摘 要：在我國(guó)預(yù)算稅制改革和職教改革的雙重影響下，高職院校經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)開始多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅情況變得復(fù)雜，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，并呈現(xiàn)不斷加大的趨勢(shì)。因此，高職院校應(yīng)建立科學(xué)的稅務(wù)管理制度，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理力度。文章對(duì)新預(yù)算稅收政策下高職院校涉稅業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，從稅種性質(zhì)、稅收制度、納稅人定義、稅收征管等方面探討高職院校涉稅風(fēng)險(xiǎn)情況及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：高職院校 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 措施方法

中圖分類號(hào)：F810.42；G71 "文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2025）01-096-02

近年來，從《國(guó)家職業(yè)教育改革實(shí)施方案》（簡(jiǎn)稱“職教20條”）到2021年，黨中央、國(guó)務(wù)院召開全國(guó)職業(yè)教育大會(huì)，提出建設(shè)技能型社會(huì)的理念和戰(zhàn)略。職教改革開始大步推進(jìn)，高職院校經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)開始呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅情況日趨復(fù)雜。同時(shí)，國(guó)家稅法體系不斷完善，流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅收管理工作越發(fā)嚴(yán)格，各高等院校稅務(wù)工作外部環(huán)境開始變化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。這種背景下，高職院校如何建立科學(xué)的稅務(wù)工作管理制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力成為不得不思考和面對(duì)的問題。此時(shí)，從稅種涉及業(yè)務(wù)量和頻率排布來看，高職院校業(yè)務(wù)涉稅種類主要集中在增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（含教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加）、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅和車輛購(gòu)置稅。但是高校校內(nèi)往往規(guī)劃了商業(yè)街及對(duì)外商鋪等營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，這部分資產(chǎn)存在出租情況，此時(shí)，該對(duì)外出租營(yíng)業(yè)部門的房產(chǎn)和土地則不再享受免稅條件。

一、涉稅業(yè)務(wù)情況與問題

（一）涉稅種類風(fēng)險(xiǎn)情況

1.金額較大、經(jīng)常發(fā)生的，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)有：選擇錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。首先，增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（含教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加）。屬于重點(diǎn)關(guān)注的涉稅項(xiàng)目，依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，財(cái)政撥款、縱向課題經(jīng)費(fèi)收入、捐贈(zèng)收入和利息收入不在征稅范圍內(nèi)；納入財(cái)政專戶管理的教育事業(yè)收入、滿足特定條件的非學(xué)歷教育收入（高職院校該項(xiàng)收入主要為培訓(xùn)類收入）和橫向課題經(jīng)費(fèi)收入免稅；其余為應(yīng)稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納。高校培訓(xùn)收入是其收入中的主要來源之一，但要享受免稅條件必須同時(shí)滿足：全部收入進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專戶管理，由該學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開具。而橫向科研項(xiàng)目收入也是近年來高校主要的創(chuàng)收收入渠道之一，要享受免稅，也要達(dá)到一定的條件，經(jīng)省級(jí)科技主管部門認(rèn)定且到稅務(wù)主管部門備案的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，且技術(shù)咨詢或服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)的價(jià)款開在同一張發(fā)票上。高職院校涉及增值稅業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：一是沒有選擇適當(dāng)?shù)亩惸浚瑢?dǎo)致稅率、開票內(nèi)容和最終的稅額計(jì)算繳納錯(cuò)誤。二是開具錯(cuò)誤票據(jù)，屬于應(yīng)稅范圍的項(xiàng)目為計(jì)算稅費(fèi)。三是對(duì)于有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目，在沒有辦理完相應(yīng)減免手續(xù)情況下，直接使用減免后的稅率、基數(shù)計(jì)算和繳納增值稅帶來的錯(cuò)誤。其次，個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是高職院校涉稅業(yè)務(wù)中最常見和最多的稅種。每月的工資和勞務(wù)費(fèi)中都會(huì)涉及，作為學(xué)校主體的責(zé)任為代扣代繳。其主要的問題和風(fēng)險(xiǎn)在于，計(jì)算錯(cuò)誤、代扣錯(cuò)誤、納稅籌劃不足風(fēng)險(xiǎn)和問題，正常工資薪金中的個(gè)人所得稅有人事部門核算工資數(shù)據(jù)，通常不會(huì)出現(xiàn)問題，即使個(gè)別月份出現(xiàn)錯(cuò)誤也能在該年度進(jìn)行補(bǔ)扣，而高職院校中存在很多部門舉辦講座、指導(dǎo)，科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)的情況，在費(fèi)用申請(qǐng)部門申報(bào)時(shí)通常為稅后金額，同一專家或勞務(wù)費(fèi)領(lǐng)取人可能在同一高職院校同一月內(nèi)在多個(gè)部門有收入，此時(shí)容易出現(xiàn)計(jì)稅錯(cuò)誤的情況。尤其是個(gè)人所得稅信息化系統(tǒng)不完善以及個(gè)稅系統(tǒng)與其他財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能互聯(lián)互通的學(xué)校中，這種問題則成為加劇個(gè)人所得稅存在風(fēng)險(xiǎn)的特別情況。

