中圖分類號：F830.61 文獻標(biāo)志碼：A

引用：，．加強農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制制度建設(shè)［J]．農(nóng)村·農(nóng)業(yè)·農(nóng)民，2025（7）：45-48

農(nóng)民專業(yè)合作社作為連接農(nóng)民和市場的橋梁，在推動農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、促進農(nóng)民增收和城鄉(xiāng)經(jīng)濟融合中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，是實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的重要載體，其高質(zhì)量發(fā)展不僅關(guān)乎農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率提升，更涉及鄉(xiāng)村治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化與農(nóng)民權(quán)益保障[1-2]。內(nèi)部控制是單位組織為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)并預(yù)防潛在風(fēng)險而建立的一系列制度和控制措施，進而確保業(yè)務(wù)活動的合法性、有效性。農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制的設(shè)置和運行是其精細化管理的基礎(chǔ)，也是其高質(zhì)量發(fā)展的保證[3］。作為一種民間互助性經(jīng)濟組織，在缺乏相關(guān)部門嚴(yán)格外部監(jiān)管的情況下，部分農(nóng)民專業(yè)合作社在日常運營過程中，內(nèi)部控制制度缺失或不健全，嚴(yán)重制約著合作社健康運行。為此，在2023年中央農(nóng)村工作會議和2024年中央一號文件中相繼提出“重點解決農(nóng)村新型經(jīng)營主體內(nèi)部治理不規(guī)范問題”和“嚴(yán)格控制農(nóng)村集體經(jīng)營風(fēng)險”。

一、內(nèi)部控制對農(nóng)民專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展的作用

農(nóng)民專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展是以農(nóng)民為主體和依歸，核心聚焦降本、提質(zhì)、增收，注重解決發(fā)展能力與社會價值倫理問題的發(fā)展模式[4」。內(nèi)部控制作為一種科學(xué)的管理手段，在農(nóng)民專業(yè)合作社的運營中具有獨特優(yōu)勢，能夠為農(nóng)民專業(yè)合作社的高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

（一）內(nèi)部控制能夠優(yōu)化農(nóng)民專業(yè)合作社的運營流程

有效的內(nèi)部控制能夠優(yōu)化農(nóng)民專業(yè)合作社各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的設(shè)置和對接，熨平各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的堵點，提升農(nóng)民專業(yè)合作社整體運營效率，促進農(nóng)民專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展「5]。一方面，完善的內(nèi)部控制能夠結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社業(yè)務(wù)運行特點，針對性設(shè)置內(nèi)部規(guī)章制度，通過設(shè)置授權(quán)審批崗位明確職責(zé)，不兼容業(yè)務(wù)應(yīng)由不同部門、不同人員負責(zé)，避免職責(zé)不清引發(fā)部門間相互扯皮，確保企業(yè)各項活動的有效性和合法性，進而保持健康穩(wěn)定的運營狀態(tài)。另一方面，內(nèi)部控制有助于農(nóng)民專業(yè)合作社各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的對接，通過不同業(yè)務(wù)部門及人員的內(nèi)部溝通、交流機制，可以有效疏通各鏈條之間的銜接點，保證農(nóng)民專業(yè)合作社的各業(yè)務(wù)流程的通暢度，提升農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部運轉(zhuǎn)效率，從而提高農(nóng)民專業(yè)合作社運行質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制有助于增強農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展韌性

有效的內(nèi)部控制通過對農(nóng)民專業(yè)合作社外部不確定的判定和對內(nèi)部各項業(yè)務(wù)管控，能從多維度提升農(nóng)民專業(yè)合作社風(fēng)險抵抗力，增強其發(fā)展韌性。從外部層面，完善的內(nèi)部控制通過對不同崗位授權(quán)、不同環(huán)節(jié)溝通和主管部門審批機制，能夠精準(zhǔn)識別市場環(huán)境變化、政策調(diào)整等外部風(fēng)險，提高領(lǐng)導(dǎo)層決策的科學(xué)性，有效降低運營風(fēng)險。從內(nèi)部層面，有效的內(nèi)部控制能夠精準(zhǔn)剖析農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的堵點、漏點和卡點等潛在風(fēng)險，對潛在的風(fēng)險源進行識別、跟蹤、評估，并根據(jù)業(yè)務(wù)特點，隨時調(diào)整內(nèi)部控制機制，有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提升農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展韌性。

