摘" 要：本文先從研究型思維的內(nèi)涵具體詮釋入手，然后闡述了如何以研究式學(xué)習(xí)選準(zhǔn)審計(jì)對象，然后探討如何以研究式手段推動項(xiàng)目實(shí)施，以及如何應(yīng)用研究成果促進(jìn)公司提升質(zhì)效，最后在\"如何護(hù)航研究型審計(jì)做實(shí)、做深\"上做出了思考，為研究型審計(jì)的實(shí)踐提供了借鑒。

關(guān)鍵詞：研究型思維；審計(jì)實(shí)踐；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)成果

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.18.085

2021年全國審計(jì)工作會議上，提出“研究型審計(jì)”這個(gè)重大命題。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)構(gòu)正在積極推進(jìn)研究型審計(jì)，這不僅是新時(shí)期審計(jì)思路方法的探索與創(chuàng)新，更需要審計(jì)實(shí)踐中強(qiáng)化研究型思維，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化和提升審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)審計(jì)力量。同時(shí)也需要在組織和機(jī)制上促進(jìn)研究型審計(jì)不斷做實(shí)、做深。

1 研究型思維的內(nèi)涵

1.1 戰(zhàn)略思維

審計(jì)人員需要具備戰(zhàn)略思維，審計(jì)立項(xiàng)需要站位高，審計(jì)實(shí)施從大處著眼，擅于綜合評價(jià)研判，能歸納提煉具有普遍性、苗頭性、傾向性問題規(guī)律及典型性案例，深入研究問題的特點(diǎn)、變化規(guī)律和發(fā)展趨勢，并能分析可能存在的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，把握新特點(diǎn)、新規(guī)律，提升審計(jì)監(jiān)督效果，既推動問題整改，又舉一反三，著力推動源頭治理，防患于未來。

1.2 創(chuàng)新思維

審計(jì)人員需要具備創(chuàng)新思維，打造創(chuàng)新氛圍，圍繞服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展目標(biāo)，不斷更新、完善審計(jì)理念，根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)確定合適的審計(jì)思路和審計(jì)方法，創(chuàng)造性開展工作。突出研究分析對審計(jì)的作用，全面提高審計(jì)價(jià)值。勇于探索將大數(shù)據(jù)分析、人工智能等新技術(shù)融入審計(jì)實(shí)踐，建立數(shù)字化審計(jì)模型實(shí)現(xiàn)高效審計(jì)。同時(shí)，突破傳統(tǒng)審計(jì)思維定式，從不同視角審視問題。

1.3 辯證思維

審計(jì)人需要具備辯證思維，能用批判性思維來統(tǒng)籌規(guī)劃審計(jì)工作，并從全面的、系統(tǒng)的、發(fā)展的角度推進(jìn)審計(jì)工作，善于把握公司發(fā)展過程的主要矛盾。發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能，把握對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全面審計(jì)評價(jià)的根本，注重利益相關(guān)方的關(guān)聯(lián)性，審計(jì)問題的前后關(guān)聯(lián)性，并順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢，關(guān)注公司為了轉(zhuǎn)型升級而制定的戰(zhàn)略和規(guī)劃的科學(xué)性、執(zhí)行性及成效。

1.4 系統(tǒng)思維

審計(jì)人員需要具備系統(tǒng)思維。企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)，由若干個(gè)要素組成的有機(jī)整體，是立體的、動態(tài)的。審計(jì)通過全面、系統(tǒng)地梳理企業(yè)，心里不能僅裝著流程、細(xì)節(jié)、基礎(chǔ)，只有從“系統(tǒng)的高度”和“發(fā)展角度”看企業(yè)，才能把握總體。在審計(jì)過程中，從戰(zhàn)略層面到具體業(yè)務(wù)層面，分層審計(jì)，確保審計(jì)工作的系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。

1.5 實(shí)證思維

審計(jì)人員需要具備實(shí)證思維。實(shí)證思維強(qiáng)調(diào)以客觀事實(shí)為依據(jù)，以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為支撐，以科學(xué)方法為技術(shù)，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。審計(jì)人員需要通過實(shí)地調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、訪談等多種方式，獲取第一手資料，確保有充分的依據(jù)事實(shí)支撐審計(jì)結(jié)論。實(shí)證思維強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的重要性，通過對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行深入對比分析，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)和潛在問題點(diǎn)。