2.金額小、經(jīng)常發(fā)生的，可能存在風(fēng)險(xiǎn)有：漏報(bào)、未關(guān)注。首先，企業(yè)所得稅。雖然高職院校一般屬于事業(yè)單位，但根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，高職院校也是該稅種的征稅范圍，對(duì)于高職院校具有和增值稅相似的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在：依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、財(cái)稅〔2011〕70號(hào)、財(cái)稅〔2004〕39號(hào)和財(cái)稅〔2009〕122號(hào)文件，財(cái)政撥款、納入財(cái)政專戶管理的教育事業(yè)收入和縱向課題經(jīng)費(fèi)收入不在征稅范圍內(nèi)；捐贈(zèng)收入、利息收入、滿足特定條件的非學(xué)歷教育收入和橫向課題經(jīng)費(fèi)收入以及對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入免稅；其余為應(yīng)稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納。對(duì)于企業(yè)所得稅，存在高職院校錯(cuò)誤理解企業(yè)所得稅征收范圍，又因其產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額基數(shù)低，稅額低的情況，不被學(xué)校關(guān)注，進(jìn)而遺漏、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)情況。其次，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅。該三類稅種對(duì)于高職院校的絕大多數(shù)情況都是法定免征的。但由于近年高職院校的發(fā)展，校園規(guī)模擴(kuò)大，校內(nèi)外附屬商業(yè)及模式的發(fā)展變化。由于這部分業(yè)務(wù)在整個(gè)學(xué)校財(cái)稅工作中屬于極小部分，容易被忽視漏報(bào)，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。最后，金額大，不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于此類業(yè)務(wù)，可能出現(xiàn)的稅種主要為部分學(xué)校在征用耕地新建新校區(qū)時(shí)，附屬修建經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或職工及家屬住宅小區(qū)需要繳納耕地占用稅。出售學(xué)校擁有的房產(chǎn)住宅時(shí)產(chǎn)生的土地增值稅。因?yàn)榇祟悩I(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生，稅種也不是常辦理種類，事前容易被忽略。但該類稅種由于后續(xù)需要辦理產(chǎn)權(quán)證書，而辦理產(chǎn)權(quán)證書的前置程序是足額繳納相應(yīng)稅費(fèi)。出現(xiàn)漏繳的概率則比較小，最大的風(fēng)險(xiǎn)則是延遲繳納導(dǎo)致的滯納金和罰款。

（二）風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的問題

1.預(yù)算中未制定相應(yīng)稅費(fèi)的金額，導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性不足、超支等情況。在全面預(yù)算管理和預(yù)算項(xiàng)目管控的背景下，各項(xiàng)資金的支出均需有預(yù)算，如果正確劃分收入，開具正確的票據(jù)，最終導(dǎo)致應(yīng)收收入對(duì)應(yīng)稅金的預(yù)算沒有足額編制。在實(shí)際發(fā)生應(yīng)稅支出時(shí)，項(xiàng)目超支，導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確，支出缺乏剛性。

