信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用重塑了企業(yè)內(nèi)部控制體系，推動管理模式向智能化、自動化與數(shù)據(jù)驅(qū)動方向轉(zhuǎn)型。然而，傳統(tǒng)控制手段在信息流通、風(fēng)險管控和流程適配性方面的局限性逐漸顯現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性受到挑戰(zhàn)。探索信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的創(chuàng)新管理策略，強化技術(shù)融合、優(yōu)化控制流程與完善數(shù)據(jù)治理，企業(yè)能夠提升運營效率、增強風(fēng)險管控能力、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）信息化環(huán)境的定義與特征

信息化環(huán)境是指信息技術(shù)廣泛滲透到企業(yè)管理與運營的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動、智能化決策和高效協(xié)同的管理模式[]。在此環(huán)境下，企業(yè)的管理模式發(fā)生了根本性變革，傳統(tǒng)依賴人工和線下操作的控制流程逐步向自動化、數(shù)據(jù)化和智能化轉(zhuǎn)型，極大提升了企業(yè)的運營效率和風(fēng)險管控能力。信息化環(huán)境具有高度互聯(lián)性、數(shù)據(jù)驅(qū)動決策、自動化與智能化、信息安全風(fēng)險上升等特征。其中，高度互聯(lián)性體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)、供應(yīng)鏈、財務(wù)管理和客戶服務(wù)等環(huán)節(jié)通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)實時對接，降低了信息不對稱導(dǎo)致的管理失誤；數(shù)據(jù)驅(qū)動決策意味著企業(yè)管理依賴于大量結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)挖掘和AI分析優(yōu)化資源配置和市場預(yù)測能力；自動化與智能化體現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程的自動化處理、智能風(fēng)控模型的應(yīng)用以及機器人流程自動化（RPA）的落地實施，減少了人為錯誤，提高了業(yè)務(wù)連續(xù)性；但與此同時，信息安全風(fēng)險上升，企業(yè)面臨數(shù)據(jù)泄露、網(wǎng)絡(luò)攻擊和系統(tǒng)宕機等威脅，需要構(gòu)建健全的信息安全防護體系和數(shù)據(jù)治理策略。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論與框架

當(dāng)前最為廣泛采用的內(nèi)部控制框架是COSO（Committee of Sponsoring Organizations）內(nèi)部控制框架，該框架從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)運營的穩(wěn)定性和透明度?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括企業(yè)的管理風(fēng)格、組織文化、道德標(biāo)準(zhǔn)等要素，它決定了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和管理者的合規(guī)意識；風(fēng)險評估指企業(yè)通過識別和分析各類潛在風(fēng)險，建立有效的風(fēng)險應(yīng)對機制，在信息化環(huán)境下，企業(yè)需特別關(guān)注數(shù)據(jù)安全、網(wǎng)絡(luò)攻擊和業(yè)務(wù)連續(xù)性風(fēng)險；控制活動是企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的具體措施，如審批流程、職責(zé)分離、信息安全策略等，信息化技術(shù)的應(yīng)用使得自動化控制成為可能，如AI風(fēng)控、實時監(jiān)控系統(tǒng)等提高了控制效率；信息與溝通強調(diào)企業(yè)內(nèi)部及外部的信息流通，確保管理層、員工及外部利益相關(guān)者能獲取準(zhǔn)確、實時的信息，在信息化環(huán)境下，企業(yè)需要構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析平臺和信息共享系統(tǒng)，提高信息的利用效率；監(jiān)督是企業(yè)確保內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括內(nèi)部審計、外部審計以及實時監(jiān)測機制，信息化技術(shù)使得實時數(shù)據(jù)分析、異常交易自動預(yù)警等技術(shù)手段能夠更快發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施。

圖1COSO內(nèi)部控制框架

二、信息化環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的機遇與挑戰(zhàn)