2 項(xiàng)目實(shí)施中研學(xué)式方式推進(jìn)審計(jì)

2.1 研究式學(xué)習(xí)選準(zhǔn)審計(jì)對象

研究外部變化，確定審計(jì)領(lǐng)域。通過研究近期財(cái)政政策、貨幣政策、稅收法規(guī)和行業(yè)趨勢動態(tài)變化，研判企業(yè)將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并按金額和范圍進(jìn)行排序，評估企業(yè)是否及時(shí)調(diào)整以滿足合規(guī)性要求，確定主要審計(jì)領(lǐng)域。關(guān)注政策落實(shí)情況，評估企業(yè)是否充分合理利用相關(guān)政策優(yōu)惠，是否存在違規(guī)行為。

研究上級部署要求，確定審計(jì)對象。緊緊圍繞上級和黨委工作中心，強(qiáng)化對公司運(yùn)營分析研判，深化審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研，并發(fā)揮基層審計(jì)人員的職業(yè)敏感性，通過對公司戰(zhàn)略制定與實(shí)施、企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)、突出矛盾的科學(xué)研判，建立項(xiàng)目庫，制訂審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)，注重審計(jì)項(xiàng)目后評估工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、分析得失，推動后續(xù)審計(jì)工作更加科學(xué)合理。

研究企業(yè)矛盾，確定審計(jì)角度。通過研究平行部門在財(cái)務(wù)資金、商務(wù)合約、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)、權(quán)力運(yùn)行等方面內(nèi)部業(yè)務(wù)報(bào)告和數(shù)據(jù)，分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常，進(jìn)一步調(diào)查其背后的原因。通過前期業(yè)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的發(fā)現(xiàn)問題，分析問題發(fā)生領(lǐng)域及其頻次，記錄存在主要問題和主要矛盾的整改進(jìn)展，為現(xiàn)場審計(jì)提供問題線索，確定審計(jì)角度。

研究管理難點(diǎn)和基層焦點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。通過審計(jì)現(xiàn)場獲得的財(cái)務(wù)和運(yùn)營數(shù)據(jù)、問題清單識別出公司關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，梳理管理難點(diǎn)。通過深入基層，多聽、多看、多問、多想，關(guān)注職工熱議的焦點(diǎn)，不僅能收獲問題線索，還能收獲解決問題的真知灼見。

2.2 以研究式手段推動項(xiàng)目實(shí)施

審前研究，制定方案。審前階段研究清楚審計(jì)對象相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)趨勢動態(tài)、戰(zhàn)略規(guī)劃、項(xiàng)目計(jì)劃等內(nèi)容，開展政策背景、法律法規(guī)、理論知識的專題學(xué)習(xí)討論，對業(yè)務(wù)范疇、風(fēng)險(xiǎn)漏洞等進(jìn)行系統(tǒng)整體研究，制定更準(zhǔn)確更契合本公司實(shí)際的審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)、時(shí)間安排等內(nèi)容。

對不同公司、不同業(yè)務(wù)的歷史情況、發(fā)展現(xiàn)狀和改革趨勢的全面研究，了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題存在于哪些管理環(huán)節(jié)。哪些管理環(huán)節(jié)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。并進(jìn)行必要的研究式風(fēng)險(xiǎn)評估。一是部門單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)工作流程分布，研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在業(yè)務(wù)的分布；二是管理環(huán)節(jié)分布，內(nèi)部機(jī)構(gòu)職能、內(nèi)部控制制度及委托職能和授權(quán)職能等方面容易發(fā)生問題的分布情況。

研究創(chuàng)新審計(jì)組織方式。踐行“一盤棋”強(qiáng)化審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化整合審計(jì)力量，初期組建分析團(tuán)隊(duì)時(shí)，選取有相關(guān)專業(yè)背景的人員形成初創(chuàng)團(tuán)隊(duì)，并在完成審前調(diào)研后，對后續(xù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保障全體成員熟練有關(guān)的專業(yè)知識和技能。加強(qiáng)審計(jì)組成員間的相互協(xié)同和力量互補(bǔ)，破除要素流動壁壘，在目標(biāo)取向上相互配合，在實(shí)施過程中相互促進(jìn)，在審計(jì)成效上相得益彰，降低組員之間信息共享成本。推進(jìn)審計(jì)方案標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范取證程序、細(xì)化取證標(biāo)準(zhǔn)。明確目標(biāo)責(zé)任、強(qiáng)化考核，及時(shí)跟蹤審計(jì)實(shí)施進(jìn)展，了解審計(jì)效果。對出現(xiàn)的新情況、新問題，有針對性地進(jìn)行調(diào)整，確保取得預(yù)期成效。

