【摘要】文章以黨的十八大以來提出的“權(quán)力清單制度”為基礎(chǔ)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行探討。首先，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行理論梳理，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)、為什么要以經(jīng)濟(jì)權(quán)力為導(dǎo)向進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心概念等理論問題進(jìn)行分析；其次，對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思維邏輯和實(shí)務(wù)流程進(jìn)行了較為詳盡的闡述，為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展提供思路。

【關(guān)鍵詞】權(quán)力清單制度；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；權(quán)力導(dǎo)向?qū)徲?jì)；權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F239.44"【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A"【文章編號(hào)】1004-5937（2025）03-0137-05

一、引言

黨的十八大以來，黨和國家提出的一個(gè)基本要求就是要“健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系”。習(xí)近平總書記多次指出要“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”。加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，應(yīng)建立健全“以制度制約權(quán)力、以權(quán)力制約權(quán)力、以監(jiān)督制約權(quán)力、以權(quán)利制約權(quán)力”立體化的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，從源頭上預(yù)防和治理腐敗問題[1]。

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的一種審計(jì)形式，自20世紀(jì)80年代后期產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了起步階段、探索發(fā)展階段和規(guī)范提高階段。2013年黨的十八屆三中全會(huì)提出“權(quán)力清單制度”后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)開始由過去的財(cái)政財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域拓展到經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，審計(jì)思維實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)”思維到“權(quán)力”思維的轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)權(quán)力導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想開始在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中逐步應(yīng)用[2]。但是，由于缺乏理論上的指導(dǎo)，權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)務(wù)中還不是很普遍，多數(shù)采用的還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思維；有些審計(jì)機(jī)關(guān)雖然運(yùn)用了權(quán)力導(dǎo)向思維，但實(shí)際工作中也存在許多問題。國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和國家發(fā)展中具有不可替代的作用，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)保障國有企業(yè)健康發(fā)展，維護(hù)國家和人民利益，促進(jìn)國有企業(yè)的良好治理和可持續(xù)發(fā)展具有非常重要的意義?；诖?，筆者依據(jù)多年來從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，探索以經(jīng)濟(jì)權(quán)力為導(dǎo)向的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)工作提供參考。

二、理論梳理

本文的研究目的是為基于權(quán)力導(dǎo)向開展國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出一套審計(jì)思維與方法模式。為此，需要依次闡釋以下問題：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是什么，為什么對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以經(jīng)濟(jì)權(quán)力為導(dǎo)向，權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心概念有哪些。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)

黨的十七大報(bào)告中明確將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制的組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制約和監(jiān)督對(duì)象是經(jīng)濟(jì)權(quán)力。正是因?yàn)檫@個(gè)原因，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容概括為“四權(quán)一廉”。審計(jì)署多次強(qiáng)調(diào)，作為國家監(jiān)督體系中的重要一員，審計(jì)機(jī)關(guān)是落實(shí)“兩個(gè)責(zé)任”①的踐行者和推動(dòng)者，審計(jì)工作要圍繞經(jīng)濟(jì)權(quán)力，強(qiáng)化監(jiān)督制約，進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[3]。對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督的方式有多種，有人大監(jiān)督、司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督等，但這些都只是對(duì)某一方面權(quán)力的局部監(jiān)督，只有審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行全過程和全方位的綜合監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“以權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力”的一支非常重要的力量，它既針對(duì)被審計(jì)單位，又針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人，能夠綜合地實(shí)施對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督，這就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國產(chǎn)生和運(yùn)行的理論詮釋[4]。由此可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)就是“以權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力”的一種制度安排（圖1）。

從圖1中可見，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)部門以領(lǐng)導(dǎo)干部“權(quán)力清單”為基礎(chǔ)，厘清經(jīng)濟(jì)權(quán)力，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行過程（合法、公正）與運(yùn)行結(jié)果（經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況），執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將權(quán)力清單制度落到實(shí)處，優(yōu)化權(quán)責(zé)配置，提升管理效率，實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)。

（二）國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部擁有巨大權(quán)力，需要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