（三）內(nèi)部控制能夠有效降低農(nóng)民專業(yè)合作社的運營成本

農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制借助標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量監(jiān)控體系，能夠優(yōu)化農(nóng)民專業(yè)合作社業(yè)務(wù)流程，減少運營過程中的不必要損耗，降低運營成本，提高農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營效益[6]。一方面，內(nèi)部控制可以對農(nóng)民專業(yè)合作社各項業(yè)務(wù)進行合理規(guī)劃，對部分重要環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點，優(yōu)化管理流程，明確職責(zé)要求，規(guī)范管理行為，減少冗余環(huán)節(jié)，降低無效的業(yè)務(wù)支出，增強農(nóng)民專業(yè)合作社的市場競爭力。另一方面，高效的內(nèi)部控制，通過各業(yè)務(wù)部門的對接，增強信息透明和共享，及時捕捉外部信息，快速回應(yīng)市場需求，加強采購、使用及處置的全生命周期管理，隨時調(diào)整庫存積壓，避免原材料積壓或短缺造成的成本浪費。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制易出現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

通暢的農(nóng)民專業(yè)合作社運營機制，能夠使內(nèi)部各項業(yè)務(wù)有效鏈接，形成上下游貫通的全鏈條，提高業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)效率，提升農(nóng)民專業(yè)合作社運營功效。部分農(nóng)民專業(yè)合作社受傳統(tǒng)小農(nóng)意識影響，存在“重生產(chǎn)輕管理”的思維慣性，內(nèi)部控制意識不強，內(nèi)部控制設(shè)置隨意性較大，內(nèi)部業(yè)務(wù)實際運行契合度不夠，造成農(nóng)民專業(yè)合作社運營不暢通，農(nóng)民專業(yè)合作社運轉(zhuǎn)效率不高。具體表現(xiàn)為：一是管理層對內(nèi)部控制的戰(zhàn)略價值認(rèn)識不足。部分農(nóng)民專業(yè)合作社沒有構(gòu)建內(nèi)部控制機制，運營管理混亂。山東某蔬菜專業(yè)合作社理事長在接受《農(nóng)民日報》采訪時明確表示“種好菜就行，管理制度都是虛的”，導(dǎo)致2023年因采購流程混亂引發(fā)農(nóng)資質(zhì)量問題。二是缺乏農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部業(yè)務(wù)流程掌控，內(nèi)部控制制度設(shè)計與實際業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)不匹配，降低了制度的適用性。江西某臍橙合作社因照搬工業(yè)企業(yè)庫存管理制度，未考慮鮮果保質(zhì)期特性，2024年導(dǎo)致價值53萬元的臍橙積壓變質(zhì)。三是缺乏對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵點的界定，未對關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置針對性的控制措施。廣東某水產(chǎn)合作社因未實施崗位分離制度，2024年發(fā)生銷售款挪用案件，涉及金額37萬元。