研究規(guī)律、技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)方式、方法。運(yùn)用“政策＋數(shù)據(jù)”的分析方法，充分理解數(shù)據(jù)分析的四個(gè)層次（臺賬-賬簿-報(bào)表-報(bào)告），注重加強(qiáng)從研究工作到審計(jì)實(shí)務(wù)的轉(zhuǎn)化。通過數(shù)據(jù)分析等研究疑點(diǎn)線索。一是從數(shù)量變化中進(jìn)行研究，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量有什么變化，數(shù)量可以是總體數(shù)量，也可以是某一類問題的數(shù)量；二是從金額趨勢中進(jìn)行研究，重點(diǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題涉及金額的變化，對比分析發(fā)現(xiàn)問題涉及的金額增減情況；三是從頻率變化中進(jìn)行研究，某些問題是否重復(fù)發(fā)生，重復(fù)發(fā)生的頻率如何等。

把握“制度-記錄-報(bào)表-報(bào)告”四方面信息的貫穿，對被審計(jì)單位所提供的文件資料的可靠程度和記載信息進(jìn)行審閱與復(fù)核，以掌握和評價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息。尋找主要矛盾點(diǎn)，確定審計(jì)線索。

加強(qiáng)“數(shù)字化審計(jì)模型”開發(fā)和應(yīng)用。審計(jì)過程中審計(jì)組成員及時(shí)總結(jié)研究審計(jì)思路、方法和經(jīng)驗(yàn)，對重復(fù)性問題和審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)所需數(shù)據(jù)、資料詳列清單，并對審計(jì)步驟進(jìn)行拆解，重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行說明，進(jìn)而提出數(shù)字化審計(jì)模型初步需求，促進(jìn)“數(shù)字化審計(jì)模型”開發(fā)。

研究審計(jì)訪談，提升質(zhì)量和效率。審計(jì)訪談是現(xiàn)場審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，通過與被審計(jì)單位的人員進(jìn)行交流，獲取信息，為審計(jì)工作提供有力支撐。首先，根據(jù)審計(jì)方案的目標(biāo)和重點(diǎn)，明確訪談的具體目標(biāo)。提前收集被審計(jì)單位和訪談目標(biāo)的相關(guān)信息。根據(jù)訪談目標(biāo)和背景信息，設(shè)計(jì)詳細(xì)的訪談策劃方案，確保訪談內(nèi)容全面且有針對性。其次，訪談過程中充分利用訪談技巧。訪談中采用開放式問題，引導(dǎo)訪談對象提供詳細(xì)信息。認(rèn)真傾聽訪談對象的回答，及時(shí)追問細(xì)節(jié)。訪談結(jié)束后，及時(shí)整理訪談記錄，與對方確認(rèn)信息。再次，訪談后分析并驗(yàn)證。將訪談信息進(jìn)行整理，與審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)進(jìn)行對比分析。通過查閱文件、數(shù)據(jù)分析、其他對象訪談等手段，對信息進(jìn)行反復(fù)多方驗(yàn)證，確保真實(shí)性。最后，結(jié)合訪談信息和其他審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論。同時(shí)訪談中關(guān)注新的矛盾點(diǎn)和問題線索。

大膽提疑與務(wù)實(shí)求證結(jié)合研究。疑點(diǎn)核查排除，現(xiàn)場抽審跟進(jìn)，綜合分析定論。在現(xiàn)場審計(jì)中，具體問題具體分析，將重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)放在宏觀的大背景下審視，結(jié)合公司制定的戰(zhàn)略發(fā)展舉措，關(guān)注利益、權(quán)力鏈條。在審計(jì)取證中，加大對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型性、苗頭性、傾向性、系統(tǒng)性問題的研究分析力度，將問題背后的原因追根朔源，細(xì)分原因維度（意識、制度、機(jī)制、人員、流程、監(jiān)督），為后期對問題的綜合匯總分析建立清單。

