一、引言

隨著數(shù)智時代的到來，人工智能（AI）、大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)的應用，使組織各部門都置身于數(shù)智環(huán)境中。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）（2024）研究表明，全球 77% 的企業(yè)正在使用或探索使用AI， 83% 的企業(yè)聲稱AI是其商業(yè)計劃中的首要事項。隨著組織在運作中逐步融合AI、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)，風險和業(yè)務(wù)流程的技術(shù)含量越來越高。與此同時，組織的信息系統(tǒng)脆弱性、數(shù)據(jù)泄露、算法偏見等技術(shù)驅(qū)動型風險占比顯著上升。內(nèi)部審計能否持續(xù)承擔為組織增值的職責，將取決于內(nèi)部審計自身適應組織環(huán)境和創(chuàng)新的能力。

當前，內(nèi)部審計職業(yè)正處于不斷進化和演變過程中，越來越多的組織在招聘和選用內(nèi)審人員時，要求其能夠理解數(shù)據(jù)分析和AI等技術(shù)最新發(fā)展，這些要求不僅體現(xiàn)了組織對內(nèi)審人員的新期望，也體現(xiàn)了AI背景下內(nèi)審職能的新特征。

內(nèi)部審計需要審時度勢、因勢而謀，積極面對AI背景下審計對象的業(yè)務(wù)變化，迎接新挑戰(zhàn)；同時，內(nèi)部審計必須努力提升安身立命的專業(yè)能力，適應AI對自身的影響，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。本文從促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展視角，提出AI背景下內(nèi)審人員應具備從“平面掃描” （LOOKAT）至“多維透視”（LOOKTHROUGH）再到“深入探索”（DEEPSEEK）審計發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的根本原因等新型能力，同時在日常審計信息化應用中逐步使用AI工具，成為AI增強型內(nèi)部審計（AI-ENHANCED INTERNAL AUDIT），在AI賦能下堅守內(nèi)部審計職業(yè)精神并重塑專業(yè)能力。本文緊跟內(nèi)部審計準則新要求，借鑒國內(nèi)外最新研究成果，旨在為業(yè)界提供參考。

二、AI背景下內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力理論研究分析

中國內(nèi)部審計協(xié)會（以下簡稱中內(nèi)協(xié)）2023年7月起施行新修訂的《第1101號——內(nèi)部審計基本準則》（以下簡稱《準則》），增加了數(shù)字化環(huán)境對內(nèi)部審計工作影響的相關(guān)規(guī)定，體現(xiàn)了數(shù)智技術(shù)對內(nèi)部審計全面而深刻的影響。2024年7月，中內(nèi)協(xié)發(fā)布實施修訂版《內(nèi)部審計質(zhì)量評估團體標準》，將“日常審計工作中能夠充分應用審計信息系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)并依托數(shù)據(jù)模型分析結(jié)果得出審計結(jié)論”“能夠運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等方式開展審計工作”“探索聯(lián)網(wǎng)審計、遠程審計、審計預警監(jiān)控等信息化（數(shù)字化）審計工作”作為對審計信息化應用的質(zhì)量評估內(nèi)容之一。

IIA于2025年1月實施新修訂的《全球內(nèi)部審計準則》（以下簡稱《全球準則》），其重要目標就是提升內(nèi)部審計質(zhì)量，引領(lǐng)內(nèi)部審計職業(yè)邁向未來。相較于2017年版，《全球準則》在“詞匯表”中增加了對勝任能力的定義，新增了首席審計執(zhí)行官（CAE）必須擁有相應資格和勝任能力的標準。在審計資源方面，增加了審計管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)科學和分析輔助工具等專門的技術(shù)資源標準，要求CAE必須努力確保內(nèi)部審計擁有支持其流程的技術(shù)并定期進行評估，以尋求提高審計效果和效率的機會。在采用新技術(shù)時，CAE必須對內(nèi)審人員進行適當?shù)呐嘤?，使其有效使用技術(shù)資源；CAE必須與組織IT和信息安全部門共同確保技術(shù)資源得到適當?shù)睦玫?。因此，?nèi)部審計只有持續(xù)提升AI背景下的新型技能，在風險預測、異常交易識別及合規(guī)監(jiān)控等領(lǐng)域發(fā)揮更大作用，才能遵循準則要求，保證審計質(zhì)量。

（一）內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力的內(nèi)涵

內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力是內(nèi)部審計的兩個重要變量，決定了內(nèi)部審計實現(xiàn)目標的成效。

