引言

新一輪財(cái)稅改革是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，建設(shè)中國(guó)式現(xiàn)代化的重要舉措。在新一輪財(cái)稅改革背景下，消費(fèi)稅改革的推進(jìn)方向是將征收環(huán)節(jié)向后移，并逐步劃歸地方[1。新一輪財(cái)稅改革下的消費(fèi)稅改革要結(jié)合新一輪財(cái)稅改革對(duì)消費(fèi)稅改革提出的指導(dǎo)意見(jiàn)，同時(shí)結(jié)合眾學(xué)者對(duì)消費(fèi)稅改革的研究。消費(fèi)稅改革要遵循受益原則，即按照納稅人受益程度來(lái)分配稅收負(fù)擔(dān)。此外，消費(fèi)稅改革要兼顧籌集財(cái)政收入與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。基于此，可將消費(fèi)稅改造為央地共享稅，構(gòu)建地方主體稅種[2]。消費(fèi)稅改革不僅關(guān)乎稅收制度優(yōu)化和收入分配，也深刻影響企業(yè)公共關(guān)系。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要主體，其公共形象和聲譽(yù)往往十分重要。在消費(fèi)稅改革背景下，其與消費(fèi)者、社會(huì)公眾以及政府部門(mén)的關(guān)系正在發(fā)生著微妙變化，消費(fèi)稅改革所遵循的受益原則，使稅收與公共服務(wù)提供更為契合，這一舉措不僅影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)成本，還關(guān)系著企業(yè)在消費(fèi)者心中的形象和聲譽(yù)。

本文在相關(guān)消費(fèi)稅改革研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合新一輪財(cái)稅改革對(duì)消費(fèi)稅改革的部署，研究消費(fèi)稅改革的理論邏輯，對(duì)完善消費(fèi)稅制度，深化財(cái)稅體制改革有著積極意義，并從公共關(guān)系的角度，深度分析消費(fèi)稅改革的積極效應(yīng)。

一 、受益原則指導(dǎo)下征稅環(huán)節(jié)后移

受益原則是消費(fèi)稅改革中的一項(xiàng)重要指導(dǎo)原則，即以對(duì)國(guó)家提供的某種特殊服務(wù)和公共性服務(wù)設(shè)施受益為依據(jù)確定是否征稅。凡對(duì)國(guó)家提供的某種特殊服務(wù)和公共性服務(wù)設(shè)施從中受益者均應(yīng)盡納稅義務(wù)[3]。稅收負(fù)擔(dān)依據(jù)納稅人受益程度在納稅人之間進(jìn)行分配。納稅人從政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)中受益，納稅是居民應(yīng)盡的義務(wù)，政府憑借所征收的稅款提供公共性產(chǎn)品或服務(wù)。假設(shè)居民由于期望享受到更加優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，而自愿承擔(dān)相對(duì)較高的稅負(fù)，此時(shí)稅負(fù)就不會(huì)被轉(zhuǎn)嫁到其他地區(qū)。

我國(guó)消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為主，生產(chǎn)地地方政府能夠?qū)?yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納入財(cái)政收入。然而，消費(fèi)者享受的公共服務(wù)卻由消費(fèi)地的地方政府來(lái)提供。這使得消費(fèi)稅的征收地與實(shí)際消費(fèi)地出現(xiàn)分離，背離了受益原則。這種情況使得消費(fèi)地與生產(chǎn)地在稅收與公共服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)出現(xiàn)了不匹配的問(wèn)題。從企業(yè)公共關(guān)系的視角來(lái)看，這種現(xiàn)象在汽車行業(yè)中表現(xiàn)得尤為明顯。以小汽車的消費(fèi)稅征收為例，小汽車的消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征收。由于小汽車的消費(fèi)地與其生產(chǎn)地一致的占比較少，而小汽車在消費(fèi)地的使用會(huì)造成尾氣污染以及交通堵塞的問(wèn)題。因此，消費(fèi)地當(dāng)?shù)卣畬?duì)于小汽車在當(dāng)?shù)厥褂脤?dǎo)致的尾氣污染及交通堵塞等外部性影響，需采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)城市環(huán)境治理，并合理規(guī)劃城市道路建設(shè)。然而，由于小汽車的消費(fèi)稅主要在其生產(chǎn)地征收，消費(fèi)地政府就小汽車征收的消費(fèi)稅較少，因而需要運(yùn)用消費(fèi)地征收其他稅種或其他來(lái)源取得的財(cái)政收入去處理小汽車對(duì)當(dāng)?shù)叵M(fèi)的負(fù)外部性影響，不符合受益原則。這種稅收分配方式可能會(huì)影響消費(fèi)者對(duì)汽車企業(yè)的認(rèn)知和評(píng)價(jià)，因?yàn)橄M(fèi)者在承擔(dān)汽車使用帶來(lái)的負(fù)外部性成本時(shí)，可能會(huì)對(duì)汽車企業(yè)產(chǎn)生不滿情緒，認(rèn)為企業(yè)沒(méi)有充分履行其社會(huì)責(zé)任。