工作中，明確要求審計(jì)人員對查出的問題，不能簡單就事論事，每個(gè)問題進(jìn)行審計(jì)問題五問（問題表述是否準(zhǔn)確？問題核查是否深入？問題是否典型重大？問題到底如何整改？責(zé)任如何追究？）。要關(guān)注小問題中反映出來的深層次原因，著重于研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題深層管理體制機(jī)制原因。對發(fā)現(xiàn)的具有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，深入研究此類問題的特征、規(guī)律和趨勢，對存在的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞、管理上的欠缺，分別與被審計(jì)單位和相關(guān)主管部門充分溝通，并提出整改意見，審計(jì)建議既能促進(jìn)整改具體問題，還能舉一反三，提高管理、完善制度、深化機(jī)制改革。

2.3 研究成果應(yīng)用，促進(jìn)公司提升質(zhì)效

以“優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目”“審計(jì)成果開發(fā)”為導(dǎo)向。審計(jì)跟進(jìn)把控業(yè)務(wù)質(zhì)量，從傳統(tǒng)“合規(guī)”審計(jì)向以“合規(guī)”為基礎(chǔ)、以“成果”為導(dǎo)向、以“績效”為目標(biāo)的全方位多層次“績效型”審計(jì)轉(zhuǎn)變。實(shí)行“前置+跟蹤”審計(jì)模式，一方面，以優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目為導(dǎo)向，引導(dǎo)組員分析問題背后深層次原因，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。另一方面以審計(jì)成果開發(fā)為導(dǎo)向，突出審計(jì)成果在項(xiàng)目績效評估中的比重，加強(qiáng)成果引領(lǐng)。

審計(jì)成果的及時(shí)使用。審計(jì)中，按項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤，在現(xiàn)場實(shí)施中出具過程審計(jì)簡報(bào)、綜合性管理意見書，并及時(shí)與被審計(jì)單位和上級單位充分溝通。

深入挖掘風(fēng)險(xiǎn)、問題。一是對企業(yè)履職盡責(zé)情況、貫徹方針政策、執(zhí)行決策部署情況、目標(biāo)任務(wù)完成情況及落實(shí)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面情況作出綜合研判，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的輕重和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析，形成重要專題報(bào)告；二是深入研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，對比以往審計(jì)情況，著重分析整改難點(diǎn)、履審履犯的問題；三是研究新發(fā)生的、苗頭性問題，對比分析與原問題之間的聯(lián)系，檢查此類問題整改的質(zhì)效。

創(chuàng)新整改機(jī)制。加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、業(yè)務(wù)監(jiān)督融合協(xié)作，健全監(jiān)督系統(tǒng)溝通、問題線索移送、監(jiān)督成果共用、問題整改聯(lián)合檢查等機(jī)制，有效提升局部與整體、單向與多元的整改效能。

3 在組織機(jī)制上護(hù)航研究型審計(jì)做實(shí)、做深

3.1 統(tǒng)一思想，提高對研究工作重要性的認(rèn)識

把研究作為謀事之基、成事之道，把對政策、體制、制度、機(jī)制、管理的研究作為審計(jì)項(xiàng)目的前置準(zhǔn)備。推動審計(jì)人員從立體的角度揭示企業(yè)發(fā)展中的方向性、制度性、傾向性問題，深入研究審計(jì)對象具有的風(fēng)險(xiǎn)隱患點(diǎn)和改革方向、目標(biāo)路徑、政策措施，深入地剖析原因，建設(shè)性地提出建議，更好地解決問題，有效服務(wù)公司決策，充分發(fā)揮審計(jì)在監(jiān)督系統(tǒng)中的作用。

3.2 加強(qiáng)組織建設(shè)

對照“以審計(jì)精神立身、以研學(xué)奮進(jìn)立業(yè)、以自身提高立信”的目標(biāo)要求，創(chuàng)設(shè)與開展研究型審計(jì)工作相適應(yīng)的工作機(jī)制，建設(shè)一支符合研究型審計(jì)工作的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。重點(diǎn)以項(xiàng)目為抓手搭建學(xué)習(xí)平臺，營造學(xué)習(xí)氛圍，創(chuàng)新學(xué)習(xí)形式和方法，不斷提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的站位、戰(zhàn)略眼光、研究能力和專業(yè)水準(zhǔn)。選擇適合的審計(jì)項(xiàng)目或領(lǐng)域，與基層加強(qiáng)聯(lián)動，共學(xué)共研，共享成果。與外部兄弟單位建立協(xié)作機(jī)制，積極借助“外腦”、專家優(yōu)勢，聯(lián)合開展課題研究。推動審計(jì)成果在實(shí)踐中轉(zhuǎn)化，破解工作痛點(diǎn)、難點(diǎn)、堵點(diǎn)。

