摘 要：隨著全球可數(shù)字化交付服務(wù)和數(shù)據(jù)要素流動(dòng)成為世界經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的數(shù)字稅收規(guī)則已成為各國(guó)稅制改革的趨勢(shì)。數(shù)字服務(wù)稅在防止偷稅漏稅和稅基侵蝕方面具有重要意義。本文基于“用戶參與理論”和“新聯(lián)結(jié)度理論”，對(duì)數(shù)字服務(wù)稅的概念進(jìn)行了明確界定。從企業(yè)、國(guó)家和個(gè)人三個(gè)層面，評(píng)估并比較了數(shù)字服務(wù)稅在已開(kāi)征國(guó)家所產(chǎn)生的調(diào)控壟斷、補(bǔ)償用戶數(shù)據(jù)價(jià)值、調(diào)節(jié)財(cái)富分配的實(shí)際效果，以及在促進(jìn)市場(chǎng)公平、縮小收入差距和維護(hù)公共利益方面的積極效應(yīng)。同時(shí)，深入分析了中國(guó)參與數(shù)字服務(wù)稅制定的必要性，闡述了開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅是推動(dòng)中國(guó)數(shù)字服務(wù)產(chǎn)品與企業(yè)從 “內(nèi)循環(huán)” 邁向 “雙循環(huán)” 的關(guān)鍵因素。在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、綜合考量貿(mào)易反制及國(guó)內(nèi)財(cái)政分權(quán)等基礎(chǔ)上，本文提出構(gòu)建具有中國(guó)特色的數(shù)字服務(wù)稅策略和具體稅則的建議，以期為中國(guó)數(shù)字企業(yè)“出海”、地方財(cái)政可持續(xù)性以及中國(guó)參與國(guó)際稅則制定提供有益參考。

關(guān)鍵詞：數(shù)字服務(wù)稅；數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅制改革；公平稅負(fù)；價(jià)值創(chuàng)造

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2025）03（b）--04

1 數(shù)字服務(wù)稅相關(guān)理論背景和目的

1.1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊

當(dāng)前，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)占經(jīng)濟(jì)總量的比重已超過(guò)40%。2019—2023年，全球數(shù)字貿(mào)易規(guī)模從3.19億美元增至7.13萬(wàn)億美元。其中，全球可數(shù)字化交付服務(wù)貿(mào)易占數(shù)字貿(mào)易的比重超59.6%，出口交易年均增速達(dá)10.8%，高出同期服務(wù)出口交易增速4.9個(gè)百分點(diǎn)，標(biāo)志著數(shù)字服務(wù)境內(nèi)外流動(dòng)的數(shù)量和速度都明顯增加。

這些數(shù)字服務(wù)的供給被一些“頭部”互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)所支配，例如美國(guó)的“GAFA”（Google、Apple、Facebook、Amazon）。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)理論也證明，由于數(shù)據(jù)和算法的規(guī)模效應(yīng)、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)和排他性，平臺(tái)企業(yè)容易形成壟斷特性。產(chǎn)業(yè)組織理論認(rèn)為，壟斷必將削減消費(fèi)者剩余，攫取超額利潤(rùn)，引發(fā)市場(chǎng)低效率和經(jīng)濟(jì)利益分配不公。

事實(shí)證明，美國(guó)平臺(tái)企業(yè)大規(guī)模占領(lǐng)歐洲市場(chǎng)，通過(guò)將注冊(cè)地設(shè)在開(kāi)曼群島等“免稅天堂”及利用傳統(tǒng)國(guó)際稅則中“常設(shè)機(jī)構(gòu)”標(biāo)準(zhǔn)的漏洞，巧妙減輕稅負(fù)，實(shí)際稅率不到10%，僅為傳統(tǒng)企業(yè)的一半，使得市場(chǎng)國(guó)的稅基被侵蝕、稅源流失，利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)利益受損，同時(shí)導(dǎo)致數(shù)字企業(yè)國(guó)際逃稅避稅等問(wèn)題，給傳統(tǒng)稅制帶來(lái)巨大沖擊。

解決壟斷的方法主要是征稅和立法。形成與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配的國(guó)際稅收規(guī)則的學(xué)理探討和政策實(shí)踐，得到了一些未對(duì)跨境數(shù)字服務(wù)企業(yè)設(shè)置法律禁令國(guó)家的支持。

