【摘要】為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，數(shù)據(jù)資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)表，這有助于企業(yè)改善報(bào)表質(zhì)量、開辟新的收入增長點(diǎn)，并提升企業(yè)核心競(jìng)爭力。但在實(shí)踐中，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表面臨著邏輯架構(gòu)模糊、資產(chǎn)權(quán)屬不明、盈余操縱風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管披露困難、價(jià)值評(píng)估方法爭議等諸多問題。文章從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的演進(jìn)歷程與未來發(fā)展態(tài)勢(shì)出發(fā)，重點(diǎn)分析了企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的底層邏輯與現(xiàn)實(shí)動(dòng)因，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的整體流程框架進(jìn)行了歸納梳理。同時(shí)，結(jié)合生命周期理論對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法進(jìn)行合理劃分，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)及后續(xù)的列報(bào)、披露、監(jiān)管提出合理建議，有助于進(jìn)一步豐富企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)新應(yīng)用場(chǎng)域并實(shí)現(xiàn)其整體價(jià)值的躍升。

【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)資產(chǎn)；會(huì)計(jì)確認(rèn)；困境隱憂；消解路徑

【中圖分類號(hào)】F234.3"【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A"【文章編號(hào)】1004-5937（2025）03-0009-08

一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的政策背景與演進(jìn)態(tài)勢(shì)

（一）數(shù)字資產(chǎn)興起的宏觀背景

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)作為一種重要的戰(zhàn)略資源被各國重視，數(shù)字化轉(zhuǎn)型、數(shù)字產(chǎn)業(yè)崛起已成為當(dāng)下社會(huì)發(fā)展和人類進(jìn)步的重要助推力，特別是在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等新技術(shù)的加持下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式正逐步擺脫對(duì)傳統(tǒng)路徑的依賴，以創(chuàng)新為主導(dǎo)，具有高科技、高效能、高質(zhì)量特征的“新質(zhì)生產(chǎn)力”將成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎?？梢哉f，數(shù)據(jù)資源已成為21世紀(jì)的“石油資源”，其重要性日益凸顯。如何妥善保護(hù)、有效開發(fā)、合理利用數(shù)據(jù)資源，并深入挖掘其潛在價(jià)值，已成為社會(huì)各界廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。在此背景下，企業(yè)數(shù)據(jù)資源如何轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展中亟待解決的重點(diǎn)問題。數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)化轉(zhuǎn)變既能擺脫長期困擾企業(yè)的數(shù)據(jù)雜亂、無序的痼疾，又能賦予企業(yè)數(shù)據(jù)以管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)值意蘊(yùn)，進(jìn)而真正開啟數(shù)據(jù)作為企業(yè)資產(chǎn)的新視域。

（二）相關(guān)政策與制度依據(jù)

2019年10月發(fā)布的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》要求“健全勞動(dòng)、資本、土地、知識(shí)、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場(chǎng)評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)、按貢獻(xiàn)決定報(bào)酬的機(jī)制”，將數(shù)據(jù)定位為生產(chǎn)要素[1]；2021年3月出臺(tái)的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》明確提出了“建立健全數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)規(guī)則”“發(fā)展技術(shù)和數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)”的目標(biāo)和要求[2]；2022年12月，中共中央、國務(wù)院正式發(fā)布了《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（簡稱“數(shù)據(jù)二十條”），從數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)、流通交易、收益分配、安全治理等多個(gè)維度出發(fā)，對(duì)加快構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度體系提出具體要求；2023年8月，財(cái)政部正式頒布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》），闡明了企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的具體操作方法和規(guī)范，為企業(yè)數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理提供了明確的指引。此外，2023年4月，“中華人民共和國數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法（專家建議稿）”的發(fā)布意味著在國家立法層面對(duì)未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持與保護(hù)力度進(jìn)一步加強(qiáng)。這些規(guī)章、制度、法律法規(guī)的出臺(tái)為企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源向數(shù)據(jù)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化提供了路徑依據(jù)。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形態(tài)演進(jìn)與價(jià)值轉(zhuǎn)化

從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律來看，企業(yè)數(shù)據(jù)要素從具體形態(tài)到價(jià)值表征都經(jīng)歷了一個(gè)完整的轉(zhuǎn)化演進(jìn)過程。有學(xué)者指出數(shù)據(jù)形態(tài)的演進(jìn)過程與數(shù)據(jù)價(jià)值轉(zhuǎn)化的路徑具有動(dòng)態(tài)一致性，即數(shù)據(jù)形態(tài)從“原始數(shù)據(jù)—數(shù)據(jù)資源—數(shù)據(jù)資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資本”進(jìn)行演進(jìn)，數(shù)據(jù)價(jià)值則遵循“價(jià)值源泉—潛在價(jià)值—實(shí)現(xiàn)價(jià)值—價(jià)值倍增”的路徑進(jìn)行轉(zhuǎn)化，形態(tài)演進(jìn)與價(jià)值轉(zhuǎn)化二者具有重合性。按照上述演進(jìn)軌跡，目前的數(shù)據(jù)形態(tài)正在經(jīng)歷由“數(shù)據(jù)資源”向“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”演進(jìn)過程，待市場(chǎng)逐步成熟后這個(gè)過程將很快進(jìn)階至“數(shù)據(jù)資本”階段，而數(shù)據(jù)價(jià)值也正在經(jīng)歷由“潛在價(jià)值”向“現(xiàn)實(shí)價(jià)值”再向“價(jià)值倍增”轉(zhuǎn)化。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念與特征的厘定