國有企業(yè)是由國家所有或控制的企業(yè)，這些企業(yè)的設(shè)立、運(yùn)營和管理往往與國家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治目標(biāo)緊密相關(guān)。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，國家授予國有企業(yè)一定的權(quán)力。在權(quán)力運(yùn)行過程中，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部擁有巨大的決策力和影響力，這就需要從制度上對(duì)權(quán)力實(shí)施“人格化”的監(jiān)督。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號(hào)）第二條明確指出：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評(píng)價(jià)，揭示問題，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉。該規(guī)定要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，包括國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員，要自覺接受審計(jì)監(jiān)督，做到依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)。

（三）權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心概念

權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要圍繞經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行和責(zé)任的追究展開。其核心概念有：

1.審計(jì)目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心功能是強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是以“權(quán)力清單”為基礎(chǔ)，厘清經(jīng)濟(jì)權(quán)力，圍繞經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡，重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行和個(gè)人廉潔自律情況，確保領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力的合法、公正運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面、有效履行，推動(dòng)國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)范化、透明化和可持續(xù)發(fā)展，保障國家和社會(huì)的利益。

2.審計(jì)內(nèi)容

權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容突出經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。具體包括[5]：（1）貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況；（2）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況；（3）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況；（4）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況；（5）企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況，風(fēng)險(xiǎn)管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況；（6）在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；（7）以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；（8）其他需要審計(jì)的內(nèi)容。

3.審計(jì)方法

權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡，審查經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行合法合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的規(guī)范運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。審計(jì)人員可以通過檢查賬目、核實(shí)數(shù)據(jù)、分析業(yè)績(jī)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等方法，獲取經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)證據(jù)和結(jié)論。

4.問責(zé)追究

實(shí)行權(quán)力清單制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是問責(zé)追究。問責(zé)追究就是要讓領(lǐng)導(dǎo)干部非常清楚地了解濫用權(quán)力或不作為將會(huì)面臨怎樣的后果。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法、違規(guī)和失職行為，應(yīng)當(dāng)依法追究和問責(zé)。

三、思維邏輯

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，又要在審計(jì)資源有限的前提下突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，審計(jì)部門和人員必須轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，這就需要審計(jì)人員基于領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力清單，厘清經(jīng)濟(jì)權(quán)力→識(shí)別經(jīng)濟(jì)權(quán)力高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域→確定審計(jì)重點(diǎn)→配置審計(jì)資源→圍繞經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡展開審計(jì)調(diào)查→做出審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定。這就是本文將要探討的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思維邏輯。

（一）厘清經(jīng)濟(jì)權(quán)力

權(quán)力清單制度中的權(quán)力，包括政治權(quán)力與經(jīng)濟(jì)權(quán)力。由于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與政治權(quán)力存在互動(dòng)關(guān)系[6]，要嚴(yán)格區(qū)分政治權(quán)力與經(jīng)濟(jì)權(quán)力是很困難的。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行來開展。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要以權(quán)力清單為基礎(chǔ)，厘清其中的經(jīng)濟(jì)權(quán)力。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)力是指其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所擁有的權(quán)力，主要包括以下方面：

一是經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)，即貫徹執(zhí)行黨和國家的經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署。

二是經(jīng)濟(jì)決策權(quán)，即對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃、投資決策、重要合同等重大業(yè)務(wù)活動(dòng)和發(fā)展方向做出決策。

三是資金控制權(quán)，即對(duì)企業(yè)的資金來源和使用做出決策，包括財(cái)務(wù)預(yù)算、資本投資、融資決策、資金調(diào)度等。

四是人事決策權(quán)，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部干部選拔任用、晉升調(diào)整、考核評(píng)價(jià)等方面的決策權(quán)力。

五是經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲權(quán)，即對(duì)企業(yè)員工的薪酬福利、績(jī)效評(píng)估和晉升激勵(lì)等政策制定做出決定，通過獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰來調(diào)動(dòng)員工的積極性與創(chuàng)造力。

六是其他經(jīng)濟(jì)權(quán)力。

（二）識(shí)別經(jīng)濟(jì)權(quán)力中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

識(shí)別經(jīng)濟(jì)權(quán)力中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，有多種方法，如“紅旗標(biāo)志法”、風(fēng)險(xiǎn)熱圖法等。