1.職業(yè)精神，通常包括責任感、專業(yè)能力、團隊合作、誠信等。本文認為，內(nèi)部審計的職業(yè)精神，是一種認真的態(tài)度和敬業(yè)精神，表現(xiàn)為盡職盡責以及對內(nèi)部審計職業(yè)保持敬畏、對工作執(zhí)著、對內(nèi)部審計質(zhì)量負責任的態(tài)度和習慣，而不是差不多、無所謂等得過且過的職業(yè)態(tài)度。

2.勝任能力，通常指一個人在處理相關(guān)任務(wù)時所需的特定技能、知識、經(jīng)驗和態(tài)度，涵蓋了適應性、溝通、團隊合作、分析判斷、決策等方面的能力，是為了完成某項任務(wù)或工作而需要的綜合素質(zhì)。本文認為勝任能力應具有兩個特征：一是更注重結(jié)果，即能否按既定標準履行職能；二是考慮工作環(huán)境因素，即一個人的勝任能力不僅取決于其是否具備一定的素質(zhì)，還取決于其是否能夠快速適應環(huán)境，運用潛在能力，并且知行合一。勝任能力更側(cè)重于任務(wù)的完成能力。內(nèi)部審計實務(wù)中，鑒于一些組織基于整體利益考慮，會直接安排非內(nèi)審專業(yè)人員擔任內(nèi)審機構(gòu)負責人，雖然其短期并不具備準則所要求的內(nèi)部審計專業(yè)能力，但他們也能夠利用組織的各種資源順利完成內(nèi)部審計機構(gòu)的任務(wù)。因此，本文認為，內(nèi)部審計專業(yè)能力，是內(nèi)審人員利用各種技能或資源完成任務(wù)的能力。

3.內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力?！稖蕜t》要求，內(nèi)審人員應當具備相應的專業(yè)勝任能力，并通過后續(xù)教育加以保持和提高?！度驕蕜t》要求“內(nèi)部審計人員必須具備或獲得成功履行職責所需的勝任能力，包括與工作崗位相適應的知識、技能和能力，以及與其經(jīng)驗水平相適應的職責”，其中，內(nèi)審人員應培養(yǎng)的勝任能力包括“數(shù)據(jù)采集、分析和評估的工具和技術(shù)”?！度驕蕜t》新增的“審慎”原則，要求內(nèi)審人員“應考慮使用數(shù)據(jù)分析軟件和其他技術(shù)來審核和評價過程”，反映出內(nèi)部審計對職業(yè)判斷能力要求越來越高。

（二）AI背景下內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力維度框架

盡管AI能夠賦能和加持內(nèi)部審計工作，但AI必須由內(nèi)審人員來驅(qū)動、主導和操作，實現(xiàn)人機協(xié)同，AI不能替代內(nèi)審人員的職業(yè)判斷和客觀性。內(nèi)審人員職業(yè)精神和專業(yè)勝任能力雖然具有一定的相關(guān)性，但屬于不同維度，存在一定的獨立性，同時又相互影響。高職業(yè)精神 （如誠信度）能夠減少AI技術(shù)誤用的風險，促進專業(yè)能力的提升，使專業(yè)能力發(fā)揮最大效能，反之亦然，兩者在AI背景下的基礎(chǔ)定義與差異如表1所示。

（三）AI背景下內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力關(guān)系研究

圍繞AI背景下內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型及其職業(yè)精神和專業(yè)能力，時現(xiàn)（2024）認為內(nèi)審人員要重視內(nèi)部審計科研工作，深人研究內(nèi)部審計機理、內(nèi)部審計邏輯、審計對象、審計程序，提升可持續(xù)發(fā)展能力。普華永道（2024）發(fā)布的《全球內(nèi)部審計行業(yè)狀況調(diào)研——中國報告》認為，與全球同行相比，中國內(nèi)部審計在引導數(shù)字化轉(zhuǎn)型等方面更具創(chuàng)新性。楊玲玲、肖競（2023）認為內(nèi)部審計要逐步培養(yǎng)使用審計新技術(shù)、駕馭審計新技術(shù)的能力，從而順應審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的管理要求和自身發(fā)展的需求。在IIA“內(nèi)部審計2035年愿景”研究項目中， 97% 的受訪者同意新技術(shù)將會強化有經(jīng)驗的內(nèi)審人員保持相關(guān)性的能力； 74% 的受訪者認為人工智能對未來至關(guān)重要。

本文認為，AI背景下內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)勝任能力，是指內(nèi)部審計在AI背景下運用數(shù)字化技術(shù)為組織解決問題的能力。內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力是內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展重要的變量和決定因素。本文通過函數(shù)關(guān)系，研究AI背景下內(nèi)部審計的職業(yè)精神和專業(yè)能力，經(jīng)過AI加持賦能，提高審計質(zhì)量，進而促進內(nèi)部審計發(fā)展的關(guān)系，如圖1所示。

