摘 要：當(dāng)前，數(shù)字技術(shù)進(jìn)展加快，傳統(tǒng)的審計模式難以保證審計的效率以及質(zhì)量。為適應(yīng)內(nèi)審環(huán)境的變化，構(gòu)建一套新的風(fēng)險管控審計體系顯得尤為重要。文章在分析G市煙草公司內(nèi)審現(xiàn)狀，在滿足內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展需要的基礎(chǔ)上，結(jié)合財務(wù)共享中心建設(shè)對G市煙草公司內(nèi)部審計的“六要求”，構(gòu)建一套“1+1+N”模式風(fēng)險管控審計體系，以期能對國企完善制度體系，實現(xiàn)全過程風(fēng)險管控，切實提升審計的監(jiān)督效能等提供一定的思路和建議。

關(guān)鍵詞：“1+1+N”模式 風(fēng)險管控 審計體系 審計工具

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）01-290-03

一、引言

近年來，數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新和迭代速度明顯加快，在提高社會生產(chǎn)力、優(yōu)化資源配置等方面的作用日益凸顯。企業(yè)要完善智能前瞻的財務(wù)數(shù)智體系，要統(tǒng)籌制定規(guī)劃好企業(yè)的財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，要完善制度體系、組織體系和管控體系，加強(qiáng)跨部門、跨板塊協(xié)同合作，建立滿足企業(yè)需要的智能化財務(wù)。G市煙草公司所在省級公司開始進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，引入財務(wù)共享中心。隨著財務(wù)共享引入，G市煙草公司的財務(wù)職能、管理方式、組織形式、數(shù)據(jù)形式等都發(fā)生了一定的變化，這對G市煙草公司內(nèi)部審計的對象、范圍、方式等都提出了新的要求。面對中央審計委員會會議的工作目標(biāo)，結(jié)合《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》的審計要求，G市煙草公司的內(nèi)部審計工作需要進(jìn)行改革，依托數(shù)字化轉(zhuǎn)型這一手段更好實現(xiàn)審計目標(biāo)和審計要求。在此背景下，G市煙草公司創(chuàng)新探索構(gòu)建“1+1+N”模式風(fēng)險管控的審計體系，即研究制定一套企業(yè)風(fēng)險防控審計制度、構(gòu)建一個風(fēng)險管控審計運(yùn)行機(jī)制和構(gòu)建N個（N≥1）審計業(yè)務(wù)數(shù)字化工具等，對于應(yīng)對新形勢下內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)，提升企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督效能，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險防控體系，促進(jìn)業(yè)務(wù)的合規(guī)水平具有重要意義，有利于其在行業(yè)起到示范引領(lǐng)作用。

二、G市煙草公司概況

（一）G市煙草公司簡介

G市煙草公司的經(jīng)營范圍主要包括卷煙、雪茄銷售，無其他附屬業(yè)務(wù)，下轄13個縣級煙草專賣局（營銷部）。G市煙草公司目前使用的是商業(yè)智能財務(wù)共享中心系統(tǒng)，該系統(tǒng)采用新一代信息技術(shù)，結(jié)合行業(yè)及省級煙草建設(shè)的卷煙、煙葉等業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及財務(wù)兩資兩算等相關(guān)信息系統(tǒng)，采用智能財務(wù)上下貫通、左右協(xié)同的一體化方案，實現(xiàn)全業(yè)務(wù)、全流程、全覆蓋的業(yè)財深度融合應(yīng)用。財務(wù)共享中心系統(tǒng)包括：會計核算自動化、智能報銷管理、共享運(yùn)營管理、資金管理、發(fā)票管理、預(yù)算管理、報表管理、商旅集成、智能化應(yīng)用、業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)、系統(tǒng)集成等11個部分。G市煙草公司通過財務(wù)共享中心系統(tǒng)地對其組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化，不僅規(guī)范了數(shù)據(jù)與流程，也使財務(wù)工作的效率得到很大的提高。