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)大背景下，厘清數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念，合理概述數(shù)據(jù)資產(chǎn)特征，準(zhǔn)確區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)、數(shù)據(jù)資源、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義與邊界顯得尤為重要，這既是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前置條件，也是確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估路徑的基礎(chǔ)步驟。

（一）數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)資源

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，數(shù)據(jù)的概念與定義也在不斷演變與修正，在不同語境和學(xué)科中，數(shù)據(jù)的概念會(huì)略有偏差。有研究認(rèn)為，若要討論數(shù)據(jù)的本質(zhì)，則要涉及科學(xué)哲學(xué)的思考，需要解釋數(shù)據(jù)與信息是哪種層面的關(guān)系問題，但并沒有給出明確答案[3]?！稊?shù)據(jù)安全法》對(duì)數(shù)據(jù)的定義是指任何以電子等方式對(duì)信息的記錄。從功能形態(tài)的角度出發(fā)，數(shù)據(jù)是指以文本、數(shù)字、圖形、圖像、聲音和視頻等方式對(duì)客觀事物進(jìn)行采集、存儲(chǔ)的一種符號(hào)表達(dá)。而企業(yè)的數(shù)據(jù)資源則是在其運(yùn)營活動(dòng)中所累積的各類數(shù)據(jù)記錄的集合，包括經(jīng)營活動(dòng)記錄、資本運(yùn)作活動(dòng)記錄、內(nèi)部人事活動(dòng)記錄、財(cái)務(wù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)記錄以及其他與經(jīng)營管理相關(guān)的數(shù)據(jù)記錄等。在更廣泛的語境里，甚至可以將其涵蓋范圍衍生至所有與企業(yè)數(shù)據(jù)生成、處理、流通、交換等全過程所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)記錄。這不僅包括數(shù)據(jù)本身，而且包括數(shù)據(jù)的管理工具、管理人員和管理流程。

（二）數(shù)據(jù)要素與數(shù)據(jù)資產(chǎn)

我國是全球首個(gè)提出將數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的國家，這既是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重大理論創(chuàng)新，也是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理的重要實(shí)踐創(chuàng)新。數(shù)據(jù)之所以能成為生產(chǎn)要素，除了要符合經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于生產(chǎn)要素的判斷標(biāo)準(zhǔn)外，還在于數(shù)據(jù)要素能夠參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并在其中發(fā)揮重要作用。因此，不妨將數(shù)據(jù)要素定義為能夠參與社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的總和，它與土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)共同構(gòu)成了國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展的基本要素。相較于數(shù)據(jù)要素，早在1974年，理查德·彼得斯就率先提出了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)包括持有的政府債券、公司債券和實(shí)物債券等資產(chǎn)。經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展與演變，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念隨著各種新興技術(shù)的產(chǎn)生而快速迭代升級(jí)并衍生出更多豐富內(nèi)涵，為全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)的信息化、數(shù)字化發(fā)展注入了新活力[4]。不同視角下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念各有差異?！峨娮由虅?wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系》將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為“以數(shù)據(jù)為載體和表現(xiàn)形式，能夠持續(xù)發(fā)揮作用并且?guī)斫?jīng)濟(jì)利益的數(shù)字化資源”；《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐白皮書4.0》將其定義為“是由企業(yè)擁有或者控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，以物理或電子的方式記錄的數(shù)據(jù)資源，如文件資料、電子數(shù)據(jù)等”；從會(huì)計(jì)視角審視數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則可將其界定為是企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、能夠以貨幣計(jì)量的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。需要強(qiáng)調(diào)的是考慮到數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的特殊性，為避免盈余操縱風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)“能夠以貨幣計(jì)量”顯得尤為必要。而對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類，學(xué)者們也莫衷一是。有的將其等同于知識(shí)產(chǎn)權(quán)，有的視其為信息產(chǎn)品，有的類比金融資產(chǎn)，有的將其歸入無形資產(chǎn)，還有的認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)區(qū)別于上述幾類資產(chǎn)的自身特征，應(yīng)單獨(dú)作為一種新型產(chǎn)權(quán)加以確認(rèn)[5]。但究其根本都是對(duì)數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作用、地位、角色的一種具化和衍生。

