摘 要：預(yù)算控制是單位內(nèi)部控制的方法之一，是單位預(yù)算業(yè)務(wù)應(yīng)建立健全的預(yù)算管理制度，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績(jī)效管理一體化有利于提高各單位預(yù)算管理水平和政策實(shí)施效果，是實(shí)施預(yù)算控制的重要手段。文章通過(guò)探索內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)在聯(lián)系，探尋當(dāng)前高校推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的難點(diǎn)，如預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量差，預(yù)算績(jī)效意識(shí)不強(qiáng)，預(yù)算評(píng)價(jià)體系不完善，評(píng)價(jià)結(jié)果反饋應(yīng)用不充分，跨部門(mén)協(xié)調(diào)缺失。為了解決以上問(wèn)題，文章提出了健全管理體系的相關(guān)舉措：建立動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)，優(yōu)化績(jī)效指標(biāo)，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督，注重結(jié)果應(yīng)用；健全支撐體系：完善相關(guān)制度，提升人員預(yù)算素質(zhì)，引入預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)；健全保障體系：打破跨部門(mén)協(xié)調(diào)隔閡，促進(jìn)部門(mén)協(xié)作共贏。

關(guān)鍵詞：預(yù)算績(jī)效管理 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F233 "文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2025）01-057-02

一、預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

預(yù)算控制是單位內(nèi)部控制的方法之一。在單位業(yè)務(wù)層面，預(yù)算管理情況是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象。單位應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理情況，預(yù)算編制過(guò)程中單位內(nèi)部是否溝通充分，預(yù)算資金安排是否與單位各部門(mén)職能、工作量掛鉤，與資產(chǎn)配置是否匹配，預(yù)算執(zhí)行情況是否實(shí)時(shí)監(jiān)控，資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果等等。因此，實(shí)行全面預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必然要求，一個(gè)全面、有效的內(nèi)部控制體系離不開(kāi)健全的預(yù)算管理系統(tǒng)。

對(duì)于單位預(yù)算控制而言，其立足點(diǎn)最終落在預(yù)算執(zhí)行的效率和效果上，而預(yù)算績(jī)效管理是提高預(yù)算執(zhí)行有效性最有力的手段，是內(nèi)嵌在預(yù)算管理體系中的關(guān)鍵一環(huán)。單位通過(guò)制定預(yù)算績(jī)效管理制度，建立事前事中事后的績(jī)效管理閉環(huán)體系，執(zhí)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)反饋程序，有利于降低資金使用低效無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出效能，保障資產(chǎn)安全和使用有效，優(yōu)化公共服務(wù)的效率和效果。因此，實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程是實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。

二、高校預(yù)算績(jī)效管理存在的問(wèn)題

近年來(lái)，預(yù)算績(jī)效管理作為一種重要的管理手段被廣泛應(yīng)用于高校的財(cái)務(wù)管理中，但在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善的過(guò)程中，預(yù)算績(jī)效管理還存在一些亟待解決的問(wèn)題。

高校預(yù)算編制數(shù)據(jù)質(zhì)量低導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)效果有限。一方面，預(yù)算編制偏重于預(yù)算數(shù)的制定，局限于歷史數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單外推，缺乏前瞻性和創(chuàng)新性，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性，績(jī)效評(píng)價(jià)也失去意義。另一方面，在于教育資源的分配往往受到行政命令或歷史慣例的影響，缺乏明確的績(jī)效導(dǎo)向，只能停留在經(jīng)費(fèi)分配的傳統(tǒng)模式上。