1.2 數(shù)字服務(wù)稅的理論基礎(chǔ)

“用戶參與理論”認(rèn)為，市場(chǎng)國(guó)中的用戶參與了價(jià)值創(chuàng)造。用戶數(shù)據(jù)與數(shù)字服務(wù)企業(yè)超額利潤(rùn)的多寡呈正比，因此市場(chǎng)國(guó)應(yīng)有權(quán)對(duì)境內(nèi)數(shù)字服務(wù)價(jià)值征稅。歐洲作為該理論的支持者，提出了“雙支柱”方案，即當(dāng)一個(gè)企業(yè)全球營(yíng)業(yè)收入超過(guò)200億歐元，且利潤(rùn)高于10%時(shí)，將超額利潤(rùn)的25%分配給東道國(guó)；在全球設(shè)定企業(yè)最低稅率水平為15%，以阻止各國(guó)惡性競(jìng)爭(zhēng)吸引跨國(guó)企業(yè)投資，維護(hù)不同類(lèi)型企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。雖然尚未在歐洲形成統(tǒng)一的稅則，但法國(guó)已于2019年率先對(duì)外開(kāi)征3%的數(shù)字服務(wù)稅，當(dāng)年則被稱為全球數(shù)字稅“元年”。

“新聯(lián)結(jié)度理論”認(rèn)為，即使數(shù)字服務(wù)企業(yè)在當(dāng)?shù)貨](méi)有地理意義上的場(chǎng)所，但與當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)也有有目的性的、持續(xù)性的“顯著經(jīng)濟(jì)存在”，這種互動(dòng)收入也應(yīng)當(dāng)納稅。印度作為該理論的支持者，早在2016年就對(duì)在境內(nèi)開(kāi)展在線廣告業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)征收6%的“平衡稅”，2020年調(diào)整為2%的“數(shù)字服務(wù)稅”，并調(diào)整了征稅范圍和稅基。

當(dāng)前概念上的“數(shù)字服務(wù)稅”（DST），是一種對(duì)境外數(shù)字企業(yè)以搜索引擎、在線廣告、社交媒體、數(shù)字內(nèi)容等可數(shù)字化服務(wù)交易額為課稅對(duì)象的新稅種。其主要針對(duì)Google、Apple、Facebook（Meta）、Amazon和Microsoft、Twitter、Uber、Oracle、YouTube、Verizon等美國(guó)大型數(shù)字企業(yè)征收，因此也被稱為“GAFA稅”“GAFAM稅”“蘋(píng)果稅”。

2 數(shù)字服務(wù)稅國(guó)際案例的效果評(píng)估與比較

目前，全球已有近20個(gè)國(guó)家開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅，40多個(gè)國(guó)家進(jìn)行數(shù)字服務(wù)稅相關(guān)立法，越來(lái)越多國(guó)家加入該行列。加快與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配的稅制改革，調(diào)控壟斷、補(bǔ)償用戶數(shù)據(jù)價(jià)值、調(diào)節(jié)財(cái)富分配，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)公平、縮小收入差距、維護(hù)公共利益，這些效應(yīng)是數(shù)字服務(wù)稅的正義性所在。

2.1 企業(yè)層面

數(shù)字服務(wù)稅能抑制國(guó)際“數(shù)字巨頭”的市場(chǎng)壟斷，提高征收率。2018年，福布斯全球數(shù)字平臺(tái)企業(yè)100強(qiáng)中，美國(guó)占有49家，中國(guó)22家，日本5家，荷蘭3家，德國(guó)3家；2022年，美國(guó)23家，中國(guó)14家，日本13家，荷蘭4家，法國(guó)3家。其中，開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅的法國(guó)企業(yè)從1家增加到3家，Orange進(jìn)入前30名；英國(guó)企業(yè)從1家增加到2家，BT集團(tuán)進(jìn)入前40名；印度公司進(jìn)榜企業(yè)維持在2家，TATA咨詢進(jìn)入前40名；Telefonica、SingTel、Telstra、Telkom分別代表西班牙、新加坡、澳大利亞、印度尼西亞突破性入榜。同時(shí)，表明美國(guó)數(shù)字企業(yè)營(yíng)業(yè)額、盈利能力、資產(chǎn)水平、股價(jià)走勢(shì)的壟斷優(yōu)勢(shì)逐步削減。