（三）企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的主要特征

明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性特征是界定和甄別不同類型數(shù)據(jù)資產(chǎn)的前提，也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)一步確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的基礎(chǔ)。一方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具備傳統(tǒng)資產(chǎn)的共性特征，與有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)存在緊密聯(lián)系；另一方面，其作為一種新型資產(chǎn)又有著獨(dú)特屬性。例如，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非競(jìng)爭性且邊際成本接近于零的特點(diǎn)，可以被無限分享和復(fù)制；數(shù)據(jù)資產(chǎn)在成本、價(jià)格公開的影響方面與普通資產(chǎn)不同，再生產(chǎn)邊際成本接近于零；數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在價(jià)格外部性，數(shù)據(jù)價(jià)格的公開會(huì)泄漏數(shù)據(jù)的價(jià)值[6]。此外，有研究認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)還具備非實(shí)體性、可復(fù)制性、不確定性、再生性、依托性、多樣性、可加工性等特點(diǎn)[7]。雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有許多獨(dú)特屬性，但最能影響其權(quán)屬確認(rèn)及入表估值評(píng)估的特征主要包括種類的多樣性、權(quán)屬的模糊性、獲取使用的非排他性、整體價(jià)值的時(shí)變性。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)種類的多樣性還體現(xiàn)在數(shù)據(jù)來源和數(shù)據(jù)資源開發(fā)途徑的多樣化，如何從海量的信息源中篩選、甄別出真正有用的數(shù)據(jù)，并對(duì)其合理分類整合是一個(gè)亟待解決和規(guī)范的問題。由于數(shù)據(jù)來源廣泛且復(fù)雜導(dǎo)致對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬的界定變得更加困難，加上數(shù)據(jù)標(biāo)的、數(shù)據(jù)要素、數(shù)據(jù)資源可復(fù)制的特性導(dǎo)致其在獲取和使用時(shí)難以被壟斷或?qū)Ｓ?，因此具備了非排他性。在上述多種特性交互作用下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值不夠穩(wěn)定，具有時(shí)變性的特點(diǎn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，技術(shù)的進(jìn)步與快速更迭導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息的幾何倍增態(tài)勢(shì)，與新技術(shù)相伴而生的新數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量和后續(xù)的減值攤銷都造成了很大影響。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的底層邏輯與現(xiàn)實(shí)動(dòng)因

（一）企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的底層邏輯

2024年6月國家數(shù)據(jù)局發(fā)布的《數(shù)字中國發(fā)展報(bào)告（2023年）》顯示：我國累計(jì)建成62家“燈塔工廠”，占全球總數(shù)的40%，連續(xù)11年成為全球第一大網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)；2023年，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重10%左右，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入較2022年增長37.5%，物聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入較2022年增長20.3%，新興業(yè)務(wù)收入占電信業(yè)務(wù)總收入的比重明顯上升，從2019年的10.5%提升至2023年的21.2%[8]。雖然數(shù)據(jù)作為新的生產(chǎn)要素參與了國家創(chuàng)新戰(zhàn)略，極大助推了國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但其真實(shí)價(jià)值尚未得到完全釋放。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)入表亦是進(jìn)一步釋放數(shù)據(jù)價(jià)值，使其成為助推國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)強(qiáng)大引擎的先決條件。另外，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的模糊性會(huì)進(jìn)一步加劇信息不對(duì)稱所造成的企業(yè)間“契約”問題。從實(shí)務(wù)操作層面來看，數(shù)據(jù)資源使用交易、數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融化等市場(chǎng)需求使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表成為當(dāng)下亟待解決的熱點(diǎn)問題。同時(shí)，企業(yè)也需要通過數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表來對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行整合、評(píng)估，使得入表后的數(shù)據(jù)資源真正轉(zhuǎn)變成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，并以此為媒介實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)字權(quán)利與數(shù)字義務(wù)的對(duì)等，以更加公平、公正地參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的新發(fā)展。

（二）現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的現(xiàn)實(shí)動(dòng)因

政府層面：培育新業(yè)態(tài)，釋放新動(dòng)能。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將發(fā)揮會(huì)計(jì)啟動(dòng)器作用，加快釋放數(shù)字經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將激活數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易和利用，為地方財(cái)政轉(zhuǎn)型提供新方案[9]。通過數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，并隨之出臺(tái)具體可行的配套政策與方案，可以逐步實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政的良性循環(huán)。此舉也對(duì)促進(jìn)數(shù)據(jù)使用流通、培育數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)、加速數(shù)據(jù)要素價(jià)值轉(zhuǎn)化、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值、打造數(shù)字型政府、在國際上形成先發(fā)優(yōu)勢(shì)等大有裨益。

企業(yè)層面：改善資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、尋求新的利潤增長點(diǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是大勢(shì)所趨，從會(huì)計(jì)學(xué)角度對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行核算是其中必不可缺的一環(huán)[10]。21世紀(jì)的數(shù)據(jù)資源已成為現(xiàn)代企業(yè)的核心要素和重要資產(chǎn)，其所蘊(yùn)含的巨大價(jià)值潛能和經(jīng)濟(jì)效益不容忽視。不久的將來，企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為重要的標(biāo)的將成為企業(yè)利潤的新增長點(diǎn)，尤其是在金融領(lǐng)域，很可能成為企業(yè)撬動(dòng)新一輪融資的重要支撐點(diǎn)，對(duì)企業(yè)優(yōu)化資源配置、提升融資能力具有跨時(shí)代的作用。數(shù)據(jù)標(biāo)注產(chǎn)業(yè)群與大數(shù)據(jù)交易所等數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施的相繼成立和穩(wěn)健運(yùn)營，共同推動(dòng)著數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易的蓬勃發(fā)展，促進(jìn)了數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)格局的不斷完善與成熟。從現(xiàn)實(shí)角度來說，企業(yè)組織在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的驅(qū)動(dòng)下實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)要素的改革和企業(yè)自身的數(shù)字化產(chǎn)業(yè)升級(jí)以及產(chǎn)業(yè)數(shù)字化升級(jí)，這說明微觀的活動(dòng)推動(dòng)了數(shù)據(jù)所創(chuàng)造的價(jià)值向中觀與宏觀層面不斷傳遞，以此實(shí)現(xiàn)了全局整合。

四、現(xiàn)階段企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的困境和隱憂

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的邏輯架構(gòu)爭議和權(quán)屬確認(rèn)困境