“紅旗標(biāo)志法”也稱舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素法，主要用于尋找和分析被審計(jì)單位的舞弊信號(hào)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，運(yùn)用“紅旗標(biāo)志法”，有利于識(shí)別和警惕經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行中的權(quán)力任性和權(quán)力腐敗信號(hào)，快速確定審計(jì)重點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)熱圖法，又稱風(fēng)險(xiǎn)地圖法，它是將已經(jīng)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，在坐標(biāo)圖中進(jìn)行標(biāo)注，以直觀的方式提醒風(fēng)險(xiǎn)管理者采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施的一種風(fēng)險(xiǎn)管理工具。在權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)熱圖法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部各項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)權(quán)力風(fēng)險(xiǎn)，可依據(jù)其發(fā)生可能性、風(fēng)險(xiǎn)影響程度及單位內(nèi)部控制有效性進(jìn)行定量和定性打分，然后逐項(xiàng)加權(quán)匯總計(jì)算出某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行排序。

（三）確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)主要來自三個(gè)領(lǐng)域：

一是“三重一大”，即重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用。這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)然的重點(diǎn)。

二是權(quán)力高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，即權(quán)力風(fēng)險(xiǎn)熱圖分析中顯示的經(jīng)濟(jì)權(quán)力高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

三是中央八項(xiàng)規(guī)定精神的執(zhí)行情況。

針對(duì)上述三個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)重點(diǎn)（可能存在重疊的情況），審計(jì)人員沿著經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

（四）配置審計(jì)資源

審計(jì)資源包括人力資源、技術(shù)工具、時(shí)間和預(yù)算等。為了確保審計(jì)資源的有效利用，在開展權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，需要注意以下方面：

一是人力資源。對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵流程，需要分配具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能的人員進(jìn)行審計(jì)。必要時(shí)，聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家參與。

二是技術(shù)工具。根據(jù)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵流程的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)募夹g(shù)工具來支持審計(jì)工作，以提高審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。例如，使用數(shù)據(jù)分析工具來處理大規(guī)模數(shù)據(jù)，使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具來識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)等。

三是時(shí)間和預(yù)算。為重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵流程分配足夠的時(shí)間和預(yù)算，以確保審計(jì)人員有足夠的時(shí)間和充分的預(yù)算進(jìn)行審計(jì)工作。

（五）圍繞經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡開展審計(jì)調(diào)查

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)分析經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行的關(guān)鍵領(lǐng)域與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡開展審計(jì)調(diào)查。需要核實(shí)以下三點(diǎn)：

一是依據(jù)經(jīng)濟(jì)權(quán)力清單，核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行的合法合規(guī)性、公正性和透明性。這里的合法合規(guī)性是指各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的執(zhí)行是否依照經(jīng)濟(jì)權(quán)力清單合法合規(guī)進(jìn)行；公正性是指經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行過程中能否對(duì)各實(shí)施對(duì)象一視同仁，而不區(qū)別對(duì)待；透明性是指所有的經(jīng)濟(jì)權(quán)力事項(xiàng)是否全部公開，經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行的結(jié)果能否通過公開渠道進(jìn)行查詢。審查過程中審計(jì)人員還要注意被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在“越權(quán)”行為，尤其是對(duì)自由裁量權(quán)的行使，更要關(guān)注權(quán)力運(yùn)行的適當(dāng)性。

二是依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單，關(guān)注被審計(jì)對(duì)象是否有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，經(jīng)濟(jì)權(quán)力與經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否匹配，經(jīng)濟(jì)權(quán)力與責(zé)任邊界的界定是否清晰合理，是否有事前、事中、事后的監(jiān)督檢查等。

三是依據(jù)負(fù)面清單，審查領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行是否涉及“禁區(qū)”。通過對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡的審查，列出所存在的問題清單，并圍繞這些問題清單，審查相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)管理事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事項(xiàng)等是否合法合規(guī)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行的關(guān)鍵領(lǐng)域與關(guān)鍵環(huán)節(jié)執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試、分析程序和評(píng)價(jià)，通過詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等一系列審計(jì)方法，評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行及取得的成效。

（六）做出審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員在取得充分證據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)問題的歷史背景與性質(zhì)、問題產(chǎn)生的主要原因和具體過程，綜合考慮被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工、決策過程、產(chǎn)生的后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起作用，確定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)經(jīng)濟(jì)權(quán)力清單，應(yīng)按照權(quán)責(zé)對(duì)等原則，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)違法問題，向有關(guān)部門提出問責(zé)追究建議。