2.2 國(guó)家層面

數(shù)字服務(wù)稅能為市場(chǎng)國(guó)帶來(lái)直接稅收收入的增加，用于公平稅負(fù)和公共開(kāi)支。據(jù)2020年企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算，“GAFA”（Google、Apple、Facebook、Amazon）來(lái)自境外的營(yíng)業(yè)收入分別占比53%、32%、55%、55%，而境外所繳納的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分別僅占全部流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的26%、28%、24%、32%，實(shí)際有效稅率分別為16.2%、11.8%、12.2%、14.4%，而同期美國(guó)法定企業(yè)所得稅稅率為21.0%，實(shí)際企業(yè)平均稅負(fù)高達(dá)35%，顯然跨境數(shù)字服務(wù)為其大幅“節(jié)稅”。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，跨境數(shù)字可交付服務(wù)的實(shí)際稅負(fù)僅在8%～10%，而歐洲本土實(shí)體企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)達(dá)20%～25%，“GAFA”對(duì)市場(chǎng)國(guó)本土數(shù)字企業(yè)產(chǎn)生巨大的成本優(yōu)勢(shì)。這種“不公平”競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致市場(chǎng)國(guó)本土數(shù)字企業(yè)的市場(chǎng)份額與利潤(rùn)空間被迫壓縮。開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅后，由于其稅率一般設(shè)計(jì)在2%～10%，在一定程度上加強(qiáng)了稅制的公平性，也為市場(chǎng)國(guó)“用戶參與”數(shù)據(jù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)和公共財(cái)政收入的增加做出了貢獻(xiàn)。據(jù)相關(guān)國(guó)家統(tǒng)計(jì)，2019年印度數(shù)字服務(wù)稅收入增長(zhǎng)60%，是該國(guó)增長(zhǎng)最快的稅種；2022年數(shù)字服務(wù)稅的征稅額在法國(guó)、英國(guó)、西班牙分別達(dá)6.5億歐元、3.6億英鎊、10億歐元，在總體稅收收入減少的背景下，有效增加了政府收入。這些收入有助于政府補(bǔ)貼本土數(shù)字企業(yè)科技創(chuàng)新和提升公眾基本公共服務(wù)水平。

2.3 個(gè)人層面

數(shù)字服務(wù)稅能便利本國(guó)居民的數(shù)字服務(wù)選擇，以更低的價(jià)格享受更優(yōu)質(zhì)的數(shù)字產(chǎn)品和信息服務(wù)。在搜索引擎領(lǐng)域，法國(guó)的Qwant、俄羅斯的Yandex是Google的替代品；在跨境電商領(lǐng)域，法國(guó)的?Cdiscount、新加坡的Shopee、印度的Flipkart和日本的Rakuten等則是Amazon的競(jìng)品；在網(wǎng)約車(chē)領(lǐng)域，新加坡的Grab與Uber互為替代；在視頻點(diǎn)播領(lǐng)域，法國(guó)的?Dailymotion與YouTube互為競(jìng)爭(zhēng)。此外，德國(guó)的EUSP搜索引擎、Xing社交軟件、OTTO購(gòu)物平臺(tái)、SAP計(jì)算機(jī)軟件正成為Google、Facebook、Twitter、Amazon、Oracle與Microsoft在歐洲語(yǔ)系國(guó)家數(shù)字服務(wù)市場(chǎng)上的潛在競(jìng)爭(zhēng)者。近幾年，數(shù)字內(nèi)容服務(wù)與數(shù)字化訂閱服務(wù)、跨境交易傭金降低，證明數(shù)字服務(wù)稅使數(shù)字服務(wù)供給的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)變得激烈，減少了企業(yè)對(duì)消費(fèi)者剩余的攫取，讓利于民。至于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，由于已開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅的國(guó)家采用的是營(yíng)業(yè)稅的稅制，屬于間接稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的相對(duì)難度較大。另外，境外數(shù)字服務(wù)供應(yīng)商還留有大量的利潤(rùn)空間，加之長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，并未抬高價(jià)格。