數(shù)據(jù)權(quán)屬的確認(rèn)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的前提條件，諸多學(xué)者對(duì)數(shù)據(jù)確權(quán)展開了探討但尚未得到一致結(jié)論[11]。對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬的確認(rèn)是數(shù)據(jù)有序流通、合法交易的前提，也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)釋放活力、創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)資源向數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變過程中，受技術(shù)等外部因素影響，數(shù)據(jù)種類較為繁雜，其挖掘、生產(chǎn)、使用、交易所涉及的持有權(quán)、使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)的劃分與確認(rèn)存在較大難度，造成了不同類型數(shù)據(jù)資產(chǎn)在自身特點(diǎn)、產(chǎn)品成熟度、未來創(chuàng)新場(chǎng)域、價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式、監(jiān)管目標(biāo)差異度等方面存在顯著不同，加劇了數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬的混亂局面，使得權(quán)屬確認(rèn)成為企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前亟待解決的重要問題。是否存在侵害公民隱私權(quán)和損害社會(huì)公眾利益的風(fēng)險(xiǎn)，以及由此引發(fā)的企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)和可能造成的經(jīng)濟(jì)損失，將直接影響企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認(rèn)定與估值。

除權(quán)屬問題外，企業(yè)擁有的海量數(shù)據(jù)應(yīng)如何逐步實(shí)現(xiàn)資源化、產(chǎn)品化、資產(chǎn)化，其操作流程和邏輯架構(gòu)也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實(shí)操過程中需要明確的問題。首先是要明晰企業(yè)將面臨哪些合規(guī)、安全、監(jiān)管、技術(shù)保障等法律和技術(shù)問題。其次是要厘清企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的一般性流程與邏輯架構(gòu)是什么，這包含對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全流程以及摻雜其中的數(shù)據(jù)治理問題的探討，將涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本分?jǐn)?、減值測(cè)試、價(jià)值評(píng)估等眾多環(huán)節(jié)。最后是對(duì)數(shù)字產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)后預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流向的分析研判，以及與之相關(guān)的一系列商業(yè)問題?？偠灾瑢?duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)邏輯架構(gòu)的梳理和數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)一樣屬于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前置環(huán)節(jié)，需加以明確。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)定帶來的入表實(shí)操問題

數(shù)據(jù)資源通過“入表”轉(zhuǎn)化為企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一個(gè)系統(tǒng)性工程，除財(cái)會(huì)知識(shí)外，還涉及法律、計(jì)算機(jī)、社會(huì)學(xué)等相關(guān)理論的交互。數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)該如何在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示，學(xué)術(shù)界對(duì)此持有不同的看法?！稌盒幸?guī)定》的出臺(tái)最主要是解決當(dāng)前實(shí)務(wù)中數(shù)據(jù)資源能否通過會(huì)計(jì)語言作為一項(xiàng)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行描述反映的問題，并向市場(chǎng)釋放了一種積極的信號(hào)，但是其依舊沒對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的方法及條件提出新的、更有針對(duì)性的解決路徑與方法參考。即便《暫行規(guī)定》將數(shù)據(jù)資產(chǎn)劃分為無形資產(chǎn)和存貨兩大類，但在實(shí)際“入表”過程中仍舊會(huì)遇到一定的困難。由于無前例可考，也沒有成熟的國際化方案，所以有學(xué)者提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)“入表”。在缺乏必要數(shù)據(jù)參考和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的背景下，企業(yè)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)直接劃分為無形資產(chǎn)或者存貨是否合理？目前企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的支出大部分計(jì)入研發(fā)活動(dòng)支出，與數(shù)據(jù)資產(chǎn)研發(fā)相關(guān)的支出如何剝離？企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本投入在費(fèi)用化和資本化之間應(yīng)該如何權(quán)衡？由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的非排他性特征，企業(yè)利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行交易、提供數(shù)據(jù)服務(wù)的過程中，同一套數(shù)據(jù)產(chǎn)品可以有多個(gè)受眾或買方，但他們只是擁有相關(guān)數(shù)據(jù)的使用權(quán)，其所有權(quán)仍在企業(yè)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。這種情況下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)該歸為存貨還是無形資產(chǎn)？另外，在實(shí)務(wù)操作過程中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估、減值、攤銷、披露等環(huán)節(jié)均可能遇到許多具體問題，這些都有待進(jìn)一步明確和探討。

（三）屬性、方法、市場(chǎng)等因素給資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估造成掣肘

目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實(shí)踐剛剛起步，其價(jià)值評(píng)估面臨諸多困難。造成這些困難的首要因素就是數(shù)據(jù)的特殊屬性，即數(shù)據(jù)在保持時(shí)效性的前提下可以反復(fù)使用且使用過程中幾乎不會(huì)產(chǎn)生損耗。當(dāng)不同屬性數(shù)據(jù)相互融合時(shí)，其價(jià)值可能實(shí)現(xiàn)倍數(shù)增長，但數(shù)據(jù)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)與轉(zhuǎn)換還取決于它的使用場(chǎng)景，這些特點(diǎn)給數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值帶來了困難。在方法上，傳統(tǒng)的資產(chǎn)估價(jià)方法如成本法、收益法等并不能完全適用于新興的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值估價(jià)。目前我國數(shù)據(jù)要素交易市場(chǎng)尚未成熟，數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)規(guī)模有限，可供參考的樣本數(shù)據(jù)嚴(yán)重不足，數(shù)據(jù)資源價(jià)值實(shí)現(xiàn)路徑及轉(zhuǎn)化程度存在較多不確定性，而市場(chǎng)法也不具備充分的應(yīng)用條件，這些情況對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估造成了不小的影響。