圖中，Y是因變量，表示內(nèi)部審計質(zhì)量與發(fā)展；X是自變量，包括內(nèi)部審計職業(yè)精神變量X₁ 和內(nèi)部審計專業(yè)能力變量 X₂ ： Y^， 是中間變量，意味著Y并不完全由 X₁ 和 X₂ 直接決定，也通過Y’處理，涉及中間效應和多步驟完成，進而影響內(nèi)部審計質(zhì)量與發(fā)展，此處Y’表示人工智能，包括DeepSeek模型接入情況，以及組織對信息科技使用的文化、組織構(gòu)架、制度、流程、數(shù)據(jù)、模型、工具等情況。四者的函數(shù)關(guān)系如下，考慮不同變量具有不同的重要性，α和 β 分別表示系數(shù)，對于重要的變量可賦予更大的α或β 系數(shù)值。

Γ^′=a₀+a₁X₁+a₂X₂ （Y’中間變量：AI背景）?Y=β₀+β₁Y （Y最終輸出：內(nèi)部審計質(zhì)量與發(fā)展）

合并表達式為：

Y=β₀+β₁a₀+β₁a₁X₁+β₁a₂X₂

該函數(shù)關(guān)系表明，內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力越強，內(nèi)部審計所處的人工智能環(huán)境越好，內(nèi)部審計人員AI技能越強，則內(nèi)部審計質(zhì)量越高，越能夠促進組織高質(zhì)量發(fā)展。

（四）AI背景下內(nèi)部審計的變革

AI背景下內(nèi)部審計工作的變革，除了業(yè)界較為熟知的基礎(chǔ)職能自動化、風險預警實時化、審計范圍擴展化、審計抽樣全量化、現(xiàn)場審計遠程化等轉(zhuǎn)型外，還包括以下主要變革：一是審計容錯思維，從只求精準，到同時接納大數(shù)據(jù)時代降低容錯標準、接受雖不精確但在量上極其龐大的數(shù)據(jù)，嘗試從中獲取“畫像”和知識的轉(zhuǎn)變；二是審計結(jié)論從因果關(guān)系／強關(guān)系向相關(guān)性關(guān)系／弱關(guān)系的大數(shù)據(jù)挖掘轉(zhuǎn)變；三是審計研究由傳統(tǒng)手工“平面掃描”（LOOKAT）向數(shù)字化“多維透視”（LOOKTHROUGH）立體看問題再向“深入探索”（DEEPSEEK）分析審計發(fā)現(xiàn)問題根本原因分析能力的轉(zhuǎn)變。

三、AI背景下提升內(nèi)部審計職業(yè)精神和專業(yè)能力的途徑

茅東萍（2024）提出，為了進一步協(xié)同各方推進內(nèi)部審計數(shù)字化發(fā)展，需要科技賦能，持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的數(shù)智化認知和能力。中內(nèi)協(xié)2023年4月在廣東調(diào)研時提出，內(nèi)部審計需“聚焦數(shù)據(jù)，推動內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型”，新時期內(nèi)審人員既要懂業(yè)務(wù)，也要掌握數(shù)字化條件下審計的能力。AI背景下內(nèi)部審計可通過以下主要途徑解決面臨的挑戰(zhàn)。

（一）堅守職業(yè)道德底線

AI背景下，一是內(nèi)部審計應確保AI訓練數(shù)據(jù)的合法合規(guī)，避免濫用保密信息，損害組織利益，侵犯個人隱私。二是在AI輔助決策中，保留內(nèi)審人員所作出判斷的合理解釋及可追溯性。三是深化批判性思維，包括開展對抗性驗證，及時驗證AI輸出結(jié)果的可靠性，如可通過逆向測試發(fā)現(xiàn)模型漏洞。四是逐步進行內(nèi)部審計價值導向調(diào)整，從傳統(tǒng)的合規(guī)檢查向戰(zhàn)略支持等組織的長期價值領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。

（二）內(nèi)部審計與審計對象實現(xiàn)對人工智能的“協(xié)同共建”

1.內(nèi)部審計與審計對象之間實現(xiàn)協(xié)同共建。內(nèi)部審計應打破單向檢查思維，從傳統(tǒng)的“查錯糾弊者”角色向與審計對象“協(xié)同共建”模式轉(zhuǎn)變，通過開放溝通、數(shù)據(jù)共享與風險共治，將審計目標與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略深度綁定，雙向驗證降低人為操控風險，實時互動減少事后追溯成本。例如，在某合同審計中，審計部門可聯(lián)合業(yè)務(wù)部門建立動態(tài)風險指標體系，通過實時數(shù)據(jù)交互提前識別供應商合同交付進度和質(zhì)量風險，推動審計發(fā)現(xiàn)及時轉(zhuǎn)化為審計對象的改進行動方案，而非簡單的事后問責。

