摘要：聚焦于新形勢下國有企業(yè)審計驅(qū)動型合規(guī)體系的構(gòu)建實踐，以W公司為具體案例進(jìn)行深入剖析。W公司作為國有控股上市企業(yè)及國家級高新技術(shù)企業(yè)，通過構(gòu)建科學(xué)、高效、系統(tǒng)的驅(qū)動型合規(guī)體系，實現(xiàn)了合規(guī)管理水平的顯著提升。從審計視角出發(fā)，詳細(xì)闡述W公司合規(guī)體系的構(gòu)建模型，包括頂層設(shè)計、中間執(zhí)行與基礎(chǔ)保障3個層面。同時，分析W公司合規(guī)體系構(gòu)建的具體路徑。在此基礎(chǔ)上，重點探討審計在W公司合規(guī)體系中的核心作用，包括評估與監(jiān)測合規(guī)風(fēng)險、精準(zhǔn)識別與防范風(fēng)險、確保政策合規(guī)等。通過W公司的實踐，揭示內(nèi)部審計在合規(guī)風(fēng)險防控方面的顯著成效，為其他國有企業(yè)提供有益借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)審計；合規(guī)體系；驅(qū)動型；風(fēng)險防控

0 引言

隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱力量，其合規(guī)管理的重要性日益凸顯。合規(guī)不僅關(guān)乎企業(yè)的法律風(fēng)險防控，更是提升企業(yè)競爭力、保障國有資產(chǎn)安全、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要基石。特別是在全球化競爭加劇、監(jiān)管環(huán)境日益復(fù)雜的新形勢下，國有企業(yè)面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和更高的要求。因此，構(gòu)建科學(xué)、高效、系統(tǒng)的合規(guī)體系，成為國有企業(yè)亟須落實的重要課題?；诖?，本文從審計視角出發(fā)，深度剖析W公司合規(guī)體系構(gòu)建與實施案例，探討審計在合規(guī)管理中的作用與價值；通過構(gòu)建多維度分析模型與案例解析，揭示審計如何驅(qū)動合規(guī)體系的完善與優(yōu)化，為其他國有企業(yè)提供有益借鑒和啟示。

1 文獻(xiàn)綜述

1.1 合規(guī)管理相關(guān)研究

合規(guī)體系是企業(yè)為確保其業(yè)務(wù)運(yùn)營全面符合法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范及內(nèi)部規(guī)章制度而構(gòu)建的一套系統(tǒng)性管理體系。近年來，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界對合規(guī)體系展開了深入而廣泛的研究，取得了顯著成果。

1.1.1 合規(guī)法規(guī)研究

白若冰和沈永建[1]深入分析了《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》的出臺背景、核心內(nèi)容及實施成效，強(qiáng)調(diào)了合規(guī)體系建設(shè)對于中央企業(yè)提升管理水平、有效防范風(fēng)險的重要性。張彤等[2]結(jié)合《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》與《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，探索了中央企業(yè)合規(guī)管理制度的建設(shè)路徑。他們提出，企業(yè)應(yīng)依托現(xiàn)有規(guī)章制度，實現(xiàn)外部法規(guī)的內(nèi)部化，具體路徑包括：分級分類構(gòu)建國有企業(yè)合規(guī)管理專業(yè)制度體系，結(jié)合企業(yè)實際情況加強(qiáng)重點領(lǐng)域合規(guī)管理制度建設(shè)，以及充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門在合規(guī)制度建設(shè)中的主導(dǎo)或深度參與作用。

1.1.2 合規(guī)理論研究

陳瑞華[3]對企業(yè)合規(guī)管理體系建設(shè)的兩種模式進(jìn)行了深入研究，認(rèn)為管理導(dǎo)向型合規(guī)模式有助于構(gòu)建企業(yè)基礎(chǔ)性合規(guī)管理平臺，但可能存在合規(guī)體系建設(shè)分散化、碎片化和形式化問題，難以有效防控重大違法違規(guī)風(fēng)險。相比之下，風(fēng)險導(dǎo)向型合規(guī)模式更有助于引入專門性合規(guī)管理要素，系統(tǒng)性地識別企業(yè)合規(guī)風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的內(nèi)生性結(jié)構(gòu)原因，并進(jìn)行針對性的制度糾錯。同時，該模式還引入一種嵌入業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險控制體系，以有效消除制度隱患，避免違規(guī)事件的發(fā)生。