有學(xué)者認(rèn)為單純符合資產(chǎn)的定義并不足以確立數(shù)據(jù)資源的數(shù)據(jù)資產(chǎn)地位，還需要滿足會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)還需符合成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量這一條件，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)[12]。與傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)評(píng)估流程不同的是，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估不應(yīng)只局限在破產(chǎn)清算、企業(yè)并購、資產(chǎn)交易等環(huán)節(jié)，而應(yīng)該將此程序前置到初始價(jià)值的確認(rèn)上來。只有全流程對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行有效記錄管理，才能對(duì)其價(jià)值進(jìn)行深入分析和挖掘。雖然2023年9月中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)印發(fā)的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》明確了數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估方式指明了發(fā)展方向，但是這還不足以完全消除隱藏企業(yè)“黑箱”操作以及與評(píng)估機(jī)構(gòu)合謀的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后帶來的盈余操縱隱憂

由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性，不乏有一些企業(yè)通過數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表進(jìn)行盈余操縱，這會(huì)給政府的監(jiān)管增加不小的難度。企業(yè)盈余操縱的目的是多樣的，究其根本是對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)“價(jià)值變現(xiàn)”問題的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)領(lǐng)域可能存在以下幾種盈余操縱動(dòng)機(jī)。首先，數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為標(biāo)的時(shí)，其價(jià)值虛高問題不容忽視。由于缺乏充分的市場(chǎng)數(shù)據(jù)和可借鑒的經(jīng)驗(yàn)案例，企業(yè)在涉及對(duì)外投資、授信融資、資產(chǎn)處置、債務(wù)償還、抵押質(zhì)押以及企業(yè)并購等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，若以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為標(biāo)的，其價(jià)值的評(píng)估與計(jì)量往往存在較大的主觀性和操作空間，這可能對(duì)企業(yè)的決策和風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生不利影響。其次，出于工資薪酬、績效獎(jiǎng)勵(lì)、管理目標(biāo)等因素考量，企業(yè)管理層可能會(huì)選擇將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷、減值等作為盈余管理的工具進(jìn)行調(diào)控。當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中以存貨形式確認(rèn)計(jì)量時(shí)，其后續(xù)的減值測(cè)試環(huán)節(jié)往往存在一定的靈活性和可操作空間。作為存貨的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行后續(xù)計(jì)量以及如何判斷其價(jià)值減值需要謹(jǐn)慎處理。此外，對(duì)剩余價(jià)值的評(píng)估必須采取科學(xué)、合理的方法和標(biāo)準(zhǔn)以確保評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和公正性，這些方法和標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)當(dāng)基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身的特性和前期權(quán)屬確認(rèn)的結(jié)果。在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境和科學(xué)技術(shù)快速迭代的背景下，一些數(shù)據(jù)信息往往會(huì)涉及個(gè)人隱私、商業(yè)秘密、國家安全等問題，因此在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表以及交易過程中，可能會(huì)存在信息的權(quán)屬、安全等風(fēng)險(xiǎn)。另外，如何“整合”“清洗”“規(guī)范”數(shù)據(jù)資源也是長期關(guān)注的重點(diǎn)問題。

五、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表困境的消解

（一）完善入表流程與框架，消除邏輯架構(gòu)爭議

理順企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的流程框架是確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表及其相關(guān)工作高效開展的關(guān)鍵。對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表具體流程的歸納總結(jié)能夠較好地避免和識(shí)別因體系流程邏輯混亂引起的操作與舞弊風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善和會(huì)計(jì)處理規(guī)范的優(yōu)化提供重要支持。根據(jù)對(duì)相關(guān)問題的分析和對(duì)其他學(xué)者研究的總結(jié)，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的流程應(yīng)該至少包含以下部分（圖1）。

在數(shù)據(jù)獲取與確權(quán)階段，主要應(yīng)根據(jù)不同的數(shù)據(jù)類型對(duì)其權(quán)屬進(jìn)行區(qū)分，明確持有權(quán)、使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)的邊界。在初始計(jì)量階段，要通過預(yù)期利益分析機(jī)制合理識(shí)別內(nèi)部使用價(jià)值和外部交易價(jià)值，通過內(nèi)部初評(píng)和外部機(jī)構(gòu)參評(píng)相結(jié)合的方式建立起初始價(jià)值評(píng)估機(jī)制進(jìn)而確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)類型與成本分?jǐn)倷C(jī)制。在后續(xù)計(jì)量階段，需要外部資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)深度參與到價(jià)值的減值測(cè)試和價(jià)值估算過程，確保結(jié)果客觀公正。在列報(bào)和披露階段則要強(qiáng)化外部監(jiān)管，確保信息真實(shí)完整。

在理順數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程基礎(chǔ)上還應(yīng)搭建起數(shù)據(jù)資源化、產(chǎn)品化、資產(chǎn)化的整體架構(gòu)模式，明晰企業(yè)數(shù)據(jù)增值的路徑與方式。結(jié)合前文對(duì)相關(guān)問題的探討以及其他學(xué)者對(duì)相關(guān)問題的研究，企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過生產(chǎn)、挖掘、整合、清洗等一系列操作后會(huì)流向數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)并實(shí)現(xiàn)其價(jià)值創(chuàng)造，然后再被企業(yè)吸納、加工進(jìn)入再次循環(huán)，進(jìn)而呈現(xiàn)出一個(gè)循環(huán)往復(fù)且不斷躍升的模式，即螺旋上升的過程，體現(xiàn)了數(shù)據(jù)價(jià)值的不斷提升和循環(huán)再利用的特質(zhì)（圖2）。