3.3 正向激勵，發(fā)揮考核導(dǎo)向作用

探索研究型審計(jì)考核評價(jià)機(jī)制，將研究式學(xué)習(xí)和研究型審計(jì)作為人員績效的重要內(nèi)容，激發(fā)研究鉆研的積極性。建立《研究型審計(jì)考核清單》，從課題研究、證書取得、優(yōu)秀項(xiàng)目、創(chuàng)新方法、成果開發(fā)、數(shù)字審計(jì)模型開發(fā)與應(yīng)用、經(jīng)驗(yàn)交流等方面評價(jià)，促進(jìn)審計(jì)工作多出成果，推動研究型審計(jì)不斷良好發(fā)展。

3.4 加快成果轉(zhuǎn)化

推動理論與實(shí)踐相結(jié)合、學(xué)術(shù)研究與項(xiàng)目實(shí)施相結(jié)合，在項(xiàng)目里有研究，在研究中有項(xiàng)目。強(qiáng)化研究成果提煉應(yīng)用，編制典型案例集，開發(fā)“數(shù)字化審計(jì)模型”，加強(qiáng)“頭腦風(fēng)暴式”學(xué)習(xí)研討，形成可復(fù)制、可借鑒的經(jīng)驗(yàn)做法。不斷開發(fā)審計(jì)成果，堅(jiān)持把揭示問題與服務(wù)公司決策結(jié)合起來，圍繞公司高質(zhì)量發(fā)展，提出站位高、全局性、戰(zhàn)略性、可執(zhí)行性的審計(jì)意見和建議。

4 結(jié)束語

審計(jì)人員應(yīng)在戰(zhàn)略思維、創(chuàng)新思維、辯證思維、系統(tǒng)思維上、實(shí)證思維上，長思常想，牢固樹立研究型思維，將研究型思維形成潛意識、肌肉記憶。在項(xiàng)目實(shí)施中，“戰(zhàn)略部署-政策-項(xiàng)目-資金”作為研究型審計(jì)的主線，審計(jì)人員要始終以“戰(zhàn)略部署”為中心研究如何選準(zhǔn)審計(jì)對象，以“政策”為關(guān)鍵研究如何制定審計(jì)方案，以“項(xiàng)目和資金”為主抓手研究如何落地項(xiàng)目實(shí)施。同時(shí)加強(qiáng)研究成果應(yīng)用，促進(jìn)公司提質(zhì)增效，為公司諫言、獻(xiàn)策。最后，審計(jì)機(jī)構(gòu)要在“統(tǒng)一思想上”“組織建設(shè)上”“激勵考核上”“研究成果轉(zhuǎn)化上”不斷加強(qiáng)，護(hù)航研究型審計(jì)做深、做實(shí)，促進(jìn)審計(jì)工作不斷進(jìn)階，為公司高質(zhì)量發(fā)展添磚加瓦。

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[3]李宏平，張涵.以研究型審計(jì)助推審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展-研究型審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用，https：//sjt.hubei.gov.cn/sjzx/sjwh/zhlt/202203/t20220307_4025351.shtml.

[4]樹立研究型思維 做實(shí)研究型審計(jì)，https：//www.zhangye.gov.cn/sjj/dzdt/gzdt/202212/t20221213_955297.html.

[5]烏海市審計(jì)局將“研究型審計(jì)”貫穿經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過程，http：//sjj.wuhai.gov.cn/sjj/254569/sjyw47/1320187/index.html.

[6]以組織方式創(chuàng)新推動審計(jì)見實(shí)效，http：//audit.shandong.gov.cn/art/2023/4/27/art_89388_10347245.html.

[7]東勝區(qū)審計(jì)局建立研究型審計(jì)考評機(jī)制推進(jìn)基層審計(jì)提標(biāo)提速提效，http：//sjj.ordos.gov.cn/sjzx/sjxx/202405/t20240506_3598023.html.

作者簡介：姜春磊（1983-），男，漢族，山東德州人，本科，注冊會計(jì)師，中級會計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理、公司內(nèi)部審計(jì)。