摘" 要：圍繞企業(yè)創(chuàng)新對外部審計質量的影響展開研究，發(fā)展外部審計質量與企業(yè)創(chuàng)新呈正相關，當企業(yè)創(chuàng)新能力增強，則外部審計質量隨之提高。研究結論表明，企業(yè)注重創(chuàng)新發(fā)展，并與高質量外部審計工作結合，能使創(chuàng)新發(fā)展與外部審計質量良性循環(huán)，激活企業(yè)生命力和競爭力。

關鍵詞：企業(yè)創(chuàng)新；外部審計；審計質量；影響

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.07.139

引言

近年來，企業(yè)創(chuàng)新活動正如火如荼地開展，以加大研發(fā)投入的方式促進企業(yè)創(chuàng)新，需要外部審計人員相應提高審計費用、細化審計程序，圍繞研發(fā)項目出具高質量的審計報告，保證財務信息的完整性和可靠性?；诖?，既能提高企業(yè)創(chuàng)新水平，又能使外部審計工作邁上新臺階，從整體上優(yōu)化外部審計質量。

1 企業(yè)創(chuàng)新與外部審計質量的關系

企業(yè)創(chuàng)新與外部審計質量之間互相影響、互相作用[1]。其中，創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的原動力，同時驅動外部審計質量提升。因為創(chuàng)新涉及資金投入、技術研發(fā)及應用、市場拓展等，所以保證信息披露的透明度，加大內控力度和風險管理，應一定程度上提高外部審計質量。外部審計質量得以保證，意味著企業(yè)數據得以深度挖掘、有效分析，以財務報告的形式呈現，為企業(yè)創(chuàng)新提供可靠依據，逐漸增加企業(yè)的專利申請數量，并提高企業(yè)的市場競爭力[2]。審計工作者為了全面掌握企業(yè)財務信息情況、經營風險情況，會通過較多審計程序來分析研發(fā)投入項目，以此保證審計質量，使審計結果可靠、真實。此外，高質量審計能夠提供高質量會計信息，通過審計的信號傳遞功能向企業(yè)投資方提供更加真實、準確的企業(yè)財務信息，在一定程度上減少投資方獲取財務信息的成本，為研發(fā)投入提供更多的資金支持，同時還能為企業(yè)創(chuàng)新決策提供可靠的信息依據。

2 企業(yè)創(chuàng)新對外部審計質量的影響

2.1 理論支撐

第一，基于信息不對稱理論，審計工作應獨立開展，生成財務信息全面、優(yōu)質的財務報告，最大限度地保證內外部信息的一致性[3]。當內部審計質量提高，意味著財務信息質量相應優(yōu)化，由信息不對稱帶來的風險相應減弱。財務信息透明度提高之后，則審計信息有效性增強，能為企業(yè)創(chuàng)新提供利好條件，并增強企業(yè)的創(chuàng)新動力。另外，在外部審計質量提高的同時，能夠如實反映企業(yè)經濟活動，進而為企業(yè)創(chuàng)新傳遞穩(wěn)定信號，加快企業(yè)創(chuàng)新進程，促進企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略穩(wěn)步落實。第二，基于創(chuàng)新理論，企業(yè)生產環(huán)節(jié)需要多角度、多層次創(chuàng)新，因為創(chuàng)新是發(fā)展的原動力。在創(chuàng)新理論下，實現技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等，相應的外部審計方法隨之調整，以便全面掌握企業(yè)經營風險情況，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、高質量運轉指明方向。由創(chuàng)新理論可知，企業(yè)創(chuàng)新活動的投入與企業(yè)經營戰(zhàn)略決策息息相關，企業(yè)創(chuàng)新活動的產出關乎企業(yè)的利潤來源。創(chuàng)新投入的周期較長、風險較高，一旦創(chuàng)新投入與產出不成正比，極易影響企業(yè)發(fā)展?；诖耍瑥氖峦獠繉徲嫻ぷ鞯淖詴嫀熢趯徲嫮h(huán)節(jié)如果忽略企業(yè)創(chuàng)新投入和產出所帶來的經營風險，當企業(yè)創(chuàng)新結果以失敗告終，則會增加注冊會計師訴訟風險，同時影響注冊會計師聲譽和所在事務所的品牌。因此，在審計報告中，從創(chuàng)新理論視域應對企業(yè)創(chuàng)新活動自身存在的風險因素進行詳細說明。

