現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來說,現(xiàn)在應(yīng)及時(shí)向國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)為增值稅一般納稅人為宜。

(三)其他稅種的籌劃

除了企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅外,計(jì)繳的稅種還有印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。遞延納稅是納稅人常用的一種籌劃方法,每個(gè)稅種都可采用此法,印花稅也不例外。雖然印花稅法要求在立合同時(shí),就要按規(guī)定貼花,但對(duì)某些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額,如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,是按銷售收入的一定比例收取或是按現(xiàn)利潤分成金額計(jì)稅的;財(cái)產(chǎn)租賃合向,只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限。對(duì)這類,可在簽訂時(shí)先按定額5元貼印花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。又如訂立委托加工合同應(yīng)注意分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額,可少交印花稅票。但如果違反了印花稅法,其處罰程度將是任何一個(gè)稅種的罰則都不能比擬的,簽訂經(jīng)濟(jì)合同有若干技巧,稅收籌劃只是其中之一,千萬不能因小失大。其余的稅種也可以在各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找稅務(wù)籌劃的可能性。

股利分配方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利,按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅,而取得股票股利卻不用交納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)要從發(fā)展前景和實(shí)際情況來進(jìn)行籌劃,可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。盡量少支付現(xiàn)金股利,多支付股票股利。公司可以限制股利的支付,用準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利回購部分流通在外的普通股,使股價(jià)上漲,股東從股價(jià)上漲中獲得的資本收益來代替現(xiàn)金股利收入。

國家出臺(tái)了一系列扶持高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施,其中包括:營業(yè)稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠、加速折舊的優(yōu)惠、軟件企業(yè)優(yōu)惠、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠等。企業(yè)技術(shù)先進(jìn)創(chuàng)新,應(yīng)積極申辦認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè),充分利用這些優(yōu)惠政策。同時(shí)又要注意細(xì)小的優(yōu)惠政策,如:購買軟件可分兩年攤銷;銷售房產(chǎn)可按差額納營業(yè)稅;新增固定資產(chǎn)符合條件進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣,可加速折舊等,用足稅收優(yōu)惠。積極爭取更高層次稅收優(yōu)惠,爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)特批。