（一）信息化環(huán)境給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的機遇

信息化環(huán)境為企業(yè)內(nèi)部控制帶來了重大機遇，主要體現(xiàn)在提升管理效率、增強風(fēng)險防控能力、優(yōu)化資源配置和促進跨部門協(xié)同等方面。信息技術(shù)的應(yīng)用使得企業(yè)能夠借助大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等技術(shù)手段，實現(xiàn)更精準(zhǔn)、高效的內(nèi)部控制，降低運營成本，提高企業(yè)的競爭力。以海爾集團為例，該公司通過建立“COSMOPlat”工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺，引入SAPERP、AI風(fēng)控系統(tǒng)、區(qū)塊鏈供應(yīng)鏈管理等信息化手段，顯著提升了內(nèi)部控制能力。如表1所示，在管理效率方面，海爾的財務(wù)審批流程由3天縮短至6小時，效率提升 75% ；票據(jù)處理的人工操作占比由 80% 降至 10% 。其次，在風(fēng)險防控方面，AI風(fēng)控系統(tǒng)自動檢測異常交易，內(nèi)部審計周期從15天縮短至2天，提升 85% 的審計效率。再次，在供應(yīng)鏈管理上，海爾利用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化供應(yīng)鏈透明度，訂單交付準(zhǔn)確率由 90% 提升至 98% ，庫存積壓率降低 30% ，資金周轉(zhuǎn)效率大幅提高。通過云端數(shù)據(jù)共享，海爾各業(yè)務(wù)部門信息同步，提高了內(nèi)部溝通和協(xié)作效率。

表1海爾集團信息化內(nèi)部控制優(yōu)化前后對比

（二）信息化環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)

1.信息化與傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系的適配問題

信息化環(huán)境的快速發(fā)展對傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的適配性提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在控制流程的重構(gòu)、控制責(zé)任的重新分配、信息系統(tǒng)兼容性問題以及傳統(tǒng)控制手段的局限性等方面。首先，信息化技術(shù)的應(yīng)用改變了企業(yè)的業(yè)務(wù)運作模式，傳統(tǒng)依賴手工審批、紙質(zhì)文檔管理的控制流程已無法滿足信息化環(huán)境下的高效管理需求，企業(yè)需要對內(nèi)部控制流程進行全面調(diào)整，而在這一過程中，如何保持控制體系的穩(wěn)定性和連續(xù)性成為核心難題[。其次，信息化系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用模糊了傳統(tǒng)內(nèi)部控制的責(zé)任界限。例如，自動化財務(wù)處理系統(tǒng)減少了人工審核環(huán)節(jié)，使得財務(wù)、審計、IT部門的職責(zé)邊界變得不清晰，增加了控制失效的風(fēng)險。此外，企業(yè)在信息化升級過程中，不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的兼容性問題突出，傳統(tǒng)ERP、財務(wù)管理系統(tǒng)與新興大數(shù)據(jù)分析平臺、AI智能風(fēng)控系統(tǒng)之間可能存在數(shù)據(jù)格式、接口標(biāo)準(zhǔn)不匹配的問題，導(dǎo)致“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重，影響企業(yè)內(nèi)部控制的信息流暢性和決策準(zhǔn)確性。最后，在信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)內(nèi)部控制手段如層級審批、人工審計等已無法適應(yīng)企業(yè)對實時性和精準(zhǔn)度的需求，原有的控制機制可能因數(shù)據(jù)流動速度加快、信息化處理自動化程度提高而逐漸失去作用，企業(yè)可能在控制機制尚未完全適應(yīng)信息化變革的情況下出現(xiàn)控制盲區(qū)，從而增加內(nèi)部控制的風(fēng)險與漏洞。