郭文斌[4]從企業(yè)實際出發(fā)，提出了一套全面的合規(guī)管理體系建設(shè)方案，涵蓋組織架構(gòu)、制度建設(shè)、風(fēng)險防控等多個方面。他強(qiáng)調(diào)，合規(guī)管理體系建設(shè)需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的充分重視和大力支持，以及全體員工的積極參與和共同努力。

高潔[5]指出，國有企業(yè)合規(guī)管理體系建設(shè)中存在機(jī)制職能定位不清晰、缺少風(fēng)險識別與應(yīng)對機(jī)制等問題，并針對這些問題提出構(gòu)建一體化合規(guī)管理體系等路徑，為國有企業(yè)合規(guī)管理體系的完善提供了有益參考。

1.2 國有企業(yè)合規(guī)管理研究

國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱，其合規(guī)管理具有特殊性和復(fù)雜性。國內(nèi)學(xué)者針對國有企業(yè)合規(guī)管理進(jìn)行了深入研究。

張子罡[6]分析了國有企業(yè)合規(guī)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)的整合策略，認(rèn)為兩者相輔相成，共同構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險防控的基石。他提出，通過整合合規(guī)管理和內(nèi)部控制體系，可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高風(fēng)險防控的效率。沈海東等[7]則關(guān)注國有企業(yè)合規(guī)制度的建構(gòu)問題，提出加強(qiáng)制度建設(shè)、提升制度執(zhí)行力等建議。同時，合規(guī)制度的完善和執(zhí)行力的提升是國有企業(yè)合規(guī)管理的關(guān)鍵所在。

此外，一些學(xué)者還從國有企業(yè)合規(guī)管理的實踐出發(fā)，總結(jié)了合規(guī)管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)。例如，崔永剛等[8]基于管理效能提升的視角，構(gòu)建了合規(guī)管理體系，為國有企業(yè)合規(guī)管理提供了實踐指導(dǎo)；通過案例分析，總結(jié)了合規(guī)管理體系建設(shè)的成功經(jīng)驗，為其他國有企業(yè)提供了有益借鑒。

1.3 文獻(xiàn)評述

綜上所述，學(xué)者對合規(guī)管理、國有企業(yè)合規(guī)管理等方面進(jìn)行了深入研究，取得了豐碩的成果。然而，現(xiàn)有研究仍存在一些不足。例如，對于審計在合規(guī)管理中的具體作用機(jī)制、合規(guī)體系構(gòu)建的具體路徑等方面，仍需進(jìn)一步深入研究和探討。

2 研究背景與政策動力

2.1 研究背景

隨著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，國有企業(yè)面臨更為復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境和監(jiān)管要求。一方面，全球化競爭加劇，企業(yè)需要不斷提升競爭力，拓展國際市場；另一方面，國內(nèi)監(jiān)管環(huán)境日益嚴(yán)格，企業(yè)需要加強(qiáng)合規(guī)管理，確保業(yè)務(wù)運(yùn)營符合法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范。在此背景下，國有企業(yè)急需構(gòu)建科學(xué)、高效、系統(tǒng)的合規(guī)體系。合規(guī)體系不僅有助于降低企業(yè)法律風(fēng)險，提升企業(yè)聲譽(yù)，還能增強(qiáng)企業(yè)競爭力，保障國有資產(chǎn)安全。

2.2 政策動力

近年來，中國高度重視國有企業(yè)合規(guī)管理，出臺了一系列政策文件，推動國有企業(yè)加強(qiáng)合規(guī)體系建設(shè)。例如，2022年，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，明確了中央企業(yè)合規(guī)管理的總體要求、組織架構(gòu)、制度建設(shè)、風(fēng)險防控等方面的內(nèi)容，為中央企業(yè)合規(guī)管理提供了政策指導(dǎo)。