2.漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)稅金，導(dǎo)致受到稅務(wù)部門的罰款、繳納滯納金甚至違法等情況。由于產(chǎn)生未關(guān)注稅種的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等產(chǎn)生漏報(bào)、計(jì)算錯(cuò)誤而錯(cuò)報(bào)，最終形成未按期申報(bào)納稅、未履行扣繳義務(wù)、虛假申報(bào)和不進(jìn)行申報(bào)義務(wù)情況，除受到稅務(wù)部門罰款外，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

3.內(nèi)控存在缺陷，長(zhǎng)期積累問題未得到有效解決，在巡視、審計(jì)中暴露財(cái)稅管理存在漏洞，增加整改工作，加大財(cái)會(huì)人員的壓力和無效工作的情況。這一狀況不僅影響學(xué)校內(nèi)部正常的運(yùn)行工作，還將導(dǎo)致學(xué)校對(duì)外的信譽(yù)，即納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系搭建

高職院校在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)做出策略時(shí)，應(yīng)將其提升到學(xué)校整體內(nèi)控建設(shè)層面，可以依據(jù)COＳO《內(nèi)部控制整合框架》從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和自評(píng)與監(jiān)督的五個(gè)方面入手，全面系統(tǒng)的開展設(shè)計(jì)，與學(xué)校實(shí)際特點(diǎn)有機(jī)結(jié)合，從短板處著手，進(jìn)行體系搭建。

1.從上至下樹立風(fēng)險(xiǎn)管理概念。風(fēng)險(xiǎn)管理概念應(yīng)貫穿于學(xué)校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高職院校稅務(wù)工作特色的管理方法，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)貫徹“用正確的方法做對(duì)的事情”和“第一次就把事情做對(duì)”理念。

2.評(píng)價(jià)及建立學(xué)校自身的關(guān)鍵管控點(diǎn)。因高職院校大多為事業(yè)單位，除了參考COSO委員會(huì)的理論依據(jù)外，還要結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)的20個(gè)指標(biāo)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，自我縱向比對(duì)，與學(xué)校間橫向比對(duì)，建立自身的關(guān)鍵管控點(diǎn)。

3.有效運(yùn)用信息化手段，通過信息化簡(jiǎn)化基礎(chǔ)工作，避免人工計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等錯(cuò)誤，同時(shí)加強(qiáng)控制管理。近年來，各高職院校受益于國(guó)家對(duì)高職院校信息化建設(shè)的投入，在推進(jìn)學(xué)校信息化建設(shè)時(shí)，應(yīng)將內(nèi)控信息化整合到學(xué)校信息化建設(shè)中。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過預(yù)先設(shè)置預(yù)警線，讓風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)化逐步向風(fēng)險(xiǎn)管控智能化轉(zhuǎn)變。讓人工智能獲取稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別、監(jiān)控，并判斷來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，供學(xué)校決策部門制定必要的應(yīng)對(duì)策略，全面提升高職院稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效率與效果。

（二）做好高職院校涉稅業(yè)務(wù)的納稅籌劃工作

重視涉稅業(yè)務(wù)管理工作，摒棄高職院校不是企業(yè)與納稅關(guān)系不大的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。配備高素質(zhì)的人員專門從事涉稅業(yè)務(wù)，時(shí)刻關(guān)注、研究國(guó)家的稅法新政，及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通，提出合理可行的納稅籌劃方案，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最終讓納稅籌劃工作有效落實(shí)，促進(jìn)高職院校稅務(wù)工作的合法性、有效性和經(jīng)濟(jì)性。

