摘 要：伴隨建筑行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，工程項(xiàng)目建設(shè)也面臨更高要求。而施工企業(yè)要想在市場(chǎng)環(huán)境內(nèi)獲得更多優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目，則必須重視自身經(jīng)濟(jì)效益提升，使建筑產(chǎn)品具備工期短與造價(jià)低等優(yōu)勢(shì)。其中，在交通公路工程建設(shè)過(guò)程中，施工企業(yè)開展管理活動(dòng)永恒不變的核心就是成本管理，這也是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑。但從目前發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，部分施工企業(yè)開展的成本管理工作基本依靠現(xiàn)場(chǎng)管理，無(wú)法滿足新時(shí)代發(fā)展需求。而將作業(yè)成本法應(yīng)用其中，可以有效改變這一問(wèn)題。對(duì)此本文將分析作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理方法之間的關(guān)系，并闡述作業(yè)成本法在施工企業(yè)成本管理中的應(yīng)用意義，進(jìn)而提出科學(xué)合理的實(shí)踐應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：成本管理；作業(yè)成本法；價(jià)值鏈；信息化建設(shè)

成本管理工作成效是影響企業(yè)后續(xù)發(fā)展質(zhì)量的重要因素之一。對(duì)于交通公路工程施工企業(yè)而言，在成本管理工作中引入作業(yè)成本法，可以為成本管控提供有力支持，尤其是在建筑市場(chǎng)環(huán)境開放性背景下，作業(yè)成本法的合理應(yīng)用可以為企業(yè)創(chuàng)造理想的獲利空間，有利于后續(xù)建設(shè)發(fā)展規(guī)模進(jìn)一步拓展。所以，大部分施工企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)人員都開始對(duì)作業(yè)成本法展開了深入研究。憑借作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，幫助工程建設(shè)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，最終推動(dòng)施工企業(yè)朝現(xiàn)代化方向發(fā)展。

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理方法的對(duì)比分析

首先，工程施工企業(yè)以往采取的成本核算方式都是圍繞產(chǎn)品劃分間接費(fèi)用，使各類間接費(fèi)用被分解為不同類型的活動(dòng)作業(yè)費(fèi)用，成本核算的最終結(jié)果具有具體化與對(duì)象化特點(diǎn)[1]。但傳統(tǒng)成本管理核算方式在面對(duì)復(fù)雜工藝產(chǎn)品時(shí)，會(huì)導(dǎo)致間接費(fèi)用分配不夠合理精準(zhǔn)，而作業(yè)成本法的應(yīng)用，可以使成本核算變得更加精準(zhǔn)，消除了施工企業(yè)在定價(jià)決策階段的失誤問(wèn)題。而且經(jīng)過(guò)此方法獲取的成本也會(huì)更加精準(zhǔn)。

其次，傳統(tǒng)成本管理方法通常都是核算不同部門的獨(dú)立完成情況，很容易導(dǎo)致個(gè)別部門出現(xiàn)成本最小化問(wèn)題，無(wú)法使企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)部門形成一個(gè)整體。而在應(yīng)用作業(yè)成本法之后，企業(yè)開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本都會(huì)得到精準(zhǔn)核算，生產(chǎn)流程效益也會(huì)滿足最大化目標(biāo)[2]。

最后，傳統(tǒng)成本管理模式主要體現(xiàn)期末存貨價(jià)值，可以向外部環(huán)境提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。而作業(yè)成本法則重視產(chǎn)品成本核算分析，能夠?yàn)槭┕て髽I(yè)管理層決策制定提供有力支持。另外，作業(yè)成本法還可以對(duì)產(chǎn)品展開全程追蹤，不會(huì)被成本余額影響，體現(xiàn)出了交通公路工程施工作業(yè)成本法的非積累性特征，有利于管理層制定完善的決策方案。

二、施工企業(yè)成本管理應(yīng)用作業(yè)成本法的重要

意義

（一）有利于成本投入分析

作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，主要是將企業(yè)開展的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)看作成本分配對(duì)象，其目的是能夠?qū)㈤g接費(fèi)用合理劃分在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中，便于對(duì)作業(yè)消耗數(shù)量進(jìn)行精準(zhǔn)分析，整個(gè)過(guò)程通過(guò)作業(yè)活動(dòng)分配率完成成本核算。同時(shí)，作業(yè)成本法也可以幫助企業(yè)管理層按照各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)實(shí)際情況，遵循成本效益基本原則展開決策分析，深入了解需要生產(chǎn)或停產(chǎn)的產(chǎn)品，最終確保工程建設(shè)企業(yè)獲得理想經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有利于優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈

作業(yè)成本法通過(guò)成本核算單元，可以在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)以價(jià)值鏈為主體的生產(chǎn)模式，企業(yè)開展的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)都具有自身家長(zhǎng)制，價(jià)值也會(huì)融入作業(yè)鏈當(dāng)中。同時(shí)，整個(gè)價(jià)值傳遞過(guò)程會(huì)形成完整價(jià)值鏈。在價(jià)值鏈中包括增值與非增值兩種作業(yè)活動(dòng)類型，而利用作業(yè)成本法可以對(duì)二者進(jìn)行明確區(qū)分，幫助企業(yè)管理層對(duì)各類生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行完善，最終實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量與高效生產(chǎn)目標(biāo)。

（三）有利于檢驗(yàn)估算結(jié)果

大部分工程項(xiàng)目都是在投標(biāo)報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上獲取的，在正式施工之前會(huì)提出執(zhí)行預(yù)算，竣工之后再進(jìn)行結(jié)算。但在預(yù)算執(zhí)行與費(fèi)用結(jié)算期間并不進(jìn)行反饋調(diào)整，應(yīng)用作業(yè)成本法可以為成本管理提供一個(gè)可靠的結(jié)算工具，幫助工程建設(shè)企業(yè)對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行最終檢驗(yàn)，使其成為后續(xù)投標(biāo)報(bào)價(jià)的重要參考信息。

三、作業(yè)成本法的基本特點(diǎn)

作業(yè)成本法主要是在作業(yè)方面進(jìn)行精準(zhǔn)把控。對(duì)于工程施工企業(yè)而言，作業(yè)就是企業(yè)在勞務(wù)開展期間所投入的人力、技術(shù)與資源等等。利用作業(yè)成本法計(jì)算成本費(fèi)用時(shí)，通常會(huì)將各部分作業(yè)量進(jìn)行整理與統(tǒng)一分析，扣除消耗資源與人工費(fèi)用，將其余費(fèi)用合理分配在各個(gè)成本庫(kù)當(dāng)中，隨后結(jié)合不同分配標(biāo)準(zhǔn)，在各產(chǎn)品與相關(guān)服務(wù)中引入成本庫(kù)中的費(fèi)用。此外，作業(yè)成本法也屬于現(xiàn)代化成本計(jì)算系統(tǒng)，在作業(yè)成本分析與數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)成本信息動(dòng)態(tài)呈現(xiàn)出來(lái)，為工程施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

四、施工企業(yè)成本管理核算中的作業(yè)成本法流程

（一）作業(yè)分析

在施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法實(shí)施成本管理之前，要深入分析工程項(xiàng)目中的具體作業(yè)流程，結(jié)合作業(yè)形式明確工程項(xiàng)目。同時(shí)，確定作業(yè)內(nèi)容也是應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)條件，合理對(duì)作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行劃分，會(huì)對(duì)作業(yè)成本重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì)帶來(lái)直接影響[3]。精準(zhǔn)可靠的作業(yè)劃分，可以確保工程項(xiàng)目作業(yè)成本核算的精準(zhǔn)性與可靠性。此外，在施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法過(guò)程中，可以根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)與工程行業(yè)內(nèi)部規(guī)范要求，建立一個(gè)規(guī)范的項(xiàng)目施工業(yè)務(wù)流程，便于對(duì)工程項(xiàng)目展開作業(yè)分析，明確主要作業(yè)內(nèi)容。而對(duì)于作業(yè)成本單元的劃分工作，要結(jié)合分項(xiàng)工程對(duì)作業(yè)成本單位進(jìn)行精準(zhǔn)劃分。

（二）直接成本歸集

工程施工企業(yè)內(nèi)部的直接成本費(fèi)用主要包括材料、人工與機(jī)械等方面。直接成本費(fèi)用與傳統(tǒng)成本費(fèi)用計(jì)算模式相類似，直接材料在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的占比較大，影響工程項(xiàng)目成本真實(shí)性。因此，為了確保成本費(fèi)用得到合理控制，就要保證直接材料能夠根據(jù)成本核算原則與具體要求，在數(shù)量與價(jià)格方面進(jìn)行仔細(xì)確認(rèn)。伴隨工程施工企業(yè)自動(dòng)化與機(jī)械化發(fā)展水平不斷提升，公路交通工程機(jī)械費(fèi)用在整體成本中的占比越來(lái)越高，機(jī)械費(fèi)用也成了施工企業(yè)開展成本管理的主要內(nèi)容。