（二）內(nèi)部監(jiān)控體系不健全

執(zhí)行率較高的內(nèi)部控制，能夠保證各項內(nèi)部業(yè)務(wù)按照規(guī)章制度運轉(zhuǎn)，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)過程中不確定性問題，較好提升風(fēng)險識別和防控能力，提升農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展韌性。由于部分農(nóng)民專業(yè)合作社在組織架構(gòu)上存在“決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)高度重合”的特殊性，在資源稟賦上面臨“專業(yè)管理人才短缺”的客觀約束，內(nèi)部控制執(zhí)行機制存在缺陷，內(nèi)部控制執(zhí)行過程走樣，農(nóng)民專業(yè)合作社風(fēng)險防控體系不健全。具體表現(xiàn)為：一是雖設(shè)立監(jiān)事會但監(jiān)督執(zhí)行缺位，對重大資金支付、農(nóng)產(chǎn)品定價等關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督僅停留在簽字確認(rèn)層面，未能深入核查業(yè)務(wù)實質(zhì)，風(fēng)險難以及時發(fā)現(xiàn)和阻斷。浙江某茶葉專業(yè)合作社監(jiān)事會成員由理事會直接任命，2023年一筆120萬元的茶園改造項目未經(jīng)實質(zhì)性審核即通過，造成項目實際支出僅85萬元，存在35萬元資金去向不明。二是執(zhí)行過程管控松散，制度執(zhí)行存在較大彈性，規(guī)范要求與實際操作存在偏差，削弱了風(fēng)險防控措施的有效性。廣東某鳳梨專業(yè)合作社為趕收購?fù)?，省略“三方驗質(zhì)”程序，導(dǎo)致150噸鳳梨糖度不達標(biāo)被采購方索賠并終止合作，直接損失達68萬元。三是合作社財務(wù)、采購等關(guān)鍵崗位執(zhí)行人員專業(yè)能力不足，多由文化程度有限的社員兼任，普遍缺乏系統(tǒng)的財務(wù)管理和風(fēng)險防控培訓(xùn)，在實際執(zhí)行中常出現(xiàn)賬務(wù)處理不規(guī)范、采購程序不合規(guī)等問題，既無法準(zhǔn)確識別業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的潛在風(fēng)險，又難以及時采取有效防控措施，導(dǎo)致合作社風(fēng)險防控效果不佳。廣西某香蕉合作社采購人員專業(yè)能力不足，未識別采購合同中的“最低收購價”條款風(fēng)險，導(dǎo)致市場價下跌時，被迫按合同高價收購，造成重大損失。

（三）內(nèi)部控制運行效率較低

業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)費用低，可以降低產(chǎn)品成本，提升產(chǎn)品市場競爭力，提高合作社成員收入。但部分農(nóng)民專業(yè)合作社在組織設(shè)計上未能適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的周期性特征，在流程設(shè)置上存在與農(nóng)產(chǎn)品時效性要求脫節(jié)，內(nèi)部控制運行存在低效問題，導(dǎo)致管理成本增加，影響了合作社整體收益能力。具體表現(xiàn)在：一方面是部分合作社在實施內(nèi)部控制時農(nóng)業(yè)資源配置效率不足，未能充分考慮農(nóng)業(yè)生產(chǎn)季節(jié)性特點，在農(nóng)閑時段仍維持全套管理架構(gòu)，形成不必要的成本負擔(dān)。吉林某大型糧食種植合作社為應(yīng)對春耕與秋收繁忙階段，組建20名管理人員和40名工人的隊伍，購置300余萬元農(nóng)機設(shè)備。然而，進入冬季農(nóng)閑時期，其中近三分之一變成冗余支出。另一方面是內(nèi)部控制流程業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)缺乏科學(xué)的工作流程設(shè)計，業(yè)務(wù)處理周期過長，但農(nóng)產(chǎn)品流通對市場變化敏感，多層級審批導(dǎo)致決策鏈延長，錯失最佳銷售時機。浙江某龍井茶合作社，2023年春季采摘的明前茶因需經(jīng)社員代表大會、理事會、監(jiān)事會三級審批才能確定銷售價格和管道，從茶葉殺青到最終上市耗時12天。同期，同類產(chǎn)品因快速回應(yīng)市場行情已完成兩輪價格調(diào)整，該合作社茶葉最終以低于預(yù)期 15% 的價格出售。

三、加強農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策建議

（一）健全制度體系

破解內(nèi)部控制不健全導(dǎo)致的運營不暢問題，建議從制度設(shè)計、業(yè)務(wù)規(guī)范和崗位管理3個層面進行系統(tǒng)性完善，以提升合作社運營效率。第一，構(gòu)建符合合作社特點的內(nèi)控制度體系。立足農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實際，明確農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營核心環(huán)節(jié)，制定簡明實用的操作規(guī)范，確保各項制度既與實際經(jīng)營狀況相匹配，管理要求又便于社員理解和執(zhí)行，制度運行流暢無卡點、漏點。第二，實施關(guān)鍵業(yè)務(wù)規(guī)范化指導(dǎo)工程。由縣級農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門牽頭，組織專業(yè)技術(shù)人員和示范合作社業(yè)務(wù)骨干成立指導(dǎo)組，采取駐點幫扶方式，重點針對農(nóng)產(chǎn)品收購定價、庫存管理臺賬、資金收支記錄等高風(fēng)險環(huán)節(jié)，開展標(biāo)準(zhǔn)化操作示范與指導(dǎo)，確保關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作規(guī)范的有效落地。第三，實施崗位責(zé)任清單管理。明確界定理事長、監(jiān)事長、財務(wù)負責(zé)人等關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限，制定不兼容崗位分離清單，建立定期輪崗機制，避免職責(zé)交叉造成的管理混亂。