2.2 具體影響

2.2.1 積極影響

企業(yè)創(chuàng)新投入水平越高，年度專利數量越多，則外部審計質量就越高。對于注冊會計師而言，應系統(tǒng)性、整體性、全方位分析影響企業(yè)創(chuàng)新的因素，把握審計質量提升的契機。其中，研發(fā)費用對研發(fā)投入有正向促進作用，研發(fā)費用越高，企業(yè)的研發(fā)投入越多，則注冊會計師的工作內容越細化、具體，外部審計質量隨之提高。除此之外，還包括技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、服務體系創(chuàng)新，其中技術創(chuàng)新是根本，制度創(chuàng)新是保障，服務體系創(chuàng)新是核心。企業(yè)創(chuàng)新投入與外部審計質量關系的穩(wěn)步推進，具體影響因素包括企業(yè)規(guī)模、企業(yè)負債水平等。（1）對于企業(yè)規(guī)模影響因素，一般來說，大規(guī)模企業(yè)在創(chuàng)新投入與外部審計質量之間的關系發(fā)展中更能起到促進作用，即大規(guī)模企業(yè)的企業(yè)創(chuàng)新和外部審計質量的正相關關系較強。由此可見，企業(yè)在增加創(chuàng)新活動投入的同時，能夠適當擴大企業(yè)發(fā)展規(guī)模，以此優(yōu)化財務報表質量。從注冊會計師視角來看，開展外部審計工作時，全面分析企業(yè)規(guī)模、創(chuàng)新投入，全方面、動態(tài)化掌握企業(yè)戰(zhàn)略風險、企業(yè)經營風險，保證審計工作的有效性，得出準確的審計結果。（2）對于企業(yè)負債水平影響因素，這項因素在一定程度上能夠促進企業(yè)創(chuàng)新和外部審計質量的正相關關系。當企業(yè)負債水平適當提高，有利于激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動力，通過實質性創(chuàng)新活動來增強發(fā)展的內驅力。對于注冊會計師來講，需要從負債水平角度分析企業(yè)財務狀況、掌握企業(yè)經營風險，在審計報告中精準說明、具體顯示。

2.2.2 消極影響

凡事具有兩面性，企業(yè)創(chuàng)新不僅對外部審計質量產生積極影響，還有消極影響，因為創(chuàng)新活動具有高風險性，并且創(chuàng)新需要大量資金持續(xù)供應，這在一定程度上增加了審計風險和不確定性。具體來說，創(chuàng)新活動因新技術引入而提高風險，極易導致技術創(chuàng)新項目被迫暫停或失敗，使得審計質量降低。除此之外，如果創(chuàng)新活動對技術依賴性較強，即過度使用人工智能等先進技術，那么審計人員極易忽略審計方法，摒棄創(chuàng)新原則，因缺少人工專業(yè)判斷而導致審計風險大大增加。

3 當前企業(yè)創(chuàng)新及外部審計的現狀

3.1 企業(yè)創(chuàng)新現狀

當前，企業(yè)創(chuàng)新面臨多重挑戰(zhàn)，如創(chuàng)新投入不足、創(chuàng)新氛圍不強、創(chuàng)新力度不強，這間接影響外部審計質量。對于創(chuàng)新投入不足問題，由于大多數企業(yè)考慮到創(chuàng)新活動存在產出不確定以及成本過高等現象，使得企業(yè)在創(chuàng)新投入上猶豫不決，導致創(chuàng)新活動被動開展。對于創(chuàng)新氛圍削弱問題，因為部分企業(yè)內部缺乏開放、包容和協(xié)作的創(chuàng)新氛圍，員工機械化地執(zhí)行工作任務，工作創(chuàng)意、工作熱情被繁重的工作量消耗殆盡，難以為創(chuàng)新活動貢獻新思想、新方法。由此可知，文化層面的缺失限制了企業(yè)的創(chuàng)新能力，也使得外部審計在推動創(chuàng)新方面的作用受到限制?，F下，企業(yè)創(chuàng)新力度不強，與市場需求動態(tài)變化相關，影響企業(yè)定位的準確性，使得企業(yè)難以準確捕捉市場趨勢，從而對于創(chuàng)新持謹慎態(tài)度。在這種情況下，企業(yè)更傾向于維持現狀，使得企業(yè)創(chuàng)新力度弱化。

3.2 外部審計現狀

在市場環(huán)境快速變化的同時，外部審計面臨發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)在多變的市場環(huán)境中創(chuàng)新，對外部審計工作提出新的要求，需要外部審計人員在風險識別方面擁有敏銳感知，并靈活運用新技術、新模式，確保審計報告準確顯示。然而，大部分審計人員的環(huán)境適應能力不強，未能敏感洞察企業(yè)創(chuàng)新活動中的風險，導致審計報告準確性和可靠性降低。在企業(yè)創(chuàng)新的進程中，技術、制度的進行變化改變了企業(yè)運營方式，在審計標準上要動態(tài)調整，以便適應新情況。從現實情況來看，審計準則的更新速度緩慢，現有的審計準則未能完全覆蓋新技術、新方法帶來的風險。除此之外，大數據分析技術、人工智能技術，以及數字化審計工具的應用領域局限，無法保證審計環(huán)節(jié)的可追溯性、透明度，影響審計報告的公信力，無法更好地服務于企業(yè)創(chuàng)新。