2.使AI成為提升審計效能的關(guān)鍵引擎。AI工具通過算法的透明性與數(shù)據(jù)穿透力，增強審計結(jié)論的可信度。借助AI分析招標文件、投標文件、合同文本等文件，自動標記不一致或異常條款；利用自然語言處理技術(shù)挖掘會議記錄中的決策矛盾點；通過預測性分析預判舞弊風險熱點領(lǐng)域等。業(yè)務(wù)部門為組織提供數(shù)據(jù)洞察，內(nèi)部審計向組織反饋風險預警，AI則作為“智能橋梁”彌合信息鴻溝。最終實現(xiàn)風險防控關(guān)口前移、治理效能提升的目標，為組織韌性發(fā)展注入更多的確定性。

（三）建立健全審計數(shù)智化平臺

內(nèi)部審計可通過數(shù)智化平臺的體制機制建設(shè)提升自身專業(yè)能力。在組織不具備相應條件時，內(nèi)部審計可以采用傳統(tǒng)審計與審計信息化系統(tǒng)交叉過渡的方式并行使用。審計數(shù)智化平臺需要盡可能整合各種數(shù)字化建模工具，通過易學易用、可視化的建模平臺，降低內(nèi)審人員建模的難度，促進內(nèi)審人員打通知識信息，升華自身認知，提升專業(yè)勝任能力。例如，在審計信息系統(tǒng)中接入DeepSeek，再根據(jù)不同組織的特點進行深度訓練，不斷拓展內(nèi)部審計的廣度，增加內(nèi)部審計分析研究的深度，進而提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量。

（四）提高內(nèi)審人員AI綜合能力

AI技術(shù)由人開發(fā)，產(chǎn)品由人生產(chǎn)制造，服務(wù)由人來提供，因此需要內(nèi)審人員不斷積累知識、技能、經(jīng)驗，在素質(zhì)、道德修養(yǎng)及文化水平上的提升。一是內(nèi)審人員要逐步實現(xiàn)專業(yè)技術(shù)能力迭代升級，提高數(shù)據(jù)分析能力、AI工具應用能力和信息安全防范能力，增強在數(shù)據(jù)分析和信息以及評價基礎(chǔ)上的決策力和判斷力。例如，結(jié)合行業(yè)知識輔助判斷AI生成的異常指標。二是強化跨領(lǐng)域協(xié)同能力，通過多維途徑提升跨學科整合能力，建立運用數(shù)據(jù)分析和判斷能力的知識體系，主動掌握新技術(shù)、新方法，以適應AI背景下審計的復雜需求。三是加強AI審計應用的培訓，提升現(xiàn)有內(nèi)審人員的IT技能和數(shù)字素養(yǎng)。例如，組織搭建數(shù)智化培訓平臺，模擬AI審計場景提升實戰(zhàn)能力，首先通過個別學習能力強的人員實現(xiàn)技術(shù)落地，然后再做復制，最后實現(xiàn)對所有內(nèi)審人員的平推。四是內(nèi)審人員必須具備提問能力。內(nèi)審工作的復雜性需要內(nèi)審人員在與AI模型交互時，清晰、明確又具有針對性地表達審計需求，否則AI會生成不正確信息或“幻覺”內(nèi)容，誤導內(nèi)審人員。五是提升自學能力和學習AI技術(shù)的內(nèi)驅(qū)力，激發(fā)對新技術(shù)探索的意愿，從底層邏輯、基本原理、創(chuàng)新思維、決策與判斷，到數(shù)據(jù)安全意識，持續(xù)學習的態(tài)度，加強與同行業(yè)對標交流，積極學習數(shù)字化審計標桿組織的先進做法。六是激發(fā)內(nèi)審人員開展數(shù)字化審計工作的積極性，在職業(yè)晉升、評優(yōu)評先和績效考核中予以適度傾斜。七是組織招聘IT人才加入審計團隊，或通過聘請IT專家以及外包方式解決和彌補數(shù)字化審計能力差距和不足，并充分了解外部專家的專業(yè)資質(zhì)、勝任能力和職業(yè)道德情況。

四、結(jié)語

人工智能給內(nèi)部審計帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，也推動了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和變革，使之進人“第二學習曲線”的發(fā)展階段。人工智能背景下，內(nèi)審人員的職業(yè)精神和專業(yè)能力培養(yǎng)是一個復雜的過程，內(nèi)審人員只有將職業(yè)精神和專業(yè)能力寓于人工智能的技術(shù)變革之中，才能最終實現(xiàn)自身和組織內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展。

[作者單位：聚變新能（安徽）有限公司，郵政編碼：230088，電子郵箱：yanzhongxin168@qq.com]

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