新一輪財(cái)稅改革下，倘若把小汽車消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)推遲到消費(fèi)階段進(jìn)行征收，并且由消費(fèi)地地方政府實(shí)施征收，那么消費(fèi)地地方政府便能充分運(yùn)用所征收的這部分消費(fèi)稅收入，強(qiáng)化城市環(huán)境治理工作以及規(guī)劃城市道路建設(shè)的力度。這一舉措不僅可以更好地體現(xiàn)受益原則，還可以改善企業(yè)與消費(fèi)者、當(dāng)?shù)卣约吧鐣?huì)公眾之間的關(guān)系。相關(guān)研究表明，企業(yè)更多地投入環(huán)?；顒?dòng)可以減少對(duì)社會(huì)和環(huán)境的負(fù)面影響，并促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展[4。汽車企業(yè)通過(guò)支持消費(fèi)地的環(huán)境治理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，能夠提升其在消費(fèi)者心中的企業(yè)形象和社會(huì)責(zé)任感，增強(qiáng)公眾對(duì)企業(yè)的認(rèn)可和信任，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更好的發(fā)展環(huán)境和更大的市場(chǎng)份額，對(duì)于整個(gè)社會(huì)，也可發(fā)揮出政府、企業(yè)、公眾三方的協(xié)同作用，創(chuàng)造出更大的公共價(jià)值。

故此，在新一輪財(cái)稅改革下的消費(fèi)稅改革下，將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)推遲到消費(fèi)階段進(jìn)行征收，從而在受益原則的指導(dǎo)下征收消費(fèi)稅。地方政府若在消費(fèi)地征收消費(fèi)稅，將顯著增加其稅收收入。這為地方政府提供了更充裕的資金，用于向消費(fèi)者提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)，契合受益原則的改革導(dǎo)向。同時(shí)，出于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，消費(fèi)稅一般針對(duì)那些對(duì)居民身心健康有害或會(huì)引發(fā)環(huán)境污染的商品進(jìn)行征收。將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)適當(dāng)延后，并且有序地將其劃歸地方，有助于增強(qiáng)消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)消費(fèi)地政府提供更好的公共服務(wù)。

二、兼具調(diào)節(jié)收入和消費(fèi)的 “雙重政策目標(biāo)”

稅收作為國(guó)家財(cái)政的重要支柱，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中扮演著多重角色。既是收入分配的關(guān)鍵調(diào)節(jié)器，也是經(jīng)濟(jì)調(diào)控的核心手段。其中，消費(fèi)稅作為我國(guó)稅收體系的重要組成部分，其設(shè)立具有雙重目的：一方面旨在確保國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性；另一方面則通過(guò)對(duì)特定消費(fèi)品的差異化調(diào)節(jié)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和消費(fèi)模式升級(jí)。因此，在新一輪財(cái)稅體制改革背景下進(jìn)行消費(fèi)稅改革需要從加強(qiáng)消費(fèi)稅的籌集收入和調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能出發(fā)，一方面，抑制有害性消費(fèi)、調(diào)節(jié)奢侈性消費(fèi)、促進(jìn)健康性消費(fèi)，并拓展消費(fèi)稅的稅收增收潛力[；另一方面，通過(guò)健全稅制、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅制體系、開(kāi)拓稅源等方面下功夫。

（一）挖掘消費(fèi)稅籌集收入能力

消費(fèi)稅收入是我國(guó)稅收收入的重要組成部分，消費(fèi)稅在籌集財(cái)政收入方面具有重要作用，是我國(guó)的第三大稅種。根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2023年我國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入為1.61萬(wàn)億元，約占全國(guó)稅收收入的 8.9% 、占全國(guó)GDP的 1.3%^[6] ·2022年和2023年，消費(fèi)稅年平均增速高達(dá) 8.41%^[7] ，且隨著我國(guó)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，國(guó)民收入穩(wěn)步提升，消費(fèi)者的消費(fèi)能力呈現(xiàn)出穩(wěn)步提升的態(tài)勢(shì)，這為消費(fèi)稅的增收提供了較為廣闊的空間，也表明消費(fèi)稅在籌集財(cái)政收入方面仍有較大的潛力。

消費(fèi)稅改革要加強(qiáng)其籌集財(cái)政收入的功能，擴(kuò)大其征收范圍，合理調(diào)整稅率，不斷優(yōu)化其課稅要素，進(jìn)一步提升高凈值自然人群體的稅收貢獻(xiàn)，充分挖掘消費(fèi)稅增收潛力，提升消費(fèi)稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率。