（二）G市煙草公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

商業(yè)智能財務(wù)共享中心系統(tǒng)引進(jìn)以來，G市煙草公司會計信息的儲存方式、處理方式都發(fā)生了變化，審計人員面對的審計數(shù)據(jù)已不再是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形且海量的電子數(shù)據(jù)，審計環(huán)境更為復(fù)雜，但G市煙草公司的內(nèi)部審計仍然是通過傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式進(jìn)行，即采用手工審計的手段，主要審查紙質(zhì)會計資料以及其他相關(guān)資料，以現(xiàn)場審計為主。由于受到時間和空間的限制，再加上人力資源相對不足，G市煙草公司內(nèi)部審計目前仍局限于事后審計，無法實現(xiàn)內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)的事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，以有效防范風(fēng)險，降低損失。針對上述問題，內(nèi)外環(huán)境都對內(nèi)部審計提出新的要求。就國家層面而言，中央審計委員會提出要做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。就企業(yè)層面而言，G市煙草公司要貫徹上級部門審計全覆蓋、增加威懾力的工作要求和工作目標(biāo)，要實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展等，這些因素都對審計提出了更高的工作要求。而要想實現(xiàn)內(nèi)審工作增質(zhì)提效，數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為可以現(xiàn)實目標(biāo)的重要途徑。

三、商業(yè)智能財務(wù)共享中心建設(shè)對G市煙草公司內(nèi)部審計“六”要求

商業(yè)智能財務(wù)共享中心系統(tǒng)使G市煙草公司實現(xiàn)業(yè)財融合，這促使G市煙草公司內(nèi)部審計目標(biāo)、流程、方式、實效等方面開始產(chǎn)生新的轉(zhuǎn)變。

（一）審計目的要求預(yù)防為主

傳統(tǒng)的審計一般發(fā)生在事后，難以實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警的防范作用[1]。通過引入商業(yè)智能財務(wù)共享中心系統(tǒng)后，G市煙草公司可以實現(xiàn)業(yè)務(wù)全流程線上處理，其數(shù)據(jù)信息也更標(biāo)準(zhǔn)化，審計人員更有可能通過商業(yè)智能財務(wù)共享中心系統(tǒng)以及其他打通的系統(tǒng)實現(xiàn)實時監(jiān)督，滿足企業(yè)檢查業(yè)務(wù)的合規(guī)性需要及發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險的審計目標(biāo)。

（二）審計范圍要求全面

傳統(tǒng)審計收集審計資料難且無法審查涉及的全部審計資料，多采用抽樣的局部內(nèi)部審計，無法實現(xiàn)國資委對于內(nèi)部審計監(jiān)督無死角、全覆蓋的要求。在商業(yè)智能財務(wù)共享中心系統(tǒng)下，G市煙草公司可以通過財務(wù)共享服務(wù)中心集中、快速收集集團(tuán)的全面數(shù)據(jù)，實現(xiàn)全面內(nèi)部審計。

（三）審計方式要求“遠(yuǎn)程為主，現(xiàn)場為輔”

在內(nèi)審開發(fā)信息系統(tǒng)后，審計人員可以通過運(yùn)行審計模型和應(yīng)用審計規(guī)則對財務(wù)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行線上數(shù)字化審計，如果發(fā)現(xiàn)審計結(jié)果需要進(jìn)行現(xiàn)場核查時再進(jìn)行現(xiàn)場核查，實現(xiàn)“遠(yuǎn)程為主，現(xiàn)場為輔”的審計方式的轉(zhuǎn)變[2]。

（四）審計監(jiān)督要求實時動態(tài)全面

商業(yè)智能財務(wù)共享中心系統(tǒng)上線后，由于業(yè)務(wù)通過平臺統(tǒng)一處理，財務(wù)信息也匯集起來。審計人員可以基于共享服務(wù)平臺實時獲取數(shù)據(jù)，對全量業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)字化監(jiān)督分析；或以共享服務(wù)平臺審計模型或?qū)徲嬕?guī)則運(yùn)行結(jié)果，實時動態(tài)監(jiān)督財務(wù)共享全量、全流程、全業(yè)務(wù)運(yùn)行情況[1]。

（五）審計手段要求“三化”

商業(yè)智能財務(wù)共享中心背景下，審計人員可以通過新的審計工具從大量數(shù)據(jù)更快更準(zhǔn)找到信息，通過財務(wù)共享中心進(jìn)行數(shù)據(jù)整合分析，快速找出企業(yè)存在的問題[3]。隨著財務(wù)共享中心智能化的提升，該審計手段將向自動化、信息化和智能化方向發(fā)展。