（二）強化執(zhí)行剛性

從監(jiān)督機制、過程管控和能力建設(shè)3個維度進行系統(tǒng)強化，切實提升風(fēng)險防控實效。第一，建立全員公示制度。對重大資金支出、農(nóng)產(chǎn)品定價等高風(fēng)險業(yè)務(wù)，實行“事前公示一過程記錄—結(jié)果公開”的全流程透明化管理，在合作社公示欄同步公開關(guān)鍵信息，接受全體社員監(jiān)督，確保業(yè)務(wù)操作規(guī)范透明。第二，實施關(guān)鍵流程標(biāo)準(zhǔn)化管控。制定包含申請、審批、執(zhí)行、復(fù)核4個環(huán)節(jié)的閉環(huán)操作流程，對每筆農(nóng)產(chǎn)品收購和資金使用建立完整的檔案記錄，確保業(yè)務(wù)全程可追。第三，開展專業(yè)能力提升培訓(xùn)。應(yīng)定期、不定期組織財務(wù)、采購等關(guān)鍵崗位人員進行實務(wù)技能專題培訓(xùn)，并組織結(jié)業(yè)考核，考核結(jié)果作為崗位聘用的重要依據(jù)。

（三）優(yōu)化運行流程

從資源配置和流程優(yōu)化兩個維度進行系統(tǒng)性改進，切實降低運營成本。在資源配置方面，建立與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期相適應(yīng)的彈性管理機制。根據(jù)農(nóng)作物生長季節(jié)特點，設(shè)置固定崗位和季節(jié)性崗位，保證運營的持續(xù)穩(wěn)定和不誤農(nóng)時。對加工設(shè)備、倉儲設(shè)施等固定資產(chǎn)實行季節(jié)性使用計劃，農(nóng)忙期提前檢修設(shè)備并滿負荷運轉(zhuǎn)，農(nóng)閑期則對閑置設(shè)備封存或出租，倉庫可短期外租或改造為冷鏈倉儲，避免閑置浪費。在業(yè)務(wù)流程方面，重點優(yōu)化時效敏感環(huán)節(jié)的操作規(guī)程。針對農(nóng)產(chǎn)品銷售、農(nóng)資采購等對市場反應(yīng)要求高的業(yè)務(wù)，簡化審批程序至關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確各環(huán)節(jié)辦理時限，保留價格決策和合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，取消小組復(fù)核層級，通過移動終端實現(xiàn)理事長“一鍵審批”；農(nóng)資采購中，對單筆低于5000元的小額支出，由采購專員直接執(zhí)行并備案。此外，建立業(yè)務(wù)流程定期評估機制，及時調(diào)整冗余環(huán)節(jié)，持續(xù)提升運營效率。

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To strengthen the construction of internal control systems for farmers’ professional cooperatives

TIAN Jie，LI Beibei（College of Economics and Management， Henan Agricultural University， Zhengzhou 45OO46， China）

Abstract:A scientific and rational internal control system is the foundation for improving the operational efciency offarmers'professional cooperatives and a guarantee fortheir high-qualitydevelopment.In the process of promoting the high-quality development of farmers’profesional cooperatives，there are problems such as weak internal control awareness，lack of monitoring systems，and low internal running efficiency，which restrictthe sustainable development of farmers’professional cooperatives.Based on the functional logic of the“soundnesscompliance-effctiveness”of the system，and in combination with the problems existing in the construction and operation of the internal control system of farmers’professional cooperatives，measures such as strengthening internal control awareness，improving monitoring mechanisms，and enhancing personnel professional capabilities should be taken to omprehensively promote the high-quality development of farmers’professional cooperatives.

Key words:internal control； high-quality development； farmers'professional cooperatives

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