圖2旨在為數(shù)據(jù)資源化、資產(chǎn)化、商品化構(gòu)建一個(gè)較為合理的路徑。在此過程中，并非所有的流程都是沿著螺旋單向流動(dòng)，在某些環(huán)節(jié)可能會(huì)存在逆向流動(dòng)或者直接“階躍”的可能。例如，在形成新數(shù)據(jù)之后可能直接成為企業(yè)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)入數(shù)據(jù)市場(chǎng)交易。同時(shí)，在數(shù)據(jù)不斷“進(jìn)階”過程中，外部監(jiān)管和內(nèi)部審查也會(huì)相伴而生，從而避免內(nèi)外部不利因素造成的不可逆影響。在整個(gè)流程和架構(gòu)中，一系列的步驟流程均圍繞企業(yè)數(shù)據(jù)如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)化和價(jià)值增值這一目標(biāo)不斷演進(jìn)。需要注意的是，并非所有的數(shù)據(jù)都能轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)資源，也并非所有的數(shù)據(jù)資源能夠轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不同數(shù)據(jù)產(chǎn)品的價(jià)值創(chuàng)造能力各不相同。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)困境的消弭、歸集與考量

明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬對(duì)于保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的順利進(jìn)行具有舉足輕重的地位，確權(quán)是深入研討和有效管理數(shù)據(jù)倫理、數(shù)據(jù)壟斷、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)行業(yè)自律以及數(shù)據(jù)綠色發(fā)展等關(guān)鍵議題的基礎(chǔ)性要素。但數(shù)據(jù)要素的虛擬性、時(shí)變性、易復(fù)制、低損耗等屬性使其有別于傳統(tǒng)資產(chǎn)的物權(quán)確認(rèn)方式，加之與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能技術(shù)的高融合性，使得其權(quán)屬確認(rèn)變得相對(duì)復(fù)雜。首先要明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性，這是數(shù)據(jù)確權(quán)和數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前提。其次要明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記、存證和確權(quán)的基本原則和流程。對(duì)數(shù)據(jù)資源登記和存證是數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)的必要途徑，而作為載體的數(shù)據(jù)資產(chǎn)憑證則是明確數(shù)據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)相關(guān)信息的重要確權(quán)憑證。最后要持續(xù)推進(jìn)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度建設(shè)，建立結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)分置制度，進(jìn)而構(gòu)建一個(gè)高效有序的數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)管理體系。在此過程中，必須確保數(shù)據(jù)資源的持有權(quán)、加工使用權(quán)和產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)等按照分置運(yùn)行機(jī)制得到有效管理。要進(jìn)一步深化公共數(shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)和個(gè)人數(shù)據(jù)的分類分級(jí)確權(quán)授權(quán)制度，以確保數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)的清晰界定和合規(guī)使用。從現(xiàn)階段實(shí)際情況看，“數(shù)據(jù)二十條”強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)資源的“持有權(quán)”而非“所有權(quán)”?！俺钟袡?quán)”主要強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)資源占有的合法性和數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有的合規(guī)性，保護(hù)持有者合法權(quán)益的同時(shí)確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性，即“流動(dòng)持有”。而數(shù)據(jù)加工使用權(quán)的核心在于確保依法或約定方式獲得的數(shù)據(jù)加工使用權(quán)得到承認(rèn)與保護(hù)，同時(shí)尊重?cái)?shù)據(jù)采集、加工等數(shù)據(jù)處理者的勞動(dòng)成果及其他要素貢獻(xiàn)，全面保障其使用數(shù)據(jù)并獲得相應(yīng)收益的權(quán)利。強(qiáng)調(diào)“持有權(quán)”的深層次動(dòng)因是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步挖掘、分析、加工、開發(fā)數(shù)據(jù)資源并衍生出更多更有價(jià)值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。而對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)的分置主要作用是保護(hù)新興的數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)并健全運(yùn)行體制。

在公共數(shù)據(jù)方面，應(yīng)積極倡導(dǎo)開放共享，以消除“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象。通過合理統(tǒng)籌授權(quán)使用公共數(shù)據(jù)，可以有效提升公共治理水平和服務(wù)社會(huì)的能力，同時(shí)積極探索其向社會(huì)提供服務(wù)的模式。在企業(yè)數(shù)據(jù)方面，應(yīng)鼓勵(lì)行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)高科技企業(yè)參與數(shù)據(jù)要素的挖掘并逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的商品化，以豐富數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場(chǎng)景和市場(chǎng)。在個(gè)人數(shù)據(jù)方面，必須堅(jiān)持在政府監(jiān)管的體系框架內(nèi)，依法、審慎地進(jìn)行采集、使用和管理，確保個(gè)人隱私和數(shù)據(jù)安全。