3 中國(guó)參與數(shù)字服務(wù)稅制定的必要性與啟示

數(shù)字經(jīng)濟(jì)由“內(nèi)循環(huán)”走向“雙循環(huán)”的趨勢(shì)已成必然。如前文所分析的，無(wú)論是理論上還是效果上，數(shù)字服務(wù)稅推廣的必要性和可行性都得到了驗(yàn)證，在已開(kāi)征國(guó)家取得了一定成效。

3.1 適應(yīng)中國(guó)數(shù)字企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提高的需要

中國(guó)尚未建立與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相匹配的境內(nèi)外稅制改革政策體系?？陀^上講，中國(guó)是世界第二大數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，但還不是數(shù)字經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)用戶總數(shù)已超11億，智能手機(jī)用戶數(shù)接近18億，2023年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模約54萬(wàn)億元。中國(guó)數(shù)字服務(wù)供應(yīng)企業(yè)更多是服務(wù)于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，Google、Facebook（Meta）、Twitter、Uber、YouTube幾乎被禁止使用，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)“BAT”（Baidu、Alibaba、Tencent）等成為最大受益者，在中國(guó)的營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)率都十分可觀。??

中國(guó)的數(shù)字企業(yè)雖無(wú)“近憂”，但有“遠(yuǎn)慮”。一方面，2018—2022年，全球數(shù)字企業(yè)100強(qiáng)中，中國(guó)企業(yè)的入榜數(shù)量減少36%，說(shuō)明中國(guó)數(shù)字企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力在下降，這與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)充分、“進(jìn)軍”國(guó)外存在語(yǔ)言文化障礙有一定關(guān)系。另一方面，已有拼多多、抖音、滴滴、小紅書(shū)等品牌不滿足于國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，積極求變，主動(dòng)“出海”。雖然也有《黑神話：悟空》這樣成功的例子，但也有TikTok（抖音海外版）、Temu（拼多多海外版）和Shein（希音）這樣被打壓、制裁的案例。

3.2 參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與治理的前期布局

《中國(guó)數(shù)字貿(mào)易發(fā)展報(bào)告2024》顯示，2023年中國(guó)可數(shù)字化交付的服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口額達(dá)2.72萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)8.5%，全球占比4.4%，排名第7。目前，雖然境外數(shù)字服務(wù)供應(yīng)商如Apple、Amazon、Microsoft等在中國(guó)本土的業(yè)務(wù)量較少，中國(guó)數(shù)字服務(wù)企業(yè)受市場(chǎng)國(guó)數(shù)字服務(wù)稅政策影響的也只有阿里巴巴、騰訊、字節(jié)跳動(dòng)、尋夢(mèng)等為數(shù)不多的幾家，但數(shù)字服務(wù)企業(yè)的生存還是靠“內(nèi)循環(huán)”為主。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅是經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的國(guó)際稅收規(guī)則轉(zhuǎn)變的必然趨勢(shì)。

另外，騰訊、百度、奇虎360、滴滴等平臺(tái)企業(yè)都將注冊(cè)地設(shè)立在開(kāi)曼群島，這也在無(wú)形中對(duì)中國(guó)稅收造成了損失。在更大程度推進(jìn)對(duì)外開(kāi)放政策下，中國(guó)更多大型數(shù)字企業(yè)“出?！奔熬惩鈹?shù)字企業(yè)“涌入”也是可以預(yù)見(jiàn)的?！秶?guó)家中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問(wèn)題》提出，中國(guó)要積極參與數(shù)字稅的國(guó)際規(guī)則制定。開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅是規(guī)范數(shù)字產(chǎn)業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展、解決數(shù)字企業(yè)國(guó)際逃避稅和稅基侵蝕等問(wèn)題的重要一環(huán)，這本身就是中國(guó)參與新環(huán)境下國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與治理的一次戰(zhàn)略機(jī)遇。