（三）成本庫(kù)費(fèi)用整理

在工程施工企業(yè)完成最基本的作業(yè)劃分之后，必須明確企業(yè)內(nèi)部的資源消耗情況，對(duì)各個(gè)流程的費(fèi)用進(jìn)行整理，進(jìn)而將各類作業(yè)費(fèi)用錄入成本庫(kù)。同時(shí)，在成本庫(kù)費(fèi)用整合分析過(guò)程中，還可以結(jié)合實(shí)際情況對(duì)水電與折舊等費(fèi)用進(jìn)行合理劃分，具體落實(shí)在各個(gè)成本庫(kù)當(dāng)中。其中，部分項(xiàng)目可以采用原始資料統(tǒng)計(jì)變換模式，以施工作業(yè)內(nèi)容為基本單位，將各成本庫(kù)中的費(fèi)用數(shù)據(jù)直接錄入其中。這樣不僅可以縮減費(fèi)用分配期間的業(yè)務(wù)量，還可以全面提升數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)程度。

五、作業(yè)成本法在施工企業(yè)成本核算中的應(yīng)用

問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題

在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是影響管理層思想與經(jīng)營(yíng)理念的主要因素。部分管理層不愿意放棄自身權(quán)力，依然沿用傳統(tǒng)成本管理模式，進(jìn)而導(dǎo)致作業(yè)成本法實(shí)施效果不理想。同時(shí)，還有一部分員工認(rèn)為成本管理只需要財(cái)務(wù)部門完成即可，外部環(huán)境缺少成本管理會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，進(jìn)而導(dǎo)致作業(yè)成本法在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中沒(méi)有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，基本是提供傳統(tǒng)成本核算模式數(shù)據(jù)信息。

（二）技術(shù)支持問(wèn)題

作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用發(fā)展起步較晚，同時(shí)具有多樣化的成本管理對(duì)象。因此，此方法在具體實(shí)施過(guò)程中需要可靠的配套軟件技術(shù)支持。關(guān)于作業(yè)成本法實(shí)踐應(yīng)用的軟件開發(fā)水平較低，軟件功能也只是停留在賬務(wù)計(jì)算方面，并不滿足作業(yè)成本法提出的核算需求，在費(fèi)用分配期間缺少可靠技術(shù)支持，影響作業(yè)成本法的發(fā)展進(jìn)程。

（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全面

當(dāng)前部分工程建設(shè)企業(yè)在作業(yè)成本法應(yīng)用時(shí)缺少計(jì)算條件總結(jié)工作，無(wú)法為計(jì)算量提供合理幫助，并且部分企業(yè)在作業(yè)成本法應(yīng)用時(shí)關(guān)于數(shù)據(jù)的總結(jié)不合理，財(cái)務(wù)軟件開發(fā)力度不足，進(jìn)而影響作業(yè)成本法在施工企業(yè)成本管理中的推廣應(yīng)用。

六、作業(yè)成本法在施工企業(yè)成本管理中的實(shí)踐

應(yīng)用策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部微觀環(huán)境

在工程建設(shè)企業(yè)成本管理工作中，實(shí)施作業(yè)成本法需要?jiǎng)?chuàng)設(shè)一個(gè)完善的內(nèi)部微觀環(huán)境，及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展思想，深入了解作業(yè)成本法的功能作用，在企業(yè)內(nèi)部樹立全員成本管理意識(shí)，推動(dòng)成本管理工作不斷朝信息化方向轉(zhuǎn)變，提升作業(yè)成本法在成本管理工作中的信息化水平[4]。同時(shí)，企業(yè)還要構(gòu)建完善的內(nèi)控管理制度，在實(shí)施供應(yīng)制度前提下，減少倉(cāng)儲(chǔ)成本與資金隨意占用問(wèn)題。并且，結(jié)合相關(guān)法律規(guī)定建立完善的單元模式，對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)施工流程進(jìn)行排序，使相關(guān)作業(yè)可以在同一個(gè)單元內(nèi)順利完成，調(diào)動(dòng)員工參與成本管理的積極性，最終使作業(yè)成本法在施工企業(yè)成本管理中發(fā)揮最大優(yōu)勢(shì)。