此外，國家相關(guān)部門還加強(qiáng)了對國有企業(yè)合規(guī)管理的監(jiān)管和考核。例如，中國證券監(jiān)督管理委員會等監(jiān)管部門對金融機(jī)構(gòu)的合規(guī)管理提出了明確要求，并加強(qiáng)了對金融機(jī)構(gòu)合規(guī)管理的監(jiān)管和考核力度?！吨醒肫髽I(yè)合規(guī)管理辦法》《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》等政策文件的出臺和實施，對中央企業(yè)合規(guī)管理工作原則、組織和職責(zé)、制度建設(shè)、運(yùn)行機(jī)制、合規(guī)文化、信息化建設(shè)和監(jiān)督問責(zé)等方面提出了具體要求，為國有企業(yè)合規(guī)管理提供了有力保障。

3 案例企業(yè)介紹與合規(guī)體系構(gòu)建模型解析

3.1 案例企業(yè)介紹

W公司是一家國有控股的上市企業(yè)及國家級高新技術(shù)企業(yè)，專注于生物制品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。自成立以來，W公司憑借強(qiáng)大的科研實力、卓越的產(chǎn)品質(zhì)量和出色的市場口碑，在行業(yè)內(nèi)樹立了良好的品牌形象。

目前，W公司擁有控股子公司12家、參股公司2家，市值近100億元，業(yè)務(wù)遍布全國并逐步拓展至國際市場。面對激烈的市場競爭與復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境，W公司高度重視合規(guī)體系建設(shè)，實施重組審計部門、完善合規(guī)體系等措施，取得了顯著成效。

3.2 合規(guī)體系構(gòu)建模型解析

W公司合規(guī)體系構(gòu)建遵循“三層架構(gòu)”模型，即頂層設(shè)計、中間執(zhí)行與基礎(chǔ)保障相結(jié)合。

3.2.1 頂層設(shè)計

W公司構(gòu)建了清晰的合規(guī)體系管理架構(gòu)，明確了黨委會、董事會及經(jīng)營管理層的職責(zé)分工。黨委會負(fù)責(zé)制定合規(guī)政策與方針，推進(jìn)合規(guī)體系與制度建設(shè)，加強(qiáng)合規(guī)管理隊伍建設(shè)；董事會負(fù)責(zé)制定合規(guī)戰(zhàn)略規(guī)劃、審議重大合規(guī)決策并監(jiān)督執(zhí)行情況；經(jīng)營管理層則負(fù)責(zé)執(zhí)行合規(guī)決策與指示，制定并執(zhí)行合規(guī)管理制度與操作規(guī)程。

此外，W公司還設(shè)立了合規(guī)管理委員會，以及首席合規(guī)官、兼職合規(guī)官等職位，為合規(guī)管理奠定組織基礎(chǔ)。合規(guī)管理委員會負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各部門之間的合規(guī)工作，確保合規(guī)管理的全面性和有效性；首席合規(guī)官則負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)合規(guī)管理部門，制定合規(guī)管理政策和制度，并監(jiān)督執(zhí)行情況。

3.2.2 中間執(zhí)行

在中間執(zhí)行層面，W公司完善了規(guī)章制度與培訓(xùn)機(jī)制，以確保合規(guī)管理的有序推進(jìn)。一方面，W公司定期梳理與修訂規(guī)章制度，確保制度的完整性、適用性與有效性；重點關(guān)注GMP（良好生產(chǎn)規(guī)范）、安全生產(chǎn)、重大項目投資及大額資金調(diào)度等領(lǐng)域，加強(qiáng)與外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，提升合規(guī)管理的專業(yè)化水平；另一方面，W公司建立了健全的培訓(xùn)機(jī)制，包括新員工入職培訓(xùn)、合規(guī)知識普及培訓(xùn)、專業(yè)合規(guī)培訓(xùn)等多個層次。通過培訓(xùn)，提升員工的合規(guī)意識和專業(yè)技能，確保員工能夠準(zhǔn)確理解和遵守合規(guī)要求。