高校預(yù)算績(jī)效意識(shí)不強(qiáng)。一方面，預(yù)算績(jī)效意識(shí)不夠深入，基層教職工的預(yù)算績(jī)效意識(shí)普遍較弱，預(yù)算績(jī)效管理往往被視為一項(xiàng)例行公事，缺乏足夠的重視和支持。管理者對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理的意識(shí)和理解不夠深入，導(dǎo)致其對(duì)于預(yù)算績(jī)效提升的積極性不高。另一方面，預(yù)算績(jī)效意識(shí)不夠全面，高校內(nèi)部各單位重視經(jīng)費(fèi)的到位率和支出率，而忽視了經(jīng)費(fèi)使用的成本效益比。例如，高昂的行政成本、設(shè)備采購(gòu)與使用的不合理、冗余建設(shè)等問(wèn)題，都是成本效益關(guān)注不夠的體現(xiàn)。

高校預(yù)算評(píng)價(jià)體系不完善，績(jī)效評(píng)價(jià)難度大。一方面，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇和制定不科學(xué)，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確。目前，高校績(jī)效指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單粗放，偏重于量化指標(biāo)，忽視了質(zhì)性指標(biāo)的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致教學(xué)、管理、科研等核心業(yè)務(wù)的內(nèi)涵發(fā)展難以得到充分體現(xiàn)。另一方面，高等教育行業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)相對(duì)難度大，投入產(chǎn)出比難以短期衡量。高校作為教育機(jī)構(gòu)，其培養(yǎng)人才、學(xué)科建設(shè)的成果往往需要較長(zhǎng)時(shí)間才能顯現(xiàn)，且受多種因素影響，如教學(xué)質(zhì)量、科研水平、社會(huì)服務(wù)等。這種長(zhǎng)期性和復(fù)雜性導(dǎo)致高校的預(yù)算績(jī)效管理難以像其他行業(yè)那樣，直接將成效量化，難以對(duì)短期內(nèi)的績(jī)效進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

激勵(lì)約束機(jī)制不充分，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用有限。一方面，高校在進(jìn)行預(yù)算績(jī)效激勵(lì)約束時(shí)存在激勵(lì)方式單一、激勵(lì)措施不公平等現(xiàn)象，缺乏對(duì)高績(jī)效單位和個(gè)人的有效激勵(lì)，同時(shí)對(duì)于預(yù)算績(jī)效不佳的單位和個(gè)人的約束措施也不明確，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理缺乏動(dòng)力和壓力，難以形成良性循環(huán)，最終使得績(jī)效評(píng)價(jià)難以真正發(fā)揮其對(duì)預(yù)算執(zhí)行的引導(dǎo)和監(jiān)督作用。另一方面，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋機(jī)制不健全，高校管理層和相關(guān)部門(mén)難以根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)調(diào)整預(yù)算分配和管理策略，使得績(jī)效管理流于形式，無(wú)法形成閉環(huán)。

跨部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制缺失。首先，高校內(nèi)部各部門(mén)之間存在信息溝通不暢的情況。由于各部門(mén)之間的信息交流渠道不暢通，導(dǎo)致預(yù)算編制和績(jī)效評(píng)估過(guò)程中的關(guān)鍵信息無(wú)法及時(shí)傳遞和共享。其次，由于高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，部門(mén)間權(quán)責(zé)不明確，導(dǎo)致跨部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制難以建立和落實(shí)，忽視了與其他部門(mén)的協(xié)同工作。最后，高校預(yù)算績(jī)效管理中存在的政策和制度不完善也是導(dǎo)致跨部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制缺失的原因之一，高校內(nèi)部對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)政策和制度還不夠健全，缺乏明確的指導(dǎo)和約束，權(quán)責(zé)邊界和操作規(guī)范模糊。