4 具有中國(guó)特色的數(shù)字服務(wù)稅稅則設(shè)計(jì)建議

稅種的設(shè)計(jì)涉及納稅對(duì)象的選擇、稅率的制定等關(guān)鍵問(wèn)題，大多數(shù)國(guó)家數(shù)字服務(wù)稅的制度要素包含納稅人、起征點(diǎn)、稅基和稅率。首先，數(shù)字服務(wù)稅主要是對(duì)依靠用戶價(jià)值所產(chǎn)生的收入進(jìn)行征稅，而非對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行征稅。其次，大多數(shù)國(guó)家采用“雙門(mén)檻”的起征點(diǎn)制度，以數(shù)字企業(yè)在全球和本國(guó)境內(nèi)全年數(shù)字經(jīng)濟(jì)的收入來(lái)確定。再次，社交媒體的在線廣告、用戶訂閱、數(shù)據(jù)銷(xiāo)售收入，搜索引擎的廣告收入，網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的傭金、訂閱費(fèi)、送貨費(fèi)及在線廣告收入構(gòu)成了數(shù)字服務(wù)稅的稅基。最后，由于數(shù)字服務(wù)稅是一種新稅種，各國(guó)根據(jù)自身情況制定了較低的稅率，其中3%、5%、7%的稅率水平被較多國(guó)家選用。因此，建議根據(jù)已開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅國(guó)家的征收規(guī)則，擬定具有中國(guó)特色的數(shù)字服務(wù)稅征收方案。

4.1 具有中國(guó)特色的數(shù)字服務(wù)稅課稅對(duì)象范圍

根據(jù)數(shù)字服務(wù)稅的定義，納稅人以提供搜索引擎、在線廣告、社交媒體、數(shù)字內(nèi)容等可數(shù)字化服務(wù)的境外平臺(tái)企業(yè)、數(shù)字企業(yè)為對(duì)象。

4.2 具有中國(guó)特色的數(shù)字服務(wù)稅起征點(diǎn)設(shè)定

關(guān)于數(shù)字服務(wù)稅起征點(diǎn)的兩個(gè)門(mén)檻值：首先，超過(guò)半數(shù)的國(guó)家設(shè)置了全球營(yíng)業(yè)年收入起征點(diǎn)國(guó)家，且以本幣計(jì)量，在5億～19億，中位數(shù)為7.5億。這一起征點(diǎn)的門(mén)檻并不高，許多被征收數(shù)字服務(wù)稅企業(yè)的營(yíng)業(yè)年收入遠(yuǎn)高于此。例如，2023年Amazon和Apple的營(yíng)業(yè)年收入分別約5000億美元、4000億美元，而使用范圍較小的Twitter也將近40億美元。為了鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)和支持中小企業(yè)成長(zhǎng)，我國(guó)可以設(shè)置全球營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)為7.5億元。其次，設(shè)定了境內(nèi)營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)的國(guó)家占比達(dá)2/3，且差異較大。法國(guó)、奧地利、英國(guó)、新西蘭、加拿大的境內(nèi)起征點(diǎn)都在1400萬(wàn)美元以上，意大利、土耳其、西班牙、捷克的境內(nèi)起征點(diǎn)都在300萬(wàn)美元～700萬(wàn)美元，新加坡、印度、泰國(guó)的境內(nèi)起征點(diǎn)則在5萬(wàn)美元～30萬(wàn)美元。假設(shè)中國(guó)解除對(duì)大部分境外數(shù)字企業(yè)的禁令，則需要擴(kuò)大征稅范圍，境內(nèi)營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)不宜過(guò)高；由于中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)用戶市場(chǎng)龐大，營(yíng)業(yè)額較容易超過(guò)100萬(wàn)美元，極易引起他國(guó)的抵制。因此，中國(guó)可以設(shè)置境內(nèi)營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)在400萬(wàn)～600萬(wàn)美元范圍內(nèi)，約合3000萬(wàn)～4000萬(wàn)元。