3.2.3 基礎(chǔ)保障

在基礎(chǔ)保障層面，W公司營造了濃厚的合規(guī)文化氛圍，強(qiáng)化了監(jiān)督與問責(zé)機(jī)制。一方面，W公司通過多元化的宣傳、教育與培訓(xùn)手段，培養(yǎng)員工的合規(guī)意識與自律精神。例如，組織合規(guī)知識競賽、每周宣傳最新法律法規(guī)、開展合規(guī)文化月等活動，幫助員工在潛移默化中理解并踐行公司合規(guī)理念。另一方面，W公司加強(qiáng)了審計監(jiān)督與問責(zé)機(jī)制。審計部門作為合規(guī)管理的監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)對各部門合規(guī)管理情況進(jìn)行定期審計和檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時整改和問責(zé)處理，確保合規(guī)要求得到全面貫徹落實。

4 W公司合規(guī)體系構(gòu)建路徑與實施策略

4.1 明確公司治理層面的職責(zé)分工

W公司在治理層面構(gòu)建了包含黨委會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層4個層級的合規(guī)體系，以確保合規(guī)管理工作全面覆蓋與高效運(yùn)行。

4.1.1 黨委會層級

黨委會負(fù)責(zé)制定合規(guī)政策與方針，推進(jìn)合規(guī)體系與制度建設(shè)。黨委會還負(fù)責(zé)加強(qiáng)合規(guī)管理隊伍建設(shè)，通過定期組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流活動，提升合規(guī)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力。

4.1.2 董事會層級

董事會負(fù)責(zé)制定合規(guī)戰(zhàn)略規(guī)劃，明確合規(guī)管理的總體目標(biāo)和方向；負(fù)責(zé)審議重大合規(guī)決策，并監(jiān)督執(zhí)行情況；通過定期召開董事會會議，審議合規(guī)報告和提案，確保合規(guī)管理得到有效推進(jìn)。

4.1.3 監(jiān)事會層級

監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會與經(jīng)營管理層的合規(guī)管理履職情況，識別和評估重大合規(guī)風(fēng)險。監(jiān)事會通過定期審計和檢查，對各部門合規(guī)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和評估，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時整改和問責(zé)處理，確保合規(guī)要求得到全面貫徹落實。

4.1.4 經(jīng)營管理層層級

經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行合規(guī)決策與指示，制定并執(zhí)行合規(guī)管理制度與操作規(guī)程；對員工進(jìn)行合規(guī)培訓(xùn)教育，提升員工的合規(guī)意識和專業(yè)技能；對違規(guī)人員進(jìn)行問責(zé)處理，確保合規(guī)要求得到有效執(zhí)行。

4.2 建立健全合規(guī)管理制度體系

在制度建設(shè)方面，W公司注重制度的科學(xué)性和可操作性。通過深入調(diào)研和分析，制定符合企業(yè)實際情況的合規(guī)管理制度和操作規(guī)程；同時，加大制度的宣傳和培訓(xùn)力度，確保員工能夠準(zhǔn)確理解和遵守制度要求。

4.3 建立合規(guī)審查與備案機(jī)制

W公司致力于構(gòu)建健全的合規(guī)審查體系，明確規(guī)定新建規(guī)章制度、重大事項決策、重要合同簽訂及重大項目運(yùn)營等關(guān)鍵行為，均需經(jīng)過嚴(yán)格的合規(guī)審查流程；同時，建立了合規(guī)備案機(jī)制，確保每一項合規(guī)活動可追溯與可驗證，為合規(guī)管理提供了堅實的基礎(chǔ)。

4.4 構(gòu)建風(fēng)險識別與應(yīng)對機(jī)制

W公司全面梳理經(jīng)營管理中的合規(guī)風(fēng)險點，建立了動態(tài)更新的合規(guī)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。通過對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度及潛在后果進(jìn)行深入分析評估，W公司編制了詳盡的風(fēng)險應(yīng)對措施與應(yīng)急預(yù)案。此外，W公司加強(qiáng)了與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通與合作，共同應(yīng)對合規(guī)挑戰(zhàn)。

4.5 完善合規(guī)問責(zé)機(jī)制

W公司建立了完善的合規(guī)問責(zé)機(jī)制，明確了責(zé)任范圍、懲處標(biāo)準(zhǔn)與處理程序。對于違反合規(guī)管理制度的行為，W公司采取嚴(yán)肅處理措施，并建立了舉報獎勵機(jī)制，鼓勵員工積極舉報違規(guī)行為，共同維護(hù)公司的合規(guī)秩序。

