伴隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長的進(jìn)程，企業(yè)租賃業(yè)務(wù)規(guī)模不斷拓展且復(fù)雜程度持續(xù)攀升，傳統(tǒng)租賃準(zhǔn)則在當(dāng)前的市場環(huán)境下漸顯局限。在以往的準(zhǔn)則體系內(nèi)，租賃業(yè)務(wù)初期界定模糊，主觀判斷成分較多，經(jīng)營租賃“表外融資”現(xiàn)象突出，進(jìn)而造成財務(wù)報表難以真實(shí)反映業(yè)務(wù)全貌，干擾利益相關(guān)主體的決策判斷。

為規(guī)范企業(yè)會計操作流程、增強(qiáng)財務(wù)信息可靠性，2018年我國正式出臺新租賃準(zhǔn)則，這項(xiàng)準(zhǔn)則的落地實(shí)施在企業(yè)租賃業(yè)務(wù)會計核算與稅務(wù)處理領(lǐng)域引發(fā)了深刻變革。本文圍繞新租賃準(zhǔn)則展開探討，細(xì)致梳理準(zhǔn)則的核心變動要點(diǎn)，深入研究其在租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)層面產(chǎn)生的影響，并針對性提出稅務(wù)籌劃關(guān)鍵策略，期望能助力企業(yè)有效應(yīng)對新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)，不斷完善自身的稅務(wù)管理工作。

新租賃準(zhǔn)則的核心變化

新租賃準(zhǔn)則修訂背景梳理隨著經(jīng)濟(jì)浪潮不斷推進(jìn)，企業(yè)租賃業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，舊有租賃準(zhǔn)則暴露出一系列弊端。租賃業(yè)務(wù)起始階段的劃分缺乏明晰界限，帶有較強(qiáng)主觀性，導(dǎo)致利益相關(guān)方難以獲取確切信息，信息可靠程度不足。經(jīng)營租賃在舊準(zhǔn)則框架下，“表外融資”狀況尤為顯著，大量“隱性”資產(chǎn)游離于報表體系之外，不僅使企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況無法得到如實(shí)展現(xiàn)，還存在被用以操控收益的風(fēng)險，嚴(yán)重?fù)p害財務(wù)報表的真實(shí)、完整與準(zhǔn)確。為妥善化解這些問題，規(guī)范企業(yè)會計操作，提高財務(wù)信息質(zhì)量并實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的協(xié)同，我國于2018年推出新租賃準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則的施行對企業(yè)租賃業(yè)務(wù)處置產(chǎn)生重大影響，為租賃市場穩(wěn)健有序發(fā)展筑牢根基。

新租賃準(zhǔn)則的主要變化在企業(yè)所得稅處置層面，在舊準(zhǔn)則體系內(nèi)，經(jīng)營租賃租金多被直接列入損益項(xiàng)目。反觀新準(zhǔn)則，以東方航空經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)入表實(shí)踐來看，需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債，這種核算方式的轉(zhuǎn)變致使應(yīng)納稅所得額扣除條目及時間節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生變化，或造成各年度稅負(fù)出現(xiàn)起伏波動。就增值稅處理而言，新準(zhǔn)則對融資租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策予以調(diào)整，重塑不同租賃模式下增值稅繳納規(guī)則，其中融資租賃業(yè)務(wù)銷售額認(rèn)定方式亦隨之改變。以東方航空飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)為例，在新準(zhǔn)則實(shí)施后，精準(zhǔn)判別租賃類型成為關(guān)鍵，若歸屬融資租賃范疇，其增值稅計算與申報流程均有變動，企業(yè)必須精細(xì)核算稅額，以此防范潛在稅務(wù)風(fēng)險。

新租賃準(zhǔn)則對租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)影響

稅務(wù)處理原則變動參考東方航空新舊準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表對比，新準(zhǔn)則實(shí)施后其資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)變化，對稅務(wù)處理原則影響重大。

一是企業(yè)所得稅處理差異。在舊準(zhǔn)則下，經(jīng)營租賃租金通常徑直計入損益科目，而融資租賃資產(chǎn)扣除模式與之迥異。在新準(zhǔn)則實(shí)施后，以東方航空為例，經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算范疇，需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債科目，扣除方式隨之改變。以某經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)場景為例，依循舊準(zhǔn)則，100萬元租金可直接計入當(dāng)期損益；切換至新準(zhǔn)則框架，每年產(chǎn)生80萬元折舊費(fèi)用疊加20萬元利息費(fèi)用，盡管費(fèi)用總額未變，但在應(yīng)納稅所得額計算環(huán)節(jié)，扣除項(xiàng)目構(gòu)成與時間分布均發(fā)生變化，這種變動或引發(fā)企業(yè)所得稅稅負(fù)在不同會計年度間產(chǎn)生波動。二是增值稅處理差異。新準(zhǔn)則調(diào)整了增值稅處理。在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上，融資租入固定資產(chǎn)抵扣政策變動，不同租賃方式增值稅繳納有別，融資租賃業(yè)務(wù)銷售額確定異于舊準(zhǔn)則。對于東方航空租賃飛機(jī)而言，舊準(zhǔn)則經(jīng)營租賃增值稅處理簡便，新準(zhǔn)則判斷租賃方式。在融資租賃時，增值稅計算申報改變，要計算銷售額與進(jìn)項(xiàng)稅額，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