2.自動化與智能化控制的風(fēng)險

自動化與智能化控制在提升企業(yè)內(nèi)部控制效率的同時，也引發(fā)了算法透明度不足、系統(tǒng)依賴風(fēng)險增加、數(shù)據(jù)誤判導(dǎo)致決策偏差以及內(nèi)部控制責(zé)任界定模糊等一系列挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系在信息化環(huán)境下高度依賴基于人工智能的自動化決策模型，這些模型通常采用深度學(xué)習(xí)、機器學(xué)習(xí)等算法進行風(fēng)險識別、異常檢測和業(yè)務(wù)流程控制，但算法的黑箱特性使得管理層難以準(zhǔn)確理解其決策邏輯，導(dǎo)致內(nèi)部審計與合規(guī)管理難以對其進行有效監(jiān)督。智能化控制依賴高質(zhì)量的數(shù)據(jù)輸入，但在數(shù)據(jù)采集、清洗和標(biāo)注過程中可能出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致模型訓(xùn)練偏差，進而影響財務(wù)監(jiān)測、供應(yīng)鏈管控等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性，增加誤判風(fēng)險。自動化流程一旦出錯，錯誤可能會迅速在系統(tǒng)內(nèi)部傳播，如RPA在大批量處理票據(jù)和合同時，如果規(guī)則設(shè)定存在偏差，可能導(dǎo)致錯誤數(shù)據(jù)在未經(jīng)過人工復(fù)核的情況下直接進入財務(wù)報表，影響企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。此外，自動化系統(tǒng)的高依賴性使得企業(yè)在關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)面臨技術(shù)巖機、系統(tǒng)漏洞或網(wǎng)絡(luò)攻擊導(dǎo)致的全面失控風(fēng)險，系統(tǒng)異?？赡軙?dǎo)致企業(yè)核心控制活動無法正常執(zhí)行，特別是在交易審批、風(fēng)險控制、合規(guī)性審查等領(lǐng)域，智能系統(tǒng)出現(xiàn)誤判或失效會直接影響企業(yè)的合規(guī)運營和風(fēng)險管理能力，而企業(yè)內(nèi)部控制體系在面對自動化與智能化系統(tǒng)運行中斷的情況下，是否具備快速應(yīng)對和修復(fù)機制仍然是一個亟待解決的問題。

3.信息安全、數(shù)據(jù)治理與合規(guī)挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)完整性問題對企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)成重大挑戰(zhàn)，信息化環(huán)境下，企業(yè)依賴海量數(shù)據(jù)支撐經(jīng)營決策和內(nèi)部控制體系，但數(shù)據(jù)在采集、傳輸、存儲和應(yīng)用過程中可能遭遇篡改、丟失或異常變動，導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效性下降。數(shù)據(jù)完整性受多種因素影響，包括信息系統(tǒng)漏洞、數(shù)據(jù)庫同步失敗、惡意篡改以及跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接不一致，尤其是在企業(yè)采用分布式存儲、云計算和區(qū)塊鏈技術(shù)進行數(shù)據(jù)管理的背景下，數(shù)據(jù)在不同存儲節(jié)點和計算平臺之間的遷移過程可能引入不確定性，造成內(nèi)部控制體系的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)失真。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的不完整或不一致直接影響財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，進而影響企業(yè)的合規(guī)性要求，特別是在財務(wù)審計、內(nèi)部稽核和監(jiān)管報送環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)異常會導(dǎo)致財務(wù)欺詐識別失效，影響企業(yè)的透明度和信用評級。數(shù)據(jù)完整性失效還可能觸發(fā)業(yè)務(wù)風(fēng)險，如庫存管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)錯誤可能導(dǎo)致采購決策失誤，進而引發(fā)供應(yīng)鏈管理失衡，影響企業(yè)的運營效率和成本控制。部分企業(yè)在進行數(shù)據(jù)清洗和整合時，未能嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)治理流程，導(dǎo)致數(shù)據(jù)冗余、缺失或沖突，影響內(nèi)部控制系統(tǒng)對風(fēng)險的精準(zhǔn)識別[。此外，內(nèi)部員工或外部攻擊者可能通過未授權(quán)訪問或數(shù)據(jù)篡改手段，操控核心財務(wù)和運營數(shù)據(jù)，破壞數(shù)據(jù)完整性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系失效，進而影響企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定性和合規(guī)性，增加法律和運營風(fēng)險。

三、信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新管理策略

（一）強化信息化技術(shù)與內(nèi)部控制體系的深度融合

不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象導(dǎo)致控制信息難以實時共享和驗證，影響內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)需要采用標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)交換協(xié)議，如API（應(yīng)用程序接口）和ESB（企業(yè)服務(wù)總線）技術(shù)，確保ERP、財務(wù)管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)等核心業(yè)務(wù)平臺能夠互聯(lián)互通，提升數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的穩(wěn)定性和一致性。企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)治理框架，規(guī)范各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)格式、存儲結(jié)構(gòu)和權(quán)限控制，確保不同部門在使用信息化技術(shù)進行內(nèi)部控制時能夠依托相同的數(shù)據(jù)源，以提高財務(wù)信息的可追溯性和審計透明度。通過引入分布式數(shù)據(jù)庫和區(qū)塊鏈技術(shù)，企業(yè)可有效降低因系統(tǒng)兼容性問題導(dǎo)致的數(shù)據(jù)丟失和篡改風(fēng)險，使內(nèi)部控制流程在多系統(tǒng)環(huán)境下保持連續(xù)性和可靠性，提高業(yè)務(wù)流程的可控性和管理層的決策準(zhǔn)確性。