三、推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的現(xiàn)實(shí)對(duì)策

（一）健全管理體系

1.做實(shí)預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，構(gòu)建動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。各單位部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算申報(bào)時(shí)應(yīng)提供合理有效、長(zhǎng)期創(chuàng)新的資金使用需求，首先，我們可以通過(guò)加強(qiáng)與高校各部門(mén)的溝通和合作，及時(shí)了解各部門(mén)的需求，在進(jìn)行項(xiàng)目事前評(píng)審時(shí)要把是否助力學(xué)校的中遠(yuǎn)期發(fā)展作出貢獻(xiàn)作為重要指標(biāo)，保證預(yù)算編制過(guò)程中考慮到未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。其次，我們可以引入先進(jìn)的預(yù)測(cè)模型和數(shù)據(jù)分析工具，對(duì)高校的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行全面分析和預(yù)測(cè)，從而為預(yù)算編制提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。最后，為了解決投入產(chǎn)出比難以衡量的問(wèn)題，高校應(yīng)該建立動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，一方面，考核要?jiǎng)討B(tài)進(jìn)行，既要進(jìn)行年度評(píng)價(jià)考核，又要進(jìn)行期滿考核；另一方面，指標(biāo)需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整，通過(guò)定期的績(jī)效評(píng)估來(lái)調(diào)整和優(yōu)化績(jī)效指標(biāo)體系，確保指標(biāo)與高校發(fā)展策略和管理變革同步。

2.優(yōu)化績(jī)效指標(biāo)。高校應(yīng)當(dāng)在預(yù)算編制階段，結(jié)合學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略和各部門(mén)功能定位，制定科學(xué)、合理的績(jī)效目標(biāo)?？?jī)效目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)具有以下特征：第一，科學(xué)性和可操作性相結(jié)合?？?jī)效指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)基于高校內(nèi)部控制體系的實(shí)際情況和管理需求，既要符合科學(xué)規(guī)律，也要確保具體可操作，如預(yù)算支出率，既可對(duì)比預(yù)決算數(shù)據(jù)偏差來(lái)評(píng)估預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，也易于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。第二，全面性與針對(duì)性相協(xié)調(diào)。優(yōu)化的績(jī)效指標(biāo)應(yīng)該全面覆蓋高校內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)針對(duì)不同的管理層級(jí)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)出具有針對(duì)性的指標(biāo)進(jìn)行分類評(píng)價(jià)。如高?？梢栽O(shè)立多種相對(duì)比率，教學(xué)部門(mén)可以設(shè)置“課程資源投入產(chǎn)出比”指標(biāo)，評(píng)估教學(xué)資源配置的效率；對(duì)于科研部門(mén)可以設(shè)計(jì)“科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效益”指標(biāo)，考察科研經(jīng)費(fèi)的使用效果。第三，定性與定量結(jié)合。既要考慮定量指標(biāo)，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，也要考慮定性指標(biāo)，如質(zhì)量指標(biāo)、可持續(xù)性指標(biāo)等等，獲得更全面的績(jī)效評(píng)價(jià)。

3.強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督，注重結(jié)果應(yīng)用。在過(guò)程監(jiān)督方面，高校應(yīng)建立起一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪^(guò)程監(jiān)督機(jī)制，如利用信息化手段對(duì)實(shí)時(shí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)督。重要的預(yù)算決策過(guò)程需要引入第三方評(píng)審機(jī)制，確保決策的客觀性與合理性。在結(jié)果應(yīng)用方面，高校通過(guò)對(duì)預(yù)算績(jī)效結(jié)果的評(píng)價(jià)，不僅要及時(shí)表彰和獎(jiǎng)勵(lì)超額完成績(jī)效目標(biāo)的單位和個(gè)人，還要對(duì)未能達(dá)到預(yù)期績(jī)效的原因進(jìn)行深入分析，查找問(wèn)題根源，調(diào)整相關(guān)策略和措施，將預(yù)算績(jī)效管理結(jié)果作為未來(lái)預(yù)算編制和資源分配的重要依據(jù)，真正將預(yù)算績(jī)效管理與高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展結(jié)合起來(lái)。

（二）健全支撐系統(tǒng)