（三）以生命周期理論豐富價(jià)值評(píng)估的維度與方法

科學(xué)合理地量化數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值對(duì)于保護(hù)經(jīng)濟(jì)實(shí)體、維護(hù)數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)秩序以及保障相關(guān)參與方的合法權(quán)益都具有重要意義。企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估首先需清晰界定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義和范圍，明確其權(quán)屬特征。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的具體評(píng)估方法。這一過程應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)理性的態(tài)度，確保評(píng)估結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法主要有三種，即成本法、收益法和市場(chǎng)法。雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)有其特殊性，但資產(chǎn)形成和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的路徑與傳統(tǒng)資產(chǎn)有類似之處，因此并不能完全否定傳統(tǒng)方法，只不過在具體方法的選擇和衍生工具的處理上還要結(jié)合數(shù)據(jù)資源類型、業(yè)務(wù)交互模式和實(shí)際運(yùn)用場(chǎng)景進(jìn)行區(qū)分與取舍，同時(shí)也要對(duì)評(píng)估模型加以修正及改進(jìn)。

對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估維度的考量主要是從市場(chǎng)成熟度和數(shù)據(jù)資產(chǎn)類型進(jìn)行劃分，然后根據(jù)不同維度和數(shù)據(jù)類型選擇不同的方法。企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)類型從數(shù)據(jù)來源和應(yīng)用場(chǎng)域區(qū)分可以分為內(nèi)生數(shù)據(jù)和非內(nèi)生數(shù)據(jù)。內(nèi)生數(shù)據(jù)是指相關(guān)數(shù)據(jù)資源均是在企業(yè)自身生產(chǎn)運(yùn)營開發(fā)活動(dòng)中所產(chǎn)生的“一手?jǐn)?shù)據(jù)”，非內(nèi)生數(shù)據(jù)則是混合其他外部數(shù)據(jù)的綜合數(shù)據(jù)資源。這樣劃分一方面是考慮到按用途或行業(yè)類型劃分無法窮盡枚舉，另一方面是便于從價(jià)值評(píng)估的角度去選擇適合的估值方法。市場(chǎng)成熟度的劃分可以借鑒市場(chǎng)營銷學(xué)中的產(chǎn)品生命周期理論。產(chǎn)品從起步到成熟再到被市場(chǎng)競(jìng)爭所淘汰一般可以劃分為引入期、成長期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。由于市場(chǎng)發(fā)展與產(chǎn)品生命周期的差異，在考慮數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)的成熟度時(shí)暫時(shí)只選取三個(gè)階段，即引入期、成長期和成熟期，當(dāng)市場(chǎng)進(jìn)入衰退期時(shí)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法與經(jīng)驗(yàn)案例已經(jīng)比較成熟、豐富，所以在方法的選擇上并沒有特別的傾向性，因此不在此矩陣中反映。據(jù)此可以建立企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法矩陣（表1）。

表1中方法的選擇基于以下幾點(diǎn)考量：首先，數(shù)據(jù)要成為企業(yè)的一種資源并入表成為資產(chǎn)，最終成為一種商品需要經(jīng)過采集、清洗、建模、存儲(chǔ)、銷售等一系列過程。非內(nèi)生數(shù)據(jù)可能來自企業(yè)外部或者部分來自外部，這就使得其成本、收益更加傾向于參考市場(chǎng)公允價(jià)值，而內(nèi)生數(shù)據(jù)則會(huì)涉及復(fù)雜的成本分?jǐn)倖栴}，所以非內(nèi)生數(shù)據(jù)資源更加傾向于收益法和市場(chǎng)法。其次，不同市場(chǎng)階段也會(huì)很大程度上影響方法的選擇。當(dāng)市場(chǎng)不完善、不成熟時(shí)更加傾向于成本法，而當(dāng)數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)趨于成熟時(shí)則應(yīng)該將其價(jià)值與市場(chǎng)公允價(jià)值相關(guān)聯(lián)。當(dāng)然，矩陣中所列方法僅是一種參考，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用時(shí)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景，綜合運(yùn)用各種適合的方法對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行綜合評(píng)估，這些方法在實(shí)際運(yùn)用過程中也應(yīng)該根據(jù)數(shù)據(jù)類型進(jìn)行適當(dāng)衍生和修正。

（四）完善準(zhǔn)則、加強(qiáng)監(jiān)管，防范盈余操縱風(fēng)險(xiǎn)

要完善與企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的準(zhǔn)則、規(guī)章與制度，進(jìn)一步修訂與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)規(guī)范指引，使得數(shù)據(jù)資源商品化、數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融化更加有法可依、有據(jù)可循，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)行業(yè)、數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)蓬勃有序發(fā)展提供保障。一是要收集實(shí)操過程中反映強(qiáng)烈的問題，做出必要的說明和補(bǔ)充，豐富真實(shí)的參考案例。比如對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)研發(fā)相關(guān)支出應(yīng)如何剝離可以提供方法指引和必要的參考案例，對(duì)成本投入費(fèi)用化還是資本化的問題進(jìn)一步細(xì)化判定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)變性的特征靈活調(diào)整數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息的披露方式，及時(shí)向市場(chǎng)和利益相關(guān)方披露企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)情況等。二是要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理和報(bào)表列示做出細(xì)化規(guī)定，特別是減值、攤銷的年限、方法等問題，要避免數(shù)據(jù)資產(chǎn)因突發(fā)情況造成大規(guī)模減值時(shí)對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值的沖擊與影響。同時(shí)收集各省市數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)情況的數(shù)據(jù)材料，根據(jù)實(shí)際情況動(dòng)態(tài)調(diào)整相關(guān)政策，不斷完善會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則和規(guī)范，消除制度的模糊性引發(fā)的實(shí)操問題。