4 結果討論與建議

研究發(fā)現，企業(yè)創(chuàng)新對外部審計質量的影響具有雙面性，因此，企業(yè)在創(chuàng)新過程中要權衡利弊，確保創(chuàng)新活動不會對審計質量產生負面影響，發(fā)揮創(chuàng)新活動對外部審計質量的積極作用，使企業(yè)創(chuàng)新實現閉環(huán)，同步提高企業(yè)創(chuàng)新水平、外部審計質量。以信息不對稱理論、創(chuàng)新理論為支撐，從具體的影響因素入手，掌握企業(yè)創(chuàng)新要點，從整體上優(yōu)化外部審計水平。同時，審計人員也應保持對技術的審慎態(tài)度，避免過度依賴技術創(chuàng)新而忽視基本的審計原則和方法。第一，在創(chuàng)新活動開展時，外部審計人員立足創(chuàng)新項目的風險性特征，以系列化審計程序進行風險識別，為其提供高質量、高可靠性的財務信息?；诂F代風險導向審計理論，審計人員客觀分析企業(yè)創(chuàng)新理念、創(chuàng)新戰(zhàn)略等因素對審計質量的影響，以便全面、準確地評估企業(yè)經營風險，并展示時效性強、質量高的審計報告。高質量的外部審計報告能夠強化外部監(jiān)督機制，為信息使用者提供更加充分的財務信息，同時高質量的外部審計報告還能為信息使用者傳遞企業(yè)發(fā)展狀況的信號，并在一定程度上反映的財務信息真實可靠，客觀反映企業(yè)經濟情況，降低信息不對稱程度，進而促進企業(yè)創(chuàng)新。除此之外，動態(tài)優(yōu)化企業(yè)創(chuàng)新專項審計的系列化制度，立足審計實務，以相關制度為支撐，發(fā)揮制度的指導作用，在《高新技術企業(yè)認定專項審計指引》中，圍繞研發(fā)費用細化專項審計工作。在企業(yè)研發(fā)費用審計時，根據技術研發(fā)的流程，嚴格按照審計準則對研究階段的費用與研發(fā)階段的資源進行合理劃分，充分考慮技術研發(fā)可能存在的風險，幫助企業(yè)及時發(fā)現風險點，降低企業(yè)創(chuàng)新的風險，從而提高企業(yè)創(chuàng)新的成功率。對于外部審計人員而言，在企業(yè)認定環(huán)節(jié)，對創(chuàng)新投入的審計給予充分關注，細致分析預期的經營風險以及盈余管理情況，結合發(fā)展戰(zhàn)略落實效果進行風險評估?；诖?，相關政策制定部門圍繞企業(yè)創(chuàng)新專項審計相關的制度與時俱進地進行完善，充分保障制度的實用性和有效性，以期提高外部審計質量。第二，從發(fā)展戰(zhàn)略視角審視創(chuàng)新項目，研發(fā)投入環(huán)節(jié)，盡最大可能地增加研發(fā)資金，提高研發(fā)資金利用率。對于企業(yè)管理層而言，要對創(chuàng)新活動給予應有的關注，從長遠角度出發(fā)，為創(chuàng)新活動做足充分準備，如合理制定創(chuàng)新績效指標、風險指標，并全面動態(tài)監(jiān)管創(chuàng)新活動，盡最大可能減少創(chuàng)新活動的風險，保證創(chuàng)新成果的時效性，真正擴大企業(yè)利潤空間。創(chuàng)新績效指標包括短期指標和長期指標，其中短期指標用于衡量創(chuàng)新效益，長期指標用于評價創(chuàng)新的可行性，避免因目光短淺而影響創(chuàng)新投入與產出，導致外部審計質量短期內得不到提高。另一方面，管理層將外部審計、自身風險容忍度與企業(yè)創(chuàng)新有機結合，正確認識企業(yè)風險、經營風險，端正對風險的態(tài)度，避免不恰當的風險容忍度，造成企業(yè)發(fā)展不足或風險過度。從個人層面來看，外部審計人員審慎獨立地提供審計服務，審計前期做好合理的計劃安排，編制相關審計工作進度表，圍繞創(chuàng)新項目精細化、制度化審計，提高資金的利用率，為項目研發(fā)持續(xù)性提供資金支持，促進企業(yè)高質量運轉[4]。審計人員的工作能力、專業(yè)素質等影響審計質量，當審計質量提高，則能夠為企業(yè)創(chuàng)新提供內驅力，對于審計人員而言，要動態(tài)掌握創(chuàng)新活動，將創(chuàng)新活動納入審計風險的范圍，全方面、客觀性得出審計結果，并充分利用審計人員的審計結果，提高對審計結果的利用率，通過審計報告等資料，及時發(fā)現企業(yè)創(chuàng)新環(huán)節(jié)的問題，并針對問題及時調整，保證創(chuàng)新活動有序推進、有價值的運作。