四、實(shí)施流程

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施流程如圖2所示。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作是以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力清單（職責(zé)范圍）為基準(zhǔn)，以其所管理企業(yè)公司治理的歷史及現(xiàn)狀分析為抓手，認(rèn)真開展審前調(diào)查，初步了解公司治理目標(biāo)的總體實(shí)現(xiàn)情況，確定領(lǐng)導(dǎo)干部目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在識(shí)別與評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行重大風(fēng)險(xiǎn)，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，為審計(jì)實(shí)施階段的開展做好鋪墊。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，獲取審計(jì)證據(jù)，做出審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告等。權(quán)力導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的重心是依據(jù)權(quán)力清單，厘清領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)權(quán)力，沿著“權(quán)力運(yùn)行、資金流向、管理流程”三條主線，在對(duì)公司治理體系進(jìn)行了解與審查的基礎(chǔ)上，針對(duì)上級(jí)重大經(jīng)濟(jì)決策貫徹落實(shí)情況、“三重一大”執(zhí)行情況、資金流向、經(jīng)濟(jì)效益與財(cái)務(wù)狀況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)、廉潔自律、內(nèi)部管理等內(nèi)容，開展對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公司治理能力的審查。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)階段

進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的具體職責(zé)要求，在獲取充分審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，依照相關(guān)的法律法規(guī)、政策規(guī)定和考核目標(biāo)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，做出獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：

第一，公司治理的總體情況，包括公司治理結(jié)構(gòu)的健全性、決策權(quán)和權(quán)力分配的合理性、董事會(huì)的有效運(yùn)作和監(jiān)督能力、董事會(huì)的獨(dú)立性和多樣性、薪酬和激勵(lì)機(jī)制的合理性、股東權(quán)益保護(hù)的程度、信息披露和財(cái)務(wù)透明度的水平、法律法規(guī)和監(jiān)管合規(guī)情況及公司治理改革和創(chuàng)新的成效等多個(gè)方面。

第二，經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行情況，包括貫徹執(zhí)行上級(jí)有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署情況、經(jīng)濟(jì)決策情況、“三重一大”落實(shí)執(zhí)行情況、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理情況、個(gè)人履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)及廉潔從政情況等。重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在貪污受賄、失職瀆職、以權(quán)謀私等問題。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，包括預(yù)算編制和執(zhí)行、資金使用和監(jiān)督、資源配置和利用、經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)改革和創(chuàng)新、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部履職過程中的重大問題，應(yīng)該在充分了解相關(guān)問題歷史背景的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)一致原則，綜合考慮領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工、決策過程、實(shí)際決策參與程度、問題的性質(zhì)及造成的后果等，準(zhǔn)確、合理地界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)已經(jīng)審計(jì)查證或認(rèn)定的事實(shí)，界定責(zé)任時(shí)要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)中央精神，在厘清“三個(gè)區(qū)分開來”的同時(shí)，還要區(qū)分個(gè)人與集體、現(xiàn)任與前任的責(zé)任，關(guān)注合法責(zé)任與績(jī)效責(zé)任②，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況做出全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用階段

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部完善公司治理體系、提升公司治理能力為目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。這一階段的中心工作是：

第一，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)為基礎(chǔ)，推動(dòng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行體制完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議各成員單位及上級(jí)主管部門，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自職責(zé)范圍，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用，督促重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改落實(shí)。通過加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改建議落實(shí)情況的監(jiān)督檢查，深入挖掘出現(xiàn)問題或阻礙企業(yè)發(fā)展的權(quán)力運(yùn)行體制弊端，對(duì)普遍性、典型性的問題要進(jìn)行梳理、總結(jié)、匯報(bào)，為上級(jí)部門完善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行體制提供參考依據(jù)。

第二，以促進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)治理能力提升為目標(biāo)，強(qiáng)化審計(jì)提質(zhì)增效。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公司治理能力水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，也是宣傳、普及財(cái)經(jīng)法紀(jì)并增強(qiáng)其公司治理能力的過程。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部提升公司治理能力，讓國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部真正做到“權(quán)為民所力”，為國家、為百姓做實(shí)事，做好事，從而切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成效。

第三，以促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為根本，加強(qiáng)聯(lián)席會(huì)議各成員單位的協(xié)同。上級(jí)政府應(yīng)該重視建立與完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，聯(lián)席會(huì)議各成員單位要積極協(xié)同配合、共同促進(jìn)國有企業(yè)公司治理體系的完善和治理能力提升，并最終助力國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

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