（六）審計重點(diǎn)要求風(fēng)險管理

審計工作是企業(yè)治理的基石之一和風(fēng)險管理的第三道防線。2018年，審計署對內(nèi)部審計工作規(guī)定進(jìn)行修訂，將風(fēng)險管理內(nèi)容納入內(nèi)部審計定義。財務(wù)審計要在防范重大風(fēng)險中發(fā)揮重要作用，因此，內(nèi)部審計工作內(nèi)涵和重心應(yīng)該從內(nèi)部控制向全面風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變，商業(yè)智能財務(wù)共享中心系統(tǒng)實施為此提供了條件。

四、G市煙草公司“1+1+N”模式風(fēng)險管控審計體系的構(gòu)建

G市煙草公司為了滿足內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的要求，在商業(yè)智能財務(wù)共享中心對其內(nèi)部審計“六”要求的基礎(chǔ)上對審計風(fēng)險管理制度、運(yùn)行機(jī)制和實施工具開始進(jìn)一步研究，最終構(gòu)建“1+1+N”模式風(fēng)險管控審計體系。其中，“1+1+N”模式風(fēng)險管控審計體系中的第一個“1”指的是一套煙草企業(yè)的風(fēng)險防控審計制度，第二個“1”指的是一個動態(tài)、全過程的風(fēng)險管控運(yùn)行機(jī)制，最后的“N（N≥1）”指的是N個審計業(yè)務(wù)數(shù)字化工具。通過構(gòu)建“1+1+N”模式風(fēng)險管控審計體系，盡可能降低企業(yè)在經(jīng)營以及管理中存在的風(fēng)險。

（一）制定1套煙草風(fēng)險管控審計制度

管理審計要確保審計部署的落實和審計工作制度的完善。當(dāng)前，國企審計正從傳統(tǒng)的財務(wù)和合規(guī)性檢查轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理。但許多國企的審計制度未能及時適應(yīng)市場和新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變化，導(dǎo)致監(jiān)督效果受限。相較這些企業(yè)而言，G市煙草公司同樣存在制度設(shè)計不新、執(zhí)行不力的問題。

針對上述出現(xiàn)的問題，審計部門應(yīng)強(qiáng)化審計過程，建立完善的審計制度體系。

第一，健全完善內(nèi)部審計制度，包括目標(biāo)理念、審計部門組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)和權(quán)限、審計的流程以及制度運(yùn)行注意事項等[4]。同時，根據(jù)市場環(huán)境變化進(jìn)行動態(tài)更新，滿足管理需要，實現(xiàn)智慧審計業(yè)務(wù)流程全覆蓋。

第二，要重視并加強(qiáng)風(fēng)險管控體系建設(shè)。需提升全員風(fēng)險管理意識，引入多元化專業(yè)人才，構(gòu)建成熟的風(fēng)險防范機(jī)制。

第三，要建立完善的審計監(jiān)督制度，包括內(nèi)審和外審的監(jiān)督。要確保內(nèi)審工作的全面性和有效性，同時定期接受外部審計，披露報告。

第四，強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度。通過監(jiān)督、管理和反饋機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，采用交叉審計、多級復(fù)核等手段提高審計質(zhì)量。

通過這些措施，可以提升審計工作的規(guī)范性、適應(yīng)性和有效性，確保審計能夠全面覆蓋智慧審計業(yè)務(wù)流程，滿足管理需求，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）建立1個動態(tài)的風(fēng)險管控運(yùn)行機(jī)制

制定煙草企業(yè)的風(fēng)險管控審計制度是確保合規(guī)性和規(guī)范企業(yè)行為的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，建立動態(tài)的風(fēng)險管控機(jī)制，有助于實現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向，提高審計效率，減少風(fēng)險的目標(biāo)。

完整的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計活動， 應(yīng)涵蓋整個風(fēng)險控制鏈條的所有內(nèi)容。然而企業(yè)的各種資源是有限，為保障內(nèi)部審計資源與風(fēng)險點(diǎn)相互匹配，最大限度地提高內(nèi)部審計效率，企業(yè)應(yīng)該對風(fēng)險控制點(diǎn)有所側(cè)重[5]。因此，企業(yè)應(yīng)全面覆蓋風(fēng)險控制鏈條，合理分配有限資源，側(cè)重關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)。通過構(gòu)建一套符合企業(yè)實際的動態(tài)風(fēng)險管理審計運(yùn)行機(jī)制，快速識別和控制潛在風(fēng)險，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響。