1.完善制度體系，細(xì)化管理規(guī)定。高校應(yīng)該完善基礎(chǔ)性預(yù)算管理制度，如預(yù)算收支管理制度、預(yù)算收入分配制度、預(yù)算工作流程說(shuō)明等。除此之外，高校還應(yīng)大力加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理制度的完善，如編制《高校預(yù)算編制與管理辦法》：明確預(yù)算編制的原則、流程、責(zé)任和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性；《高校預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控規(guī)定》：規(guī)定應(yīng)明確預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控機(jī)制，包括預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控、分析報(bào)告的編制和預(yù)算調(diào)整的程序等；《高校資金使用效益評(píng)價(jià)辦法》：該辦法應(yīng)規(guī)定資金使用的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)周期，以及根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果的激勵(lì)和約束機(jī)制；《高?？?jī)效目標(biāo)管理細(xì)則》：細(xì)則中應(yīng)明確績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、考核和反饋等環(huán)節(jié)，確保預(yù)算支持的各項(xiàng)活動(dòng)與學(xué)校的整體目標(biāo)一致；《高校預(yù)算績(jī)效考核激勵(lì)辦法》：明確績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)和程序，以及根據(jù)考核結(jié)果實(shí)施的獎(jiǎng)懲措施，激勵(lì)全校職工參與預(yù)算績(jī)效管理。

2.提升預(yù)算工作人員專業(yè)素質(zhì)。首先，學(xué)校應(yīng)定期組織預(yù)算工作人員參加專業(yè)培訓(xùn)，這包括財(cái)務(wù)管理、預(yù)算編制、績(jī)效評(píng)估等方面的知識(shí)與技能培養(yǎng)。其次，學(xué)校應(yīng)建立一種持續(xù)的學(xué)習(xí)文化，鼓勵(lì)預(yù)算人員主動(dòng)學(xué)習(xí)、交流與分享。通過(guò)定期舉辦內(nèi)部研討會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，預(yù)算工作人員可以相互學(xué)習(xí)，共同探討解決問(wèn)題的策略和方法，還能促進(jìn)個(gè)人的成長(zhǎng)和團(tuán)隊(duì)整體水平的提升。最后，高校還可以建立起預(yù)算工作人員專業(yè)素質(zhì)提升相結(jié)合的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)預(yù)算工作人員進(jìn)行職業(yè)資格認(rèn)證，根據(jù)預(yù)算工作完成質(zhì)量進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，分級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)，提高預(yù)算工作人員主動(dòng)自我提升的積極性。

3.建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)。高校要實(shí)現(xiàn)高效的預(yù)算績(jī)效管理必須建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)，利用信息化的手段打通預(yù)算績(jī)效管理全流程，上線全面預(yù)算管理系統(tǒng)，從事前評(píng)審，項(xiàng)目立項(xiàng)，再到績(jī)效細(xì)化，資金計(jì)劃編制，再到執(zhí)行監(jiān)控，結(jié)果評(píng)價(jià)及反饋，評(píng)價(jià)結(jié)果指導(dǎo)新周期預(yù)算資金安排，流程設(shè)計(jì)需要各單位部門(mén)深度參與，建成有針對(duì)性的適合本校的全方位、全過(guò)程、全覆蓋的閉環(huán)流程預(yù)算管理系統(tǒng)。

（三）健全保障措施

保障措施是為了解決跨部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制缺失的問(wèn)題。當(dāng)前，預(yù)算管理工作涉及各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)合作，如何解決由于高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，部門(mén)間權(quán)責(zé)不明確等原因?qū)е滦畔㈦y以準(zhǔn)確高效傳達(dá)的問(wèn)題是預(yù)算績(jī)效管理工作的關(guān)鍵點(diǎn)。首先，高校應(yīng)統(tǒng)一目標(biāo)，由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或?qū)ｉT(mén)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌制定預(yù)算工作整體目標(biāo)，確保所有部門(mén)沿著共同的目標(biāo)和規(guī)范開(kāi)展工作。同時(shí)，高層領(lǐng)導(dǎo)需親自參與重要決策的制定及關(guān)鍵問(wèn)題的解決，確保各項(xiàng)預(yù)算績(jī)效管理得以有效執(zhí)行。其次，建立一套科學(xué)的分級(jí)管理體系和責(zé)任追究機(jī)制，鼓勵(lì)跨部門(mén)合作，強(qiáng)調(diào)部門(mén)數(shù)據(jù)共享以及數(shù)據(jù)提供部門(mén)的績(jī)效考核，制定共享資源和協(xié)同工作的計(jì)劃，在績(jī)效評(píng)估時(shí)，對(duì)于那些能夠促進(jìn)跨部門(mén)合作、優(yōu)化資源配置的行為給予正向激勵(lì)。最后，高校應(yīng)定期組織部門(mén)間的工作聯(lián)席會(huì)議，建立一個(gè)信息共享和問(wèn)題討論的平臺(tái)。通過(guò)這樣的機(jī)制，各部門(mén)能夠及時(shí)了解其他部門(mén)的工作動(dòng)態(tài)，識(shí)別合作機(jī)會(huì)，并協(xié)調(diào)解決各自在執(zhí)行預(yù)算和任務(wù)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。