4.6 培育企業(yè)合規(guī)文化

W公司高度重視合規(guī)文化的培育與傳播，通過多元化的宣傳、教育與培訓(xùn)手段，不斷增強(qiáng)員工的合規(guī)意識。W公司營造了濃厚的合規(guī)文化氛圍，促使員工踐行合規(guī)理念，形成了全員參與合規(guī)管理的良好局面。

5 審計在W公司合規(guī)體系中的驅(qū)動作用

5.1 評估與監(jiān)測合規(guī)風(fēng)險

審計部門在W公司合規(guī)體系中發(fā)揮舉足輕重的作用，不僅在后端監(jiān)督檢查中積極作為，更在前端風(fēng)險評估與持續(xù)合規(guī)監(jiān)測中展現(xiàn)出核心價值。通過深入研究合規(guī)政策、法規(guī)要求及業(yè)務(wù)流程，審計部門全面識別并量化潛在合規(guī)風(fēng)險，為企業(yè)制定風(fēng)險防控策略提供了科學(xué)依據(jù)。

5.2 精準(zhǔn)識別與防范風(fēng)險

審計部門通過細(xì)致的審查工作，精準(zhǔn)捕捉潛在合規(guī)風(fēng)險點；運(yùn)用制度分析、流程梳理、穿行測試及內(nèi)部控制測試等方法，對重點風(fēng)險進(jìn)行深入剖析，并提出防范建議。這些建議有助于各業(yè)務(wù)板塊完善內(nèi)部控制制度和流程，降低合規(guī)風(fēng)險。

5.3 確保政策合規(guī)性

審計部門定期對企業(yè)管理制度進(jìn)行合規(guī)審查，確保其符合法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及戰(zhàn)略目標(biāo)；通過實地調(diào)查與文件審查等方式，深入了解管理制度的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進(jìn)建議。這些努力強(qiáng)化了管理制度的執(zhí)行力，提升了企業(yè)的合規(guī)水平。

6 審計助力W公司戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)

在W公司的實踐中，內(nèi)部審計在合規(guī)風(fēng)險防控方面發(fā)揮了重要作用。隨著合規(guī)體系的不斷完善與審計整改工作的深入開展，W公司合規(guī)管理能力得到了顯著提升。審計結(jié)論得到了公司管理層的充分認(rèn)可與重視，責(zé)任部門針對審計部門指出的合規(guī)問題實施了及時、有效的管理措施。這些努力使得合規(guī)風(fēng)險及管理漏洞數(shù)量逐年下降，各項重點風(fēng)險得到了有效控制。

在內(nèi)部審計的支持下，W公司成功實現(xiàn)了既定戰(zhàn)略目標(biāo)，近5年營業(yè)收入和利潤均實現(xiàn)持續(xù)提升，采漿能力領(lǐng)先，工業(yè)園區(qū)建設(shè)項目提前完成，募集資金管理規(guī)范，信息披露考核優(yōu)秀。這些成績的取得不僅彰顯了W公司在合規(guī)管理上的卓越表現(xiàn)，更為其他國有企業(yè)提供了可借鑒的范例與寶貴經(jīng)驗。

7 結(jié)語

本文通過對W公司合規(guī)體系構(gòu)建實踐的深入分析，揭示了內(nèi)部審計在合規(guī)體系中的重要作用與專業(yè)價值。在當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展與監(jiān)管環(huán)境日益復(fù)雜的新形勢下，國有企業(yè)應(yīng)高度重視合規(guī)體系建設(shè)與完善工作，通過持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部合規(guī)管理、有效控制合規(guī)風(fēng)險等措施，確保資產(chǎn)保值增值。

未來，國有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步探索合規(guī)管理與審計的深度融合路徑，不斷提升合規(guī)管理水平。同時，加強(qiáng)與國際先進(jìn)合規(guī)管理實踐者的交流與合作也必不可少。通過借鑒國際經(jīng)驗、推動合規(guī)管理體系的國際化與標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，國有企業(yè)可以為全球化戰(zhàn)略提供支撐。

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收稿日期：2024-10-09

作者簡介：

黎占露，男，1981年生，碩士研究生，正高級審計師、高級會計師，主要研究方向：內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計、財務(wù)審計、舞弊審計。