（二）推動內(nèi)部控制流程的智能化與自動化監(jiān)控

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建基于人工智能和機器學(xué)習(xí)的自適應(yīng)風(fēng)控模型，以增強自動化監(jiān)控系統(tǒng)對異常交易和違規(guī)行為的精準(zhǔn)識別能力。傳統(tǒng)規(guī)則驅(qū)動的自動化控制容易受到預(yù)設(shè)邏輯局限，難以應(yīng)對復(fù)雜的業(yè)務(wù)場景和潛在風(fēng)險，企業(yè)可利用深度學(xué)習(xí)算法訓(xùn)練智能風(fēng)控模型，使其能夠基于歷史數(shù)據(jù)和實時業(yè)務(wù)流分析潛在異常，提高自動識別能力和風(fēng)險感知水平。通過引入NLP技術(shù)優(yōu)化智能審計系統(tǒng)，企業(yè)能夠?qū)贤⒇攧?wù)報表、采購單據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行語義分析，自動識別潛在合規(guī)風(fēng)險，減少人工審核的工作量，并提升監(jiān)控的覆蓋范圍。構(gòu)建實時數(shù)據(jù)監(jiān)測體系，將企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)和供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)接入統(tǒng)一監(jiān)控平臺，結(jié)合RPA技術(shù)，使智能系統(tǒng)能夠自主執(zhí)行例行稽核、異常預(yù)警和自動糾正控制偏差，確保內(nèi)部控制流程的智能化與自動化監(jiān)控能夠有效覆蓋企業(yè)運營的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）加強信息安全與數(shù)據(jù)治理體系建設(shè)

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建基于數(shù)據(jù)完整性校驗與溯源管理的安全防護體系，以確保內(nèi)部控制流程所依賴的數(shù)據(jù)在采集、存儲、傳輸和應(yīng)用過程中保持準(zhǔn)確性和一致性。通過引入哈希函數(shù)與分布式賬本技術(shù)，企業(yè)可對關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行不可篡改的時間戳標(biāo)記，實現(xiàn)數(shù)據(jù)來源可追溯、變更記錄可驗證，確保內(nèi)部控制體系能夠依托真實、完整的數(shù)據(jù)執(zhí)行風(fēng)險評估與合規(guī)審查。結(jié)合數(shù)據(jù)指紋技術(shù)，企業(yè)能夠?qū)缦到y(tǒng)傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進行加密簽名，通過比對哈希值驗證數(shù)據(jù)的完整性，避免在傳輸過程中被篡改或丟失。采用雙重冗余存儲與自動化校驗機制，利用跨服務(wù)器數(shù)據(jù)同步校驗與實時一致性檢測技術(shù)，確保財務(wù)、供應(yīng)鏈、審計等核心系統(tǒng)的數(shù)據(jù)在多平臺環(huán)境下保持一致，避免因存儲異?；蛲绞?dǎo)致的內(nèi)部控制失效。構(gòu)建動態(tài)權(quán)限管理與密鑰分級控制體系，結(jié)合零信任架構(gòu)（ZeroTrustArchitecture），企業(yè)可對數(shù)據(jù)訪問進行精細(xì)化管控，確保不同部門、不同層級的用戶僅能訪問符合其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)，防止內(nèi)部惡意篡改或外部攻擊導(dǎo)致的數(shù)據(jù)失真。此外，企業(yè)應(yīng)部署基于AI的異常檢測模型，對數(shù)據(jù)流動進行實時監(jiān)測，識別潛在的數(shù)據(jù)篡改和異常訪問行為，結(jié)合安全日志分析系統(tǒng)（SIEM），實現(xiàn)數(shù)據(jù)治理與信息安全的可視化管控，確保內(nèi)部控制體系在高并發(fā)、高動態(tài)的信息化環(huán)境下保持穩(wěn)定可靠，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力和合規(guī)管理水平。

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（作者單位：國能日新科技股份有限公司）