四、總結(jié)

有效的預(yù)算績(jī)效管理有利于推進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，在高校預(yù)算績(jī)效管理實(shí)踐中，仍然存在諸多挑戰(zhàn)，如預(yù)算編制質(zhì)量不高，預(yù)算績(jī)效意識(shí)薄弱，評(píng)價(jià)體系不完善和激勵(lì)約束機(jī)制不充分，跨部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制缺失。這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重制約了高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)與財(cái)務(wù)管理水平的提升。

為有效推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，高校需采取一系列對(duì)策。首先，應(yīng)健全管理體系：構(gòu)建動(dòng)態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化績(jī)效指標(biāo)，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督并注重結(jié)果應(yīng)用。其次，要健全支撐系統(tǒng)：細(xì)化管理規(guī)定，提升預(yù)算工作人員專業(yè)素質(zhì)，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)。最后，應(yīng)制定保障措施：統(tǒng)一目標(biāo)，建立分級(jí)管理和責(zé)任追究機(jī)制，定期組織工作聯(lián)席會(huì)議。

總之，通過(guò)這些現(xiàn)實(shí)對(duì)策的實(shí)施，高校能夠提高預(yù)算績(jī)效管理的科學(xué)性、合理性和有效性，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善，提升財(cái)務(wù)管理水平，最終實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和管理目標(biāo)的達(dá)成。

[廣東藥科大學(xué)高等教育研究課題立項(xiàng)資助“預(yù)算績(jī)效管理助力高校內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善”（GJY202304）]

參考文獻(xiàn)：

[1] 李琨.內(nèi)部控制視角下對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2014（02）：99-101.

[2] 喬春華，宋海榮.論高校預(yù)算控制在會(huì)計(jì)控制中的核心地位[J].會(huì)計(jì)之友，2015（14）：81-84.

[3] 李敏.內(nèi)部控制視角下高校預(yù)算管理研究[J].東南大學(xué)學(xué)報(bào)：哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2017（S2）：142-145.

[4] 劉罡.基于內(nèi)部控制視角的高校預(yù)算管理體系研究[J].會(huì)計(jì)之友，2018（01）：150-152

[5] 茍于泉，劉馨月.高校預(yù)算控制的實(shí)現(xiàn)瓶頸與有效路徑研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2019（12）：135-136.

[6] 彭滿如，沈宜蓉，譚圓奕，等.高等學(xué)?？?jī)效預(yù)算管理優(yōu)化路徑研究[J].現(xiàn)代大學(xué)教育，2019（5）：97-102.

[7] 黃健，葛廣宇.預(yù)算績(jī)效管理服務(wù)高校治理能力提升研究[J].會(huì)計(jì)之友，2023（4）：106-111.

[8] 張娟娟，魏利平，胡冰，等.高校整體績(jī)效管理的實(shí)施路徑探析——以教育部直屬高校為例[J].會(huì)計(jì)之友，2023（4）：95-101.

（作者單位：廣東藥科大學(xué) 廣東廣州 510000）

（責(zé)編：若佳）