尤其是技術創(chuàng)新活動較多的企業(yè)，審計人員要圍繞創(chuàng)新活動風險展開審計，根據風險評估結果，對企業(yè)創(chuàng)新活動內控程序推薦適合的審計方法，并相應采取管理措施。第三，與時俱進地創(chuàng)新技術，這既是企業(yè)創(chuàng)新的一部分，又是提高外部審計質量的有效措施。企業(yè)發(fā)展離不開技術支撐，當新技術投入企業(yè)，企業(yè)基于創(chuàng)新活動的經營風險隨之增大，且存在盈余管理動機，則外部審計工作中注冊會計師察覺重大錯誤風險的概率隨之提高，相應外部審計質量也會提高。企業(yè)應強化技術創(chuàng)新能力和新技術應用能力，這是提高外部審計質量的根本路徑。由于企業(yè)規(guī)模對企業(yè)創(chuàng)新活動與外部審計質量的影響較大，所以不同規(guī)模的企業(yè)形成合力，助力技術創(chuàng)新及應用，以此推動外部審計工作邁上新臺階。當前，大數據、人工智能等先進技術快速發(fā)展，審計人員可以利用這些新技術提高審計效率和準確性。例如，審計人員利用大數據分析技術，快速識別出異常交易和潛在風險；審計人員通過人工智能技術分析財務報告，以此減少人為錯誤和主觀判斷。審計技術與時俱進創(chuàng)新，不僅提高了審計工作的自動化水平，還有助于揭示更復雜、更隱蔽的財務問題[5]。第四，企業(yè)擴大經營規(guī)模，這是企業(yè)研發(fā)投入增加、專利申請數量增多的又一方法，以此豐富外部審計工作經驗，通過經驗總結來提高外部審計質量。具體而言，當企業(yè)規(guī)模擴大，意味著企業(yè)財力、人力、技術等資源更多，進而審計工具、審計技術隨之先進化，能顯著提高審計效率。在企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)項目增多的同時，外部審計人員為更好地適應工作要求，應動態(tài)創(chuàng)新審計理念、提高專業(yè)素質，并更新知識體系、鍛煉審計能力，以便順應企業(yè)規(guī)?；洜I趨勢，為創(chuàng)新研發(fā)項目高質量審計提供優(yōu)質服務，最終推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。當企業(yè)規(guī)模擴大化，意味著企業(yè)內部控制體系逐漸完善，這為外部審計提供了可靠的審計環(huán)境，使得審計師能夠更準確地評估企業(yè)的財務狀況和經營成果。在企業(yè)經營規(guī)模擴大的同時，企業(yè)將面臨更多挑戰(zhàn)，對此企業(yè)會通過持續(xù)學習、動態(tài)改進來應對挑戰(zhàn)，進而外部審計工作能夠高質量、高效率開展，更好地服務于企業(yè)發(fā)展。第五，優(yōu)化創(chuàng)新服務體系。隨著創(chuàng)新活動豐富化，務必構建創(chuàng)新服務平臺，對此，政府為其奠定堅實基礎、提供可靠保障，在創(chuàng)新服務平臺中整合資源、集聚人才、大力投入，逐漸優(yōu)化外部審計質量、提高外部審計效率。例如，政府能夠借助創(chuàng)新服務平臺，向企業(yè)提供優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)大力創(chuàng)新，使企業(yè)、外部審計人員、審計報告使用者從中受益。

5 結論

綜上所述，企業(yè)創(chuàng)新有利于提高外部審計質量，外部審計優(yōu)質推進，能夠助力企業(yè)創(chuàng)新，二者具有互相影響、互相作用的關系。為了客觀掌握企業(yè)創(chuàng)新對外部審計質量的影響，確保企業(yè)創(chuàng)新能夠促進外部審計質量持續(xù)提升。在企業(yè)未來發(fā)展中，應妥善處理企業(yè)創(chuàng)新、外部審計質量之間的關系，與時俱進地創(chuàng)新技術、創(chuàng)新制度、完善創(chuàng)新服務體系，以此增強企業(yè)內驅力和外部競爭力，幫助企業(yè)樹立良好形象，推動企業(yè)健康發(fā)展。

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作者簡介：彭德處（1987-），男，苗族，貴州晴隆人，本科，中級會計師、高級項目經理，研究方向：外部審計。