1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，建立學(xué)校自身的“涉稅范圍與風(fēng)險(xiǎn)地圖”。依據(jù)“涉稅范圍與風(fēng)險(xiǎn)地圖”準(zhǔn)確劃分“應(yīng)稅”“不征稅”和“免稅”稅種的征稅范圍，正確區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入，然后才能靈活運(yùn)用各稅種的優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的最大效益。如高職院校創(chuàng)收主要業(yè)務(wù)之一的進(jìn)修費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)收入，高職院校應(yīng)該積極向上級(jí)主管部門申請(qǐng)執(zhí)收代碼，將全部收入通過統(tǒng)一的票據(jù)全額上繳財(cái)政專戶。另外應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)科技主管部門溝通，辦理“四技（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）”類服務(wù)收入的免稅認(rèn)定、核準(zhǔn)或備案手續(xù)，享受免稅政策。

2.選擇適合的增值稅納稅人身份，簡(jiǎn)化稅務(wù)管理工作。由于高職院校的校企合作、1+X證書、產(chǎn)教融合業(yè)務(wù)才開始起步，橫向科研項(xiàng)目在大多學(xué)校也屬于發(fā)展階段，應(yīng)稅服務(wù)銷售額普遍不超過500萬。在此階段，首先，高職院校應(yīng)盡可能利用小規(guī)模納稅人身份享受近年來的各種免稅、減稅政策。利用這段時(shí)期，建立和完善稅務(wù)管理工作制度和人員儲(chǔ)備。其次，應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬后，根據(jù)目前的政策，高職院校屬于非企業(yè)單位，其主要的應(yīng)稅項(xiàng)目是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。所以各高職院校應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，測(cè)算納稅人身份有利性，選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份。同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)文件規(guī)定一般納稅人研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.對(duì)于校企合作、產(chǎn)教融合和“1+X”證書普通或橫向科研項(xiàng)目，應(yīng)在項(xiàng)目核算基礎(chǔ)上，逐步剝離正常教學(xué)成本，開始成本核算。雖然通過對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)政策的梳理研究，可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于高等院校提供橫向科研服務(wù)且年銷售額超過500萬元，有選擇增值稅小規(guī)模納稅人納稅政策依據(jù)，但隨著增值稅由暫行條例到立法的推進(jìn)，高等院校由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人應(yīng)該是趨勢(shì)。并且在金稅4期工程完全上線后，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額勢(shì)必會(huì)嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等應(yīng)納稅額計(jì)算也將更加嚴(yán)格。站在學(xué)校創(chuàng)收的角度上，單個(gè)項(xiàng)目成本核算將成為納稅籌劃的重點(diǎn)之一。

（三）利用外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展評(píng)估和指導(dǎo)工作

加強(qiáng)與屬地主管稅務(wù)部門的溝通，近年來國(guó)家稅務(wù)部門的稅收征管工作也由單純的管理走向管理服務(wù)。部分稅種在考慮征收成本的情況下，形成了寬征收、嚴(yán)處罰的征管制度，在這種背景下高職院校應(yīng)與稅務(wù)部門良好溝通，即能獲得最新的稅務(wù)資訊、減免退稅政策，及時(shí)享受稅收優(yōu)惠。另外，高職院校也應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)工作的經(jīng)費(fèi)投入，鼓勵(lì)稅務(wù)管理人員參加社會(huì)化的稅務(wù)工作專業(yè)培訓(xùn)，在學(xué)校每年進(jìn)行收支審計(jì)基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)性中介機(jī)構(gòu)指導(dǎo)稅務(wù)工作，提高稅務(wù)工作的專業(yè)性。

三、結(jié)語

職教改革背景下，高職院校通過校企合作、產(chǎn)教融合、“1+X”證書等項(xiàng)目，及服務(wù)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的情況，也是學(xué)校發(fā)展創(chuàng)收的一種主要手段。這些項(xiàng)目大多屬于應(yīng)稅收入范圍，涉稅業(yè)務(wù)辦理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是高職院校在業(yè)務(wù)摸索、發(fā)展中不可避免的新難題。創(chuàng)新財(cái)稅管理模式，預(yù)先著手準(zhǔn)備，為學(xué)校發(fā)展提供專業(yè)技術(shù)支撐。

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（作者單位：四川鐵道職業(yè)學(xué)院 四川成都 611732）

（責(zé)編：趙毅）