首先，明確審計目標(biāo)，如提升風(fēng)險識別能力、強(qiáng)化風(fēng)險管理等。

其次，建立風(fēng)險識別與評估機(jī)制，構(gòu)建風(fēng)險評估模型，識別風(fēng)險源，評估概率和影響，確定適用的風(fēng)險評估指標(biāo)，構(gòu)建多因素評價模型。

再者，根據(jù)評估結(jié)果，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險分級，如高、中、低風(fēng)險，幫助審計人員確定審計重點(diǎn)，減少損失。同時，制定應(yīng)對策略，確保風(fēng)險信息透明，讓利益相關(guān)者了解風(fēng)險狀況并采取行動。

最后，需要定期更新和調(diào)整風(fēng)險評估模型，優(yōu)化審計資源配置，確保高風(fēng)險領(lǐng)域得到足夠關(guān)注。要加強(qiáng)風(fēng)險信息與審計信息共享，實現(xiàn)審計活動的動態(tài)調(diào)整，強(qiáng)化審計結(jié)果的運(yùn)用與反饋。

通過這些措施，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險全過程監(jiān)控和及時調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)并處理風(fēng)險，提高審計效率，保障企業(yè)戰(zhàn)略的順利實施。

（三）通過N個審計工具輔助風(fēng)險管控

企業(yè)風(fēng)險管控不僅需要內(nèi)部審計制度和運(yùn)行機(jī)制，還應(yīng)借助現(xiàn)代化審計工具，如合規(guī)性管理軟件、市場風(fēng)險分析工具和數(shù)據(jù)挖掘等，以提高風(fēng)險識別、評估和監(jiān)控的精準(zhǔn)性和效率。

首先，人工智能大語言模型作為一種基于生成式人工智能技術(shù)的自然語言處理工具，能夠通過深度學(xué)習(xí)模型，提供審計模式、方法和質(zhì)量的新思路，促進(jìn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型升級。人工智能大語言模型能夠理解審計人員的查詢，提供關(guān)于審計規(guī)則、最佳實踐和案例的詳細(xì)信息，幫助避免因知識盲點(diǎn)導(dǎo)致的錯誤判斷。

其次，在數(shù)據(jù)分析方面，人工智能大語言模型能夠從大量數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵信息，識別經(jīng)營風(fēng)險，如價格機(jī)制、采購成本和品牌聲譽(yù)風(fēng)險，并進(jìn)行過程控制。它還能編寫和解釋代碼，協(xié)助審計人員解決復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析問題，降低審計風(fēng)險。

此外，構(gòu)建包含人工智能大語言模型的審計大模型，可以通過爬蟲技術(shù)獲取財務(wù)數(shù)據(jù)和報告，識別報告中的風(fēng)險信號，如不合理的會計估計和潛在欺詐行為，進(jìn)行進(jìn)一步審計核實。

最后，人工智能大語言模型在文本創(chuàng)作方面的強(qiáng)大功能，可以用于審計程序、工作底稿和報告的編制，提高審計效率，使審計人員有更多時間專注于數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險審查。

綜上所述，通過現(xiàn)代化審計工具，尤其是人工智能大語言模型，能夠顯著提高風(fēng)險管控的準(zhǔn)確性，優(yōu)化資源配置，規(guī)范內(nèi)部控制，增強(qiáng)合規(guī)性，提升審計效率。

五、總結(jié)

G市煙草公司內(nèi)部審計面對商業(yè)智能財務(wù)共享中心新變化所帶來的挑戰(zhàn)，亟需強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，構(gòu)建一套適合自身業(yè)務(wù)、自身發(fā)展的風(fēng)險管控審計體系。構(gòu)建“1+1+N”模式風(fēng)險管控審計體系，能夠通過一套完整的審計制度，明確審計的要求和流程，降低企業(yè)的過程性風(fēng)險；能夠通過一個風(fēng)險管控的運(yùn)行機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險，將風(fēng)險以及損失降低到最??；能夠通過N個審計工具來落實審計工作，充分實現(xiàn)審計智能化。信息技術(shù)與審計工作的結(jié)合，能夠充分發(fā)揮審計工作在企業(yè)風(fēng)險規(guī)避、內(nèi)部控制等方面的作用，為國企的穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：廣西壯族自治區(qū)煙草公司桂林市公司 廣西桂林 541000）

（責(zé)編：賈偉）