數(shù)據(jù)的披露、列報(bào)與監(jiān)管是解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融化帶來的盈余操縱、“黑箱”操作風(fēng)險(xiǎn)的重要手段?！稌盒幸?guī)定》對(duì)數(shù)據(jù)資源的列示與披露進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，要求以強(qiáng)制加自愿的方式對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行披露，并對(duì)披露的格式提出了具體要求。這一舉措旨在確保企業(yè)充分披露相關(guān)信息，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)自愿提供更多有價(jià)值的數(shù)據(jù)資源，幫助投資者和其他利益相關(guān)者更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。除滿足《暫行規(guī)定》要求外，在企業(yè)層面還應(yīng)做好內(nèi)部審查和管理，逐步建立起針對(duì)數(shù)字資源透明、合規(guī)和可持續(xù)的價(jià)值確認(rèn)機(jī)制，從企業(yè)內(nèi)部治理的角度自發(fā)降低因確權(quán)、估價(jià)、交易等因素引發(fā)的訴訟和法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能較好地規(guī)避管理層因業(yè)績壓力、績效獎(jiǎng)勵(lì)等動(dòng)因?qū)е碌挠嗖倏v風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)上市公司而言，還應(yīng)結(jié)合信息使用者對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)信息的需求，在年度報(bào)告或其他定期報(bào)告中披露更加詳實(shí)的文本信息[13]。

作為新興領(lǐng)域，與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的法律規(guī)范和監(jiān)管制度尚不完善，如果僅靠企業(yè)自我約束很難形成強(qiáng)有力的監(jiān)管效果，必須輔以行政手段來強(qiáng)制規(guī)范、約束、懲戒一些違規(guī)、違法行為。對(duì)政府而言，一方面是要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)以及數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)發(fā)展過程中可能引發(fā)的金融、管理、安全風(fēng)險(xiǎn)做出基本研判，通過數(shù)據(jù)資產(chǎn)領(lǐng)域的科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法來促進(jìn)各相關(guān)方全面守法；另一方面要從機(jī)構(gòu)人員層面適配專業(yè)化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)監(jiān)管隊(duì)伍，各省市應(yīng)給予數(shù)據(jù)資產(chǎn)監(jiān)管部門更大的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管執(zhí)法權(quán)力，并探索建立標(biāo)準(zhǔn)化、可推廣的監(jiān)管模式，形成監(jiān)管合力。

六、未來企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)新應(yīng)用場(chǎng)域

我國現(xiàn)階段的數(shù)據(jù)規(guī)模正呈現(xiàn)出井噴的增長態(tài)勢(shì)，海量的數(shù)據(jù)資源為企業(yè)提供了豐富的應(yīng)用場(chǎng)景優(yōu)勢(shì)，這對(duì)充分挖掘數(shù)據(jù)要素潛能，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)做強(qiáng)做優(yōu)做大，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，構(gòu)筑國家競(jìng)爭新優(yōu)勢(shì)都具有不可或缺的作用。國家在探索企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式的同時(shí)，也在研究探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)化以及相關(guān)數(shù)據(jù)服務(wù)商品化的實(shí)踐路徑。隨著企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表理論研究的不斷深入與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，在可預(yù)見的未來，一個(gè)集專業(yè)化運(yùn)營能力和高水平管理能力于一體的企業(yè)數(shù)據(jù)要素及數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)將逐漸形成并走向成熟。隨著市場(chǎng)的不斷完善發(fā)展，可資借鑒的數(shù)據(jù)資產(chǎn)實(shí)踐、應(yīng)用及交易場(chǎng)景也會(huì)日趨豐富，其影響范圍有望覆蓋國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。屆時(shí)，關(guān)于企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的相關(guān)數(shù)據(jù)和參考樣本的空白將逐步得到填補(bǔ)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)創(chuàng)新應(yīng)用場(chǎng)景也將越發(fā)廣泛，涵蓋科技、文化、教育、旅行、消費(fèi)等多個(gè)領(lǐng)域。其中，金融領(lǐng)域的應(yīng)用值得我們高度關(guān)注。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在金融領(lǐng)域的創(chuàng)新應(yīng)用不僅能開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，培育新的業(yè)態(tài)模式，激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長的新動(dòng)能，而且可能引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。因此，在積極推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與金融領(lǐng)域融合發(fā)展的同時(shí)，也要審慎評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管和規(guī)范，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)在金融領(lǐng)域的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)企業(yè)希望以數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為抵押物或質(zhì)押物時(shí)，金融機(jī)構(gòu)對(duì)其價(jià)值應(yīng)該如何確定？特別是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合規(guī)性、收益性以及未來變現(xiàn)能力應(yīng)該如何判別？當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一種金融產(chǎn)品跨境交易流通時(shí)應(yīng)該如何監(jiān)管？要解決上述難題就需要培育專業(yè)化的評(píng)估機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員，這也許會(huì)成為催生新的評(píng)估業(yè)務(wù)和新型評(píng)估機(jī)構(gòu)的契機(jī)，并對(duì)我國的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)和評(píng)估體系產(chǎn)生不小沖擊。但不論未來發(fā)展如何，現(xiàn)階段要做的就是積極對(duì)待、認(rèn)真研究，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作朝著我們所設(shè)想的方向發(fā)展，形成一種可持續(xù)的良性循環(huán)。

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