4.3 具有中國(guó)特色的數(shù)字服務(wù)稅稅基形式

社交媒體的在線廣告、用戶訂閱、數(shù)據(jù)銷(xiāo)售收入，搜索引擎的廣告收入，網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的傭金、訂閱費(fèi)、送貨費(fèi)及在線廣告收入構(gòu)成了數(shù)字服務(wù)稅的稅源。根據(jù)前文定義，數(shù)字服務(wù)稅的稅基是可數(shù)字化服務(wù)交易額，大多數(shù)已開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅的國(guó)家是以交易額的全部絕對(duì)數(shù)，即營(yíng)業(yè)額作為稅基的，僅印度尼西亞、俄羅斯、泰國(guó)是以交易額的增值部分作為稅基的。法國(guó)、英國(guó)等大國(guó)都以數(shù)字企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入作為數(shù)字稅的稅基。只對(duì)超過(guò)一定營(yíng)業(yè)收入的企業(yè)征收固定稅率的數(shù)字稅，而并非對(duì)所有數(shù)字企業(yè)都征稅，與我國(guó)之前的營(yíng)業(yè)稅類(lèi)似。假設(shè)我國(guó)對(duì)境外數(shù)字企業(yè)在國(guó)內(nèi)的數(shù)字服務(wù)征稅，建議將數(shù)字服務(wù)稅以“營(yíng)業(yè)稅”形式征收。一方面，我國(guó)已在2016年全面推行了“營(yíng)改增”，沒(méi)有實(shí)際上的“營(yíng)業(yè)稅”，便于把數(shù)字服務(wù)稅作為一種適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的獨(dú)立稅種開(kāi)征，為相關(guān)數(shù)字稅種征稅范圍擴(kuò)展到國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收改革預(yù)留“升級(jí)空間”。另一方面，此前中國(guó)營(yíng)業(yè)稅是一種地方稅，增值稅則是一種共享稅，“營(yíng)改增”減少了地方的稅收收入。同時(shí)，近幾年我國(guó)地方政府債務(wù)問(wèn)題突出，把數(shù)字服務(wù)稅作為一種新“營(yíng)業(yè)稅”開(kāi)征，用于補(bǔ)充地方政府收入，有助于平衡地方政府收支、化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。此外，以“營(yíng)業(yè)稅”形式征收，還能積極避免數(shù)字平臺(tái)企業(yè)的“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”問(wèn)題，有利于數(shù)字服務(wù)消費(fèi)市場(chǎng)的長(zhǎng)期發(fā)展。

4.4 具有中國(guó)特色的數(shù)字服務(wù)稅稅率選擇

將數(shù)字服務(wù)稅作為“增值稅”的三個(gè)國(guó)家的稅率分別為10%、15.25%、7%，相對(duì)偏高。將數(shù)字服務(wù)稅采用“營(yíng)業(yè)稅”形式征收的國(guó)家中，法國(guó)、意大利、西班牙、加拿大、新西蘭選用3%作為稅率；奧地利、澳大利亞、捷克選用5%作為稅率；匈牙利、土耳其選用7.5%作為稅率。為了減少引發(fā)國(guó)際貿(mào)易沖突與制裁，我國(guó)在選擇稅率時(shí)，應(yīng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)更為發(fā)達(dá)的法、意、西等國(guó)基本持平，稅率選用3%。

5 結(jié)語(yǔ)

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)際稅收規(guī)則是基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式制定的，未考慮數(shù)字交易的情形?，F(xiàn)實(shí)的困境在于數(shù)字企業(yè)國(guó)際逃避稅和稅基侵蝕問(wèn)題越來(lái)越難以解決。數(shù)字平臺(tái)企業(yè)的有效所得稅稅負(fù)普遍在10%～16%，僅為傳統(tǒng)企業(yè)的40.95%，造成巨額稅源流失和稅負(fù)不公問(wèn)題。經(jīng)驗(yàn)表明，數(shù)字服務(wù)稅阻止了惡性競(jìng)爭(zhēng)，有利于吸引跨國(guó)企業(yè)投資，維護(hù)不同類(lèi)型企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。隨著全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)“入海”與“出?！钡男枨笾饾u顯現(xiàn)。在對(duì)外開(kāi)放和公平競(jìng)爭(zhēng)的背景下，數(shù)字服務(wù)稅的稅制設(shè)計(jì)必須講究科學(xué)，有理論依據(jù)、有實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，才有利于中國(guó)參與未來(lái)國(guó)際稅收規(guī)則的制定。此外，還應(yīng)積極把數(shù)字服務(wù)稅擴(kuò)展到國(guó)內(nèi)平臺(tái)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，作為新的地方稅稅種，補(bǔ)充地方財(cái)力，讓數(shù)字服務(wù)稅形成“內(nèi)”“外”兼修的局面，既避免國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的產(chǎn)生，又能推動(dòng)國(guó)家財(cái)政健康可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配與支持共同富裕的作用。

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