（二）強(qiáng)化作業(yè)成本法實(shí)踐應(yīng)用力度

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算與管理方法，對(duì)提升企業(yè)成本管理的精準(zhǔn)度與效率具有不可小覷的作用，它正成為影響企業(yè)成本管理實(shí)施效果的關(guān)鍵因素。鑒于此，我國(guó)企業(yè)在構(gòu)建成本管理制度時(shí)，應(yīng)積極借鑒并吸收發(fā)達(dá)國(guó)家在作業(yè)成本法應(yīng)用上的成功經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)深入研究與學(xué)習(xí)，結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)與實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，量身定制一套完善的成本管理制度，確保制度設(shè)計(jì)能夠充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，徹底突破傳統(tǒng)成本管理思維的局限，實(shí)現(xiàn)成本管理的精細(xì)化與科學(xué)化。同時(shí)，制度的優(yōu)化與完善是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注作業(yè)成本法的最新動(dòng)態(tài)與應(yīng)用效果，及時(shí)調(diào)整與優(yōu)化相關(guān)制度，確保其始終處于行業(yè)領(lǐng)先水平。此外，為了促進(jìn)作業(yè)成本法的普及與應(yīng)用，企業(yè)還應(yīng)加大對(duì)該方法試點(diǎn)應(yīng)用的支持力度，提供必要的資源與條件，鼓勵(lì)更多企業(yè)大膽嘗試與創(chuàng)新，共同推動(dòng)成本管理領(lǐng)域前進(jìn)。通過(guò)這些舉措，作業(yè)成本法將不再僅僅是理論上的先進(jìn)方法，而是能夠真正落地，給企業(yè)成本管理帶來(lái)實(shí)際效益的有力工具。

（三）重視作業(yè)成本法在標(biāo)準(zhǔn)成本制定階段的應(yīng)用

企業(yè)開展的各項(xiàng)管理活動(dòng)都需要制定相應(yīng)的管控標(biāo)準(zhǔn)，這也是活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理活動(dòng)失去標(biāo)準(zhǔn)支持，那么就會(huì)缺少客觀依據(jù)保障。并且，企業(yè)開展成本管理工作的質(zhì)量與效果也取決于管控標(biāo)準(zhǔn)制定。因此，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本改變了傳統(tǒng)模式，首先，利用成本作業(yè)法進(jìn)行成本性態(tài)分析，拓展成本變動(dòng)范圍，明確投入和產(chǎn)出之間的關(guān)聯(lián)性。并且從作業(yè)成本性態(tài)角度來(lái)看，成本也包含短期與長(zhǎng)期變動(dòng)成本兩部分。其次，要從多方面對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開分析，在確定整體項(xiàng)目基礎(chǔ)上，對(duì)各類作業(yè)項(xiàng)目展開合理區(qū)分與研究。在增值作業(yè)確定完成后，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程特點(diǎn)與具體要求打破部門之間的限制，將同質(zhì)增值作業(yè)進(jìn)行有效整合，使其轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄠€(gè)作業(yè)成本單元，進(jìn)而根據(jù)不同單元特點(diǎn)選擇相關(guān)成本管理要素。

（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)信息化建設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的成熟水平與作業(yè)成本法應(yīng)用推廣應(yīng)用效果密切相關(guān)。目前，部分工程施工企業(yè)內(nèi)部作業(yè)流程較多，所以在作業(yè)成本法實(shí)際應(yīng)用時(shí)，采用人工核算模式已無(wú)法對(duì)大規(guī)模數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)分析，只能在成本核算過(guò)程中應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，才能在速度與運(yùn)行精準(zhǔn)性方面滿足作業(yè)成本法應(yīng)用特征。對(duì)此，企業(yè)要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，從整體上提升電算化與信息化水平。例如，可以將預(yù)算信息管理平臺(tái)建設(shè)在預(yù)算管控程序中，利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算功能，制定科學(xué)合理的成本管理方法，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化。

（五）應(yīng)用于成本事后管控

在交通公路工程企業(yè)成本管理措施具體實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)要將作業(yè)成本法應(yīng)用在內(nèi)部業(yè)績(jī)考核中[5]。這樣的考核過(guò)程不僅可以明確成本動(dòng)因，還可以為成本管理方案提供可靠的數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而幫助企業(yè)在成本規(guī)劃基礎(chǔ)上完成預(yù)期成本管控目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)還要根據(jù)成本之間的差異特點(diǎn)明確具體動(dòng)因，利用針對(duì)性措施處理成本費(fèi)用投入過(guò)高的問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合績(jī)效管理要求，構(gòu)建完善的考核標(biāo)準(zhǔn)體系，將最終的考核結(jié)果與員工薪資待遇聯(lián)系在一起，激發(fā)員工參與成本管理的積極性，使成本管理人員都能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間的作業(yè)內(nèi)容展開重點(diǎn)分析，減少非增值作業(yè)流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源合理配置，避免出現(xiàn)因資源浪費(fèi)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升受限。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，作業(yè)成本法是交通公路工程施工企業(yè)加強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及強(qiáng)化成本管控效果的重要方法。對(duì)此，在作業(yè)成本法實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，必須針對(duì)成本管理各個(gè)流程制定詳細(xì)方案，探索科學(xué)合理的實(shí)踐路徑，進(jìn)而提升施工企業(yè)的成本管理質(zhì)量與整體經(jīng)濟(jì)效益，為后續(xù)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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