對不同租賃類型的稅務(wù)影響隨著新租賃準(zhǔn)則落地，各類租賃稅務(wù)處理生變，融資租賃計稅基礎(chǔ)確定復(fù)雜，以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者加初始直接費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃期折舊計提、利息扣除規(guī)定改變，影響企業(yè)現(xiàn)金流與稅負(fù)。經(jīng)營租賃稅務(wù)處理呈現(xiàn)新面貌，租金收入確認(rèn)多按合同約定期限，且納入表內(nèi)核算，企業(yè)稅務(wù)申報得如實(shí)反映租賃信息，左右申報流程與稅負(fù)計算。售后租回稅務(wù)處理依銷售條件定，符合則承租人確認(rèn)新資產(chǎn)價值，不符則價款分別確認(rèn)為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)，企業(yè)需妥善處理防范稅務(wù)風(fēng)險。

新租賃準(zhǔn)則下租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

租賃方式選擇的稅務(wù)籌劃對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，采用與現(xiàn)經(jīng)營租賃相似的方式進(jìn)行會計處理，這種情況下會計處理與企業(yè)所得稅處理沒有差異，企業(yè)若有臨時設(shè)備需求，選擇短期租賃可簡化稅務(wù)流程。不同租賃方式的稅負(fù)有所不同，融資租賃中，承租人按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為計稅基礎(chǔ)，租賃期內(nèi)按規(guī)定計提折舊和扣除利息；經(jīng)營租賃收入按承租人應(yīng)付租金合同日期確認(rèn)，租金支出于租賃期限均勻扣除。企業(yè)需結(jié)合自身經(jīng)營、盈利及資產(chǎn)需求，權(quán)衡融資租賃與經(jīng)營租賃利弊，選出稅負(fù)最佳租賃方式。

款設(shè)計的稅務(wù)籌劃若租金支付時間與會計確認(rèn)收入時間不一致，會產(chǎn)生時間性差異，企業(yè)根據(jù)自身盈利狀況安排租金支付時間，盈利多的時候提前支付，增加扣除從而降低稅負(fù)；盈利少的時候延遲支付，防止出現(xiàn)虧損卻無法充分利用扣除優(yōu)惠。長期租賃下，資產(chǎn)折舊扣除和租金支出扣除在較長期間分?jǐn)?，對各期稅?fù)影響較均衡；短期租賃可能使某一時期稅負(fù)集中，企業(yè)依資產(chǎn)使用需求制定租賃期限，對或延長使用資產(chǎn)，合理設(shè)計續(xù)租條款，規(guī)避續(xù)租價格、期限不當(dāng)干擾稅務(wù)處理，優(yōu)化稅務(wù)成本。

利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃稅收優(yōu)惠是企業(yè)降負(fù)關(guān)鍵。各行業(yè)租賃業(yè)務(wù)或有特殊優(yōu)惠，企業(yè)需研究所屬行業(yè)政策，像新興產(chǎn)業(yè)為促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)升級，對融資租賃設(shè)備給予加速折舊優(yōu)惠。企業(yè)結(jié)合新準(zhǔn)則充分運(yùn)用政策籌劃稅務(wù)，地區(qū)性優(yōu)惠也重要。一些地方為引資，給租賃企業(yè)稅收減免。企業(yè)可合理布局業(yè)務(wù)，于優(yōu)惠地區(qū)設(shè)租賃子公司開展業(yè)務(wù)享低稅率或減免，不過要綜合考量地區(qū)配套政策與營商環(huán)境，實(shí)現(xiàn)降負(fù)和企業(yè)發(fā)展雙收。

總之，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施使企業(yè)租賃業(yè)務(wù)迎來全方位變革，準(zhǔn)則核心改變，解決舊準(zhǔn)則信息失真、劃分模糊等問題，接軌國際準(zhǔn)則。在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅、增值稅及不同租賃類型稅務(wù)處理顯著變動，直接影響企業(yè)財務(wù)狀況與稅負(fù)。企業(yè)要重視新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，結(jié)合自身經(jīng)營，從租賃方式選擇、合同條款設(shè)計、利用稅收優(yōu)惠等方面科學(xué)籌劃稅務(wù)。通過合理安排稅務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)既能降低稅負(fù)，也能提升財務(wù)管理水平，通過合規(guī)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，適應(yīng)市場競爭。

作者單位：山東土地產(chǎn)業(yè)運(yùn)營管理有限公司