（二）加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能

消費(fèi)稅邏輯起點(diǎn)是特定消費(fèi)行為對(duì)社會(huì)具有消極影響，包括物質(zhì)層面及精神層面的消極影響，而消費(fèi)稅能夠減緩該種消極影響。消費(fèi)稅對(duì)部分特定消費(fèi)品進(jìn)行征稅，有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源合理配置，引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的穩(wěn)步提高，消費(fèi)品類型逐漸增多，消費(fèi)模式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。然而，與此同時(shí)，環(huán)境污染問(wèn)題日益加重，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)落后等挑戰(zhàn)也頻繁涌現(xiàn)。

為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，消費(fèi)稅改革應(yīng)加強(qiáng)其調(diào)節(jié)功能，以調(diào)節(jié)消費(fèi)行為為目的，通過(guò)對(duì)特定的商品征稅來(lái)矯正征稅對(duì)象的消費(fèi)行為，使之符合社會(huì)公共利益，引導(dǎo)健康消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保和收入分配公平。

三、為地方塑造主體稅種

消費(fèi)稅作為我國(guó)第三大稅種，兼具籌集財(cái)政收入與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的雙重功能?；诖?，推進(jìn)消費(fèi)稅改革并將其打造成新的地方主體稅種的思路應(yīng)運(yùn)而生。

（一）構(gòu)建新的地方主體稅種必要性分析

我國(guó)地方主體稅種隨著財(cái)稅改革的進(jìn)行不斷更迭。自2016年5月1日起，中國(guó)全面啟動(dòng)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅基本退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，一方面減輕了企業(yè)稅負(fù)，釋放市場(chǎng)活力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了許多促進(jìn)效應(yīng)；但另一方面影響地方政府的稅收收入，導(dǎo)致地方主體稅種的缺位，加劇了地方政府的財(cái)政壓力。同時(shí)，我國(guó)2018年大規(guī)模實(shí)施的減稅降費(fèi)政策加劇了地方政府的財(cái)政壓力。地方主體稅種的缺失給地方財(cái)政帶來(lái)了一系列問(wèn)題，地方主體稅種缺失下的地方稅收制度體系不利于地方經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而迫切需要構(gòu)建新的地方主體稅種[]。

從企業(yè)公共關(guān)系視角來(lái)看，地方主體稅種的缺失也給企業(yè)帶來(lái)了一定挑戰(zhàn)。由于地方財(cái)政收入不穩(wěn)定，地方政府在提供公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面可能會(huì)受到限制，這不僅影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還可能引發(fā)公眾對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的質(zhì)疑，給企業(yè)的公共關(guān)系帶來(lái)負(fù)面影響。此外，缺乏穩(wěn)定的地方稅種也可能導(dǎo)致企業(yè)在與地方政府的互動(dòng)中面臨不確定性，這些問(wèn)題影響著企業(yè)的公共關(guān)系，進(jìn)而對(duì)其發(fā)展造成負(fù)面效應(yīng)。

地方稅收體系的收入結(jié)構(gòu)上，營(yíng)改增之后地方財(cái)政收入結(jié)構(gòu)變?yōu)橐怨蚕矶悶橹鳎母锴?015年地方稅收收入結(jié)構(gòu)中以共享稅為主，地方稅占比較低。改革后由于現(xiàn)存的8個(gè)地方稅種稅基小均無(wú)法擔(dān)任地方主體稅種，地方稅收體系的收入結(jié)構(gòu)變得十分零散。地方主體稅種缺失，地方財(cái)政對(duì)共享財(cái)政的依賴程度加重，從而導(dǎo)致地方財(cái)政缺乏穩(wěn)定的收入預(yù)期，對(duì)本地經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展極其不利，因而需要新的稅種成為其主體稅種，優(yōu)化地方稅收體系的收入結(jié)構(gòu)，穩(wěn)定地方財(cái)政收入預(yù)期。

（二）消費(fèi)稅成為新地方主體稅種可行性分析

消費(fèi)稅具有成為新的地方主體稅種的優(yōu)勢(shì)，由近幾年的消費(fèi)稅收入明顯看出消費(fèi)稅的稅源充足、募集財(cái)政收入較強(qiáng)、增收潛力較大。且面對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)，消費(fèi)稅的收入較為穩(wěn)定，基本能夠保證每個(gè)地方都有稅源。消費(fèi)稅基本具有地方主體稅種所需特性?？赏ㄟ^(guò)將消費(fèi)稅作為地方的主體稅種，發(fā)揮其募集財(cái)政收入的功能，穩(wěn)定地方財(cái)政收入預(yù)期，減少地方財(cái)政收入負(fù)擔(dān)，為扶持當(dāng)?shù)叵鄳?yīng)技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供資金保障，助力產(chǎn)業(yè)進(jìn)步，科技創(chuàng)新。且消費(fèi)稅具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，在其成為地方主體稅種后，地方政府可通過(guò)消費(fèi)稅的征收更好調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的負(fù)外部性。

消費(fèi)稅成長(zhǎng)為地方主體稅種，能夠有效激發(fā)地方政府促進(jìn)消費(fèi)的主動(dòng)性，進(jìn)一步釋放地方消費(fèi)潛力，推動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)，進(jìn)而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張，提升國(guó)民生產(chǎn)總值和國(guó)民收入水平。將消費(fèi)稅定位為地方主體稅種，有利于地方政府從需求側(cè)入手，精準(zhǔn)把握當(dāng)?shù)鼐用竦膶?shí)際需求，進(jìn)而能夠從反向推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促使供給側(cè)與需求側(cè)實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，優(yōu)化資源的配置，為當(dāng)?shù)鼐用裉峁└淤N合其需求的產(chǎn)品和服務(wù)。此外，在新一輪財(cái)稅體制改革背景下，消費(fèi)稅改革將推動(dòng)征收環(huán)節(jié)后移至零售階段，并逐步劃歸地方管理，同時(shí)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)中央與地方的收入分配，助力消費(fèi)稅成為地方新的主體稅種。

新一輪財(cái)稅改革背景下的消費(fèi)稅改革，要以受益原則為指導(dǎo)，通過(guò)后移征稅環(huán)節(jié)，增強(qiáng)地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性和公共服務(wù)供給能力。改革兼顧籌集收入和調(diào)節(jié)消費(fèi)的雙重目標(biāo)，通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提升消費(fèi)稅的增收潛力和調(diào)節(jié)功能。同時(shí)，改革將推動(dòng)消費(fèi)稅成為地方主體稅種，緩解地方財(cái)政壓力，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從公關(guān)價(jià)值角度來(lái)看，在消費(fèi)稅成為地方主體稅種后，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)合規(guī)與公關(guān)傳播的雙重價(jià)值。一方面，企業(yè)依法繳納消費(fèi)稅，有助于樹(shù)立良好的企業(yè)形象，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的認(rèn)可和信任；另一方面，企業(yè)可以通過(guò)積極履行納稅義務(wù)，展示其對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持和貢獻(xiàn)，提升企業(yè)在消費(fèi)者和政府部門(mén)心中的聲譽(yù)，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更好的發(fā)展環(huán)境和更大的市場(chǎng)份額。

結(jié)語(yǔ)

在高質(zhì)量發(fā)展背景下，新一輪財(cái)稅體制改革對(duì)消費(fèi)稅改革提出更高要求。全面剖析了其理論邏輯，對(duì)消費(fèi)稅改革具有指導(dǎo)意義。在理論邏輯方面，首先，遵循受益原則后移征稅環(huán)節(jié)，將消費(fèi)稅征收從生產(chǎn)環(huán)節(jié)移至消費(fèi)環(huán)節(jié)，使稅收與公共服務(wù)提供更契合，強(qiáng)化調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)作用；其次，強(qiáng)調(diào)籌集收入與調(diào)節(jié)消費(fèi)并重，挖掘消費(fèi)稅增收潛力并增強(qiáng)其對(duì)消費(fèi)行為等方面的調(diào)節(jié)功能；最后，致力于為地方塑造主體稅種，鑒于營(yíng)改增后地方主體稅種缺失的現(xiàn)狀，分析了消費(fèi)稅成為新地方主體稅種的必要性、可行性及相應(yīng)對(duì)策，期望借此優(yōu)化地方稅收體系、穩(wěn)定財(cái)政收入并促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從公共關(guān)系角度來(lái)看，消費(fèi)稅改革也會(huì)產(chǎn)生積極影響。將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)地，有助于增強(qiáng)消費(fèi)地政府的財(cái)政實(shí)力，使其能夠更好地提供公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善居民的生活環(huán)境和消費(fèi)體驗(yàn)。這不僅能夠提升政府在民眾中的形象和公信力，還能夠增強(qiáng)企業(yè)與消費(fèi)者、政府及社會(huì)公眾之間的良性互動(dòng)。企業(yè)通過(guò)依法納稅，積極參與地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，有利于其樹(shù)立良好的企業(yè)形象，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的認(rèn)可和信任，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)與公關(guān)傳播的雙重價(jià)值。綜上，消費(fèi)稅改革不僅是財(cái)稅制度優(yōu)化的技術(shù)問(wèn)題，更是推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、構(gòu)建現(xiàn)代化治理體系的戰(zhàn)略抓手。其成功實(shí)施需統(tǒng)籌中央和地方利益、短期增收與長(zhǎng)期調(diào)節(jié)、經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平，最終實(shí)現(xiàn)“稅收一經(jīng)濟(jì)一社會(huì)”的協(xié)同發(fā)展。

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（作者單位：河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

（責(